35
Рентабельность продаж в 2018 году составила 2,22 %. По сравнению с
предыдущими периодами этот показатель увеличился на 0,31 %.
Рентабельность собственного капитала в 2018 году снижается
значительно, по сравнению с предшествующими периодами. Это связано со
снижением прибыли предприятия.
Коэффициент автономии организации на конец 2016 года составил 0,01
пункт. Это означает, что собственный капитал составляет 1 % в общем
капитале организации. Оптимальным считается показатель 0,6-0,7,
минимальным – 0,5. ООО «УСТ-МСК» имеет недостаток собственного
капитала. Это является негативной тенденцией для финансовой устойчивости
предприятия.
Таким образом, анализируя показатели таблицы 3, можно сделать вывод
о сокращении масштабов деятельности предприятия, падении экономических
показателей деятельности, снижении эффективности текущей деятельности.
2.2. Порядок, особенности ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности на предприятии
Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях начинается с
формирования учетной политики. Предприятиям малого бизнеса необходимо
установить такой порядок, реализация которого, обеспечила бы максимальный
эффект от ведения учета, своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого
круга заинтересованных пользователей.
Разработкой учетной политики в ООО «УСТ-МСК», занимается главный
бухгалтер, составленный приказ по учетной политике утверждает руководитель
организации. Учетная политика вступает в действие с 1 января года,
следующего за годом утверждения приказа.
Приказ об учетной политики может быть изменен только в том случае,
если происходит изменение законодательства по бухгалтерскому учету, если
36
организация меняет вид деятельности. Если возникает необходимость поменять
учетную политику, то лучше это делать с начала отчетного периода. В течение
одного календарного года учетную политику желательно не менять.
Необходимость изменения должно быть отражено в приказе руководства.
К основным первичным документам, используемым в ООО «УСТ-МСК»
можно отнести:
1. Первичные документы, подтверждающие факт реализации/покупки
товаров, работ, услуг.
К документам по реализации относят — выписанные накладные на
товары и материалы, акты выполненных работ, счета-фактуры продаж, книга
продаж. К документам по покупкам относят — полученные накладные на
товары и материалы, акты выполненных работ, счета-фактуры покупок, книга
покупок.
Обработку первичных документов по продажам и покупкам можно
разделить на два этапа:
− на первом этапе обработки первичных документов по продажам и
покупкам просто подшиваются счета-фактуры вместе с накладными и актами
выполненных работ в соответствующие папки. Каждому полученному счету-
фактуре присваивается входящий номер. Далее подводятся итоги за месяц по
соответствующим операциям покупок и продаж.
− на втором этапе обработки первичной документации, формируется
«Книга продаж», записывая в нее все выписанные за месяц счета-фактуры и
«Книгу покупок», записывая в нее все оприходованные за месяц счета-
фактуры. Книга покупок, книга продаж, журналы учета счетов фактур
формируются в специальной бухгалтерской программе в электронном виде.
Рассмотрим первичные документы, отражающие факт безналичных
платежей через расчетный счет, открытый в банке и порядок учета движения
денежных средств в организации.
ООО «УСТ-МСК» имеет несколько расчетных счетов:
- расчетный счет в ООО «Промсельхозбанк» c 20.12.2018;
37
- расчетный счет в АО «АЛЬФА-БАНК» c 06.02.2019;
- расчетный счет в ПАО «Сбербанк» с 12.02.2019.
ООО «УСТ-МСК» формируется папка «Банк», в которую банковские
выписки подшиваются вместе с платежными документами. Выписки
предварительно нумеруются. В папке «Банк» находятся следующие документы
— платежные поручения и оригиналы счетов на оплату, выписки банка за
определенный период, переписка с банком.
Все записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и
приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на ос-
новании которых списаны или зачислены средства, а также документы,
выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия,
открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном
счете предприятия ООО «УСТ-МСК». Основные бухгалтерские проводки по
счету 51 «Расчетные счета» в ООО «УСТ-МСК» представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счета»
в ООО «УСТ-МСК»
Первичный
документ
Содержание
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Дт
Кт
Денежные суммы, поступившие на расчетный счет
28000
Выписка
банка
Получены деньги
от покупателей в
т.ч. авансы под
поставку товаров
51
62
Выписка
банка
Получены
краткосрочные
кредиты и займы
51
66
42000
Платежное
поручение
Отражены
предоставленные
денежные займы
другим
организациям
58
51
62000
Платежное
поручение
Оплата
акцептованных
счетов,
платежных
требований
поставщиков
60
51
35000
38
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
Платежное
поручение
Погашены
краткосрочные
кредиты и займы
66
51
42000
Платежное
поручение
Перечисление в
бюджет
платежей по
налогам и
сборам
68
51
46000
Платежное
поручение
Перечислены
взносы на
социальное
страхование
69
51
82000
Платежное
поручение
Перечисление
разным
организациям и
физическим
лицам
76
51
38000
Далее рассмотрим порядок учета и первичные документы, отражающие
факты начисления и выплаты заработной платы работникам организации.
Заработная плата и аванс работникам выдаются в установленные
организацией дни. Расчет заработной платы осуществляется в расчетно-
платежной ведомости. В ООО «УСТ-МСК» формируется папка «Заработная
плата», в которой находятся следующие документы: расчетно-платежные
ведомости, налоговые карточки работников.
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда».
Счёт с пассивной структурой предполагает отражение зачисления
средств по кредиту, а списание – по дебету. На конец отчётного периода
подсчитываются кредитовые и дебетовые обороты и выделяется конечное
сальдо. Значение суммы обязательств по оплате труда отражают в финансовой
(бухгалтерской) отчётности организации.
Для учёта личного состава, отработанного времени, расчётов с
работниками по начислению и выплате заработной платы организации
используют унифицированные формы первичных документов по учёту труда и
39
его оплаты.
В соответствии с законодательством из заработной платы работников
производят различные удержания.
Удержания из заработной платы работника производят в следующей
последовательности:
1) НДФЛ;
2) исполнительные листы по алиментам на несовершеннолетних детей,
на возмещение вреда здоровью, смерти кормильца, нанесенным преступлением
или моральный вред;
3) прочие исполнительные листы в порядке поступления (прочие
обязательные удержания);
4) удержания по инициативе руководства.
Сумма обязательных удержаний не может быть более 50 % заработной
платы, которая причитается (по исполнительным листам – 70 %).
В том случае, если сумма обязательных удержаний больше 70 %, сумма
удержаний распределяют пропорционально обязательным удержаниям.
Остальные удержания не производятся. Удержаний по инициативе
работодателя не должны превышать 20 %. По заявлению самого сотрудника
сумма удержаний не ограничивается.
НДФЛ удерживают у каждого работника с заработной платы в размере
ставок - 13 %.
Например, работнику Васильеву М.Н. начислена заработная плата 30
000,00 руб., удержан НДФЛ по ставке 13 %. Эта операция отражается в учёте
следующими бухгалтерскими записями (таблица 5).
Таблица 5
Бухгалтерские записи по обязательному удержанию НДФЛ
Описание операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Начислена заработная плата
30 000,00
44
70
Удержан НДФЛ
3 900,00
70
68
Выплачена из кассы заработная плата
26 100,00
70
50
40
Работнику Иванову Г.П. начислена заработная плата 27 000,00 руб., из
неё по исполнительному листу удержано 50 %. Сумма удержания по
исполнительному листу – 12 122 руб. Сумму по исполнительному листу
удерживают с заработной платы с учётом НДФЛ.
Удержание из заработной платы Иванова Г.П. по исполнительному
листу отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские записи по удержанию исполнительному листу
Описание операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Начисление заработной платы
27 000,00
44
70
Удержание НДФЛ
2 756,00
70
68
Удержание суммы по исполнительному листу
12 122,00
70
76.5
Перечисление сумма по исполнительному
документу
12 122,00
76.5
51
Выплачена заработная плата
12 122,00
70
51
Для учёта страховых взносов используют счёт 69, который имеет
несколько субсчетов, которые разграничивают направления страховых выплат
(рисунок 5):
Рисунок 5 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
По кредиту счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» отображают начисление страховых взносов, а по дебету их
уплату.
Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы,
удержания с зарплаты не осуществляется.
41
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению в части
пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель. Ставка взноса
в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника.
Предельная годовая величина заработка в 2018 г., с которого
начисляются выплаты, составляет 1 021 тыс. руб. На сумму, превышающую
этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ
РФ.
Перечисление суммы начисленных страховых взносов производят с
указанием кода бюджетной классификации (КБК), а после этого, Пенсионный
фонд самостоятельно распределяет поступившие средства между страховой и
накопительной частью, на основании данных персонифицированного учёта, а
также, с учётом того, какой порядок начисления пенсии избрал гражданин.
Выплаты в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
гарантируют работнику оказание бесплатной медицинской помощи при
возникновении страхового случая.
Основная тарифная ставка - 5,1%. Организации информационной сферы,
а также организации, основанные научными предприятиями, осуществляют
начисления по ставке 4%. Ограничений по расчётной базе нет.
Территориальные фонды ОМС осуществляют непосредственную оплату
медицинских услуг, оказываемых застрахованному работнику.
Начисление взносов производится в обязательном порядке на всех
работников организации.
Начисление отображают с помощью проводки:
Дт 44 – Кт 69-3.
Перечисление начисленных взносов отражают следующей записью:
Дт 69.3 – Кт 51.
Контроль начислений и уплаты страховых взносов, предназначенных
для ФОМС, передан налоговым органам.
Страховые взносы в Фонд социального страхования представляют собой
одни из самых важных перечислений, так как в дальнейшем эти средства
42
используются для выплаты по временной нетрудоспособности, декрету и
родам, при получении травмы на производстве.
Организация раз в год до 15 апреля должна подтвердить свой основной
вид деятельности в ФСС. Именно по нему фонд определит, по какой ставке
будут платиться взносы на травматизм.
При начислении взносов от несчастных случаев, ограничений по
расчётной базе нет. Все начисления отражаются в расчёте ФСС-4, который
сдаётся ежеквартально, не позже 20-го числа следующего месяца.
Для взносов по временной нетрудоспособности установлено
ограничение расчётной базы на 2018 год в размере 815 тыс. руб. В случае
превышения данного показателя, взносы не удерживают.
В базу для начисления взносов на случай нетрудоспособности и в связи
с материнством не включаются также вознаграждения по гражданско-правовым
договорам.
Для субсчёта 69.1 характерно обозначение дебетовыми оборотами сумм
платежей, которые осуществляются организацией. Кредитовые записи
свидетельствуют о наличии в отчётном периоде операций по возврату средств
от Фонда социального страхования. Учёт расчётов по государственному
социальному страхованию осуществляют следующими типовыми проводками
(таблица 7).
Таблица 7
Типовые проводки по учёту расчётов с ФСС
Дт
Кт
Операция
44
69.1
Начислены взносы в пользу ФСС
69.1
51
Перечислены суммы страховых взносов
69.1
70
Начисление пособия, право на которое появилось у работника в
связи с болезнью или представлением больничного листка по
беременности и родам, при начале отпуска по уходу за
малолетним ребенком (в возрасте до 1,5 лет)
Таким образом, состояние расчётов с бюджетом и внебюджетными
фондами ООО «УСТ-МСК» в целом соответствует нормативным требованиям,
ведутся все регистры синтетического и аналитического учёта.
Далее рассмотрим первичные документы и порядок учета товаров в
43
организации ООО «УСТ-МСК».
Порядок поступления товара в ООО «УСТ-МСК» регулируется
договорными отношениями между организацией и поставщиками.
В организации используют договор поставки товаров, посредством
которого регулируют прямые отношения между поставщиком и ООО «УСТ-
МСК».
Движение товара от поставщика к ООО «УСТ-МСК» оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
договоров поставки товаров и правилами перевозки грузов.
Учет поступления товаров в ООО «УСТ-МСК» ведется на активном
синтетическом счете 41 «Товары» на субсчете 41.1 «Товары на складах».
Поступление товара отражают по дебету счета.
Схема движения информации по учету поступления товаров отражена
на рисунке 6.
Рисунок 6 ― Схема движения информации по учету поступления
товаров
Первичные документы
1С: Предприятие
Документы по
поступлению
товара
Расчетные
документы
Счет-фактура
Накладная
Транспортная
накладная
Универсальный
передаточный
документ
Приходный ордер
Счет на оплату
Платежное поручение
Выписка банка
Регистры аналитического учета
Карточка
счета 41
Анализ
счета 41 по
субконто
Журнал-ордер
по счету 41 по
субконто
Регистры синтетического учета
Главная
книга
Журнал-
ордер и
ведомость
по счету 41
Оборотно-
сальдовая
ведомость
по счету 41
Бухгалтерская финансовая
отчетность
44
В таблице 8 отражены хозяйственные операции по поступлению товаров
в ООО «УСТ-МСК» за 1 квартал 2019 год
Таблица 8
Хозяйственные операции по поступлению товаров в ООО «УСТ-
МСК» за 1 квартал 2019 г.
Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1. Получены (оприходованы) товары от
поставщика (без учета НДС)
41
60
2275833,33
2. Отражен НДС по приобретенным товарам
19
60
455166,67
3. Расходы, связанные с приобретением
товаров, отнесены на фактическую
себестоимость товаров (по авансовому
отчету) (за вычетом НДС)
41
71
22000
4. Отражен в учете НДС по приобретенным
товарам
19
71
4400
5. Затраты по доставке товаров на склад
предприятия включены в состав их
фактической себестоимости (без учета НДС)
41
60
210000
6. Отражен в учете НДС по транспортным
расходам
19
60
42000
7. Произведена оплата поставщику за
приобретенные товары и транспортной
компании за их доставку
60
51
2983700
8. Принят к зачету в качестве налогового
вычета НДС, уплаченный за товары, их
доставку
68,
субсчет
«Расчеты
по
НДС»
19
543666,67
Аналитический учет товаров в ООО «УСТ-МСК» ведется по
номенклатуре товаров, поставщикам. Несмотря на то, что программой 1С:
Предприятие предусмотрен аналитический учет поступления товаров не только
по поставщикам, но и по каждому договору ООО «УСТ-МСК».
Аналитическим регистром является оборотно-сальдовая по счету 41 по
субконто. Из этого регистра аналитического учета можно получить
информацию по поступлению товара по каждой единице номенклатуры.
Регистром синтетического учета является, например, анализ счета 41.1.
Из него можно получить данные в целом по оборотам и остаткам по счету 41.1
«Товары на складах» без аналитических данных по номенклатуре,
поставщикам, договорам, документам движения.