54
Доход включает выручку, доходы от государственной помощи и
субсидии, прочие доходы, а также доходы, относимые на счет собственного
капитала.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, что приводит к уменьшению чистых активов, не связанного с
его распределением между учредителями.
Чистая прибыль (убыток) - результат деятельности предприятия в
сфере здравоохранения.
Взаимозачет. Взаимозачет активов и обязательств или доходов и
расходов не должен производиться, за исключением случаев, когда это
требуется или разрешено МСФО. Активы и обязательства, а также доходы и
расходы представляются отдельно, в соответствии с принципом
существенности.
Представление элементов финансовой отчетности в отчете о
финансовом положении и отчете о совокупном доходе предусматривает
создание подклассов на основе характера и функций активов, обязательств,
доходов и расходов.
4. Признание элементов финансовой отчетности
Признание - это процесс включения в финансовую отчетность
предприятия в сфере здравоохранения (баланс, отчет о прибылях и убытках,
отчет о движении денежных средств) статьи, отвечающей определению
элемента и соответствующей критериям признания.
Статья, отвечающая определению элемента финансовой отчетности,
должна признаваться, если:
1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая
выгода, связанная со статьей, будет получена или потеряна предприятием в
сфере здравоохранения;
2) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта
могут быть надежно измерены.
55
Краткосрочные активы. Предприятие в сфере здравоохранения
классифицирует актив как краткосрочный, когда:
- предполагает реализовать актив или намерен осуществить его
продажу или потребление при обычных условиях операционного цикла;
- удерживает актив главным образом для целей продажи;
- предполагает реализовать актив в течение двенадцати месяцев
после отчетного периода.
Долгосрочные активы представляют собой инвестирование на более
длительный срок, и не могут быть быстро конвертированы в наличные
средства. Этот вид активов предприятия в сфере здравоохранения признают
сроком, более года.
Краткосрочные обязательства. Предприятие классифицирует
обязательство как краткосрочное, когда:
- предполагает погасить это обязательство в рамках обычного
операционного цикла;
- удерживает обязательство главным образом для целей продажи;
- обязательство подлежит погашению в течение двенадцати
месяцев после отчетного периода;
- у предприятия в сфере здравоохранения нет безусловного права
откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как
минимум двенадцати месяцев после отчетного периода.
2.3. Методика построения и использования в подготовке отчетности по
МСФО структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета
Требования международного рынка и бизнеса последних лет
подтолкнул государства переходить на использование МСФО. Казахстан
официально перешел на МСФО с 2003 года. Но это был долгий и трудоемкий
процесс по подготовке нормативной базы и материалов для работы.
Поскольку переход на МСФО не одномоментный процесс, чтобы избежать
некоторых проблем ведения учета и составления отчетности в этот период,
56
специалисты уже сейчас могут создать и применять план счетов по МСФО,
опираясь на национальные стандарты.
Единственно утвержденного плана счетов, используемых при ведении
учета по МСФО, не существует, поскольку международные стандарты
регламентируют правила формирования отчетности, а не бухгалтерский учет.
Компании, ведущие учет и составляющие отчетность в соответствии с
МСФО, могут самостоятельно разработать план счетов. В Казахстане план
счетов бухгалтерского учета утвержден в 2007 году. Примечательно, что в
2006 году в этой стране ввели также типовой план счетов по МСФО для
Казахстана с активными и пассивными счетами, расположенными в порядке
уменьшения ликвидности активов и увеличения сроков погашения
обязательств.
Специалистам, живущим в странах, где такой план еще не разработан
или не принят, можно взяться за его создание самостоятельно. Главное,
придерживаться основных общих правил построения международного плана
счетов.
План финансирования на 2018 год составляет: по стационару – 818,2
тысяч тенге, по дорогостоящим услугам – 105,9 тысяч тенге.
Анализ финансового отчета выявил, что увеличение объема
финансирования составило 112% в сравнении с 2017 годом.
Низкий весовой коэффициент в случае физиологических родов не
соответствует затратам на данный вид помощи. При оказании медицинской
помощи в службе родовспоможения основная масса расходов связана с
заработной платой медицинских работников, затратами на изделия
медицинского назначения одноразового применения, большой долей
расходов на дезинфекционные средства.
Кроме того, обязательное обследование новорожденных на
врожденный гипотиреоз и фенилкетонурию, аудиологический скрининг
проводится у всех новорожденных, затраты на которые так же
предусмотрены в тарифе физиологических родов.
57
Областной перинатальный центр принимает пациентов третьего уровня
перинатальной помощи с факторами риска. В структуре выписанных
пациентов 43% составляют беременные с экстрагенитальными
заболеваниями, 53,2% – с акушерской патологией, имеются затраты на
консультацию узких специалистов и обследование и лечение в дородовом
периоде, возмещение затрат производится по законченному случаю родов.
На сегодняшний день, учитывая госпитализацию в стационар по
строгим показаниям, становится проблема затрат уровне приемного
отделения, когда беременной женщине оказываются медицинские услуги в
виде консультации специалиста, лабораторных методов исследования,
проведения кардиотокографии плода. При отсутствии показаний женщина с
результатами исследования и консультацией специалиста направляется
домой, затраты остаются невозмещенными.
Такая же проблема возникает при обследовании новорожденных –
рентгенологическое исследование, нейросонография, эхокардиография,
исключается необходимость перевода ребенка в отделение патологии
новорожденных, а оплата проводится в рамках законченного случая родов
матери.
Таблица 5
Совершенствование системы управления и финансирования Коммунального
государственного предприятия на праве хозяйственного ведения
«Региональный онкологический диспансер города Семей» Управления
здравоохранения ВК областного акимата
№
Наименова
ние
целевого
индикатор
а
Ед
изм
Источни
к
информа
ции
Ответствен
ные
Факт
2017
года
План на года:
201
8
201
9
202
0
202
1
202
2
Целевые
индикатор
ы
1.
1
Рентабельн
ость
активов
(ROA)
%
Финансов
ая
отчетност
ь
Главный
врач,
главный
бухгалтер
0,39
0,44
0,5
0,55
0,6
0,65
58
1.
2
Просроченн
ая
кредиторск
ая
задолженно
сть
%
Финансов
ая
отчетност
ь
Главный
бухгалтер
0
0
0
0
0
0
1.
3
Доля
платных
услуг
%
Финансов
ая
отчетност
ь
Главный
врач,
главный
бухгалтер
3,5
3,6
3,7
3,8
3,9
4
Задача 1
Увеличение спектра и перечня оказываемых платных услуг и пересмотр
калькуляции на стоимость платных услуг не менее 1 раза в год.
Показател
и
результато
в
1
Увеличение
доходов по
платным
услугам
Тыс
.
тен
ге
Финансов
ая
отчетност
ь
Главный
бухгалтер
43196
,2
440
00
445
00
450
00
455
00
460
00
Задача 2
Создание условий для отсутствия кредиторской задолженности.
Показател
и
результато
в
1
Своевремен
ный расчет
с
поставщика
ми товаров,
работ, услуг
%
Финансов
ая
отчетност
ь
Главный
бухгалтер
100
100
100
100
100
100
Предприятие оказывает платные медицинские услуги в соответствии с
Кодексом Республики Казахстан от 18 сентября 2009 года «О здоровье
народа и системе здравоохранения», Постановлением Правительства
Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года № 304 «Об утверждении
Правил и условий оказания платных услуг в организациях здравоохранения».
Заработанные коллективом внебюджетные средства дадут возможность
направлять дополнительные средства на повышение уровня переподготовки
медицинских кадров и подготовки врачей узкой акушерско-
гинекологической практики, проводить текущие ремонты основных средств
59
Предприятия, а также приобретать современное оборудование для
диагностики и лечения заболеваний.
На балансе «Областного перинатального центра» имеются основные
средства, обеспечивающие эффективную и бесперебойную работу
государственного предприятия. Этому способствует и оптимизированный
коечный фонд, и сформирован штат для оказания плановой и экстренной
круглосуточной помощи с возможностью круглосуточного диагностического
исследования.
Были сделаны некоторые изменения по сравнению с МСФО 1 в
редакции 1997 года, а именно:
• ни в самом отчете, ни в примечаниях никакие статьи доходов и
расходов не должны классифицироваться как чрезвычайные;
• были исключены такие понятия, как результаты операционной
деятельности и чистая прибыль и чистый убыток;
• распределение прибыли и убытка между владельцами капитала
материнской компании и долей меньшинства должно отражаться в самом
отчете о прибылях и убытках;
• также аналогичное требование - распределение доходов и
расходов между владельцами капитала материнской компании и
неконтролирующей долей: было добавлено к представлению отчета об
изменениях в собственном капитале.
Различные дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги
должны быть представлены в самом отчете о совокупной прибыли, если это
представление является уместным для понимания финансовых результатов
предприятия.
Показатель чистой прибыли и чистого убытка за период считается
одним из наиболее важных показателей финансовой отчетности, и,
следовательно, его отсутствие в отчете о совокупной прибыли, который был
составлен по новым требованиям МСФО, неприемлемо.
60
Когда статьи доходов и расходов являются существенными, то их
сущности и величине следует быть раскрытыми отдельно.
К такие ситуациям, требующим отдельного раскрытия статей доходов
и расходов, при-нято относить, к примеру, такие:
• прекращенная деятельность;
• продажа финансовых инвестиций;
• начисление резервов в связи с реструктуризацией и пр;
• выбытие основных средств;
• списание балансовой стоимости запасов до чистой стоимости
реализации или списание убытка от обесценения основных средств.
Предприятию следует представлять анализ расходов с использованием
классификации, основанной либо на сущности расходов, либо на функциях
расходов, смотря на зависимость от того, какая из них может обеспечить
наиболее надежную и более уместную информацию.
Так необходимо добавить, что стандарт не требует (но поощряет)
обязательного представления такого анализа непосредственно в самом отчете
о совокупной прибыли.
План счетов в соответствии с МСФО должен:
предоставлять условия для простого составления основных
финансовых отчетов (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых
результатах);
иметь способность расширяться для удобного ведения
отчетности в случае изменения структуры или бизнеса компании;
обладать достаточной детализацией для создания управленческих
отчетов.
Принцип составления плана счетов следующий: в первой части вносят
все балансовые счета (постоянные) соответственно порядку из балансового
отчета (активы, капитал, обязательства). Во второй указывают прибыли и
убытки. Статьи в плане, как правило, отражают в порядке увеличения
ликвидности. Счета в международном учете обозначают числами. Для
61
удобства вводят определенные общие счета, которые не имеют денежного
выражения, а все конкретные данные по ним находятся в соответствующих
разделах.
Рабочий план предназначен для группировки и текущего отражения
элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.
Синтетические счета бухгалтерского учета в Рабочем плане
расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме согласно
приложению к настоящему Рабочему плану. Номера счетов бухгалтерского
учета в Рабочем плане содержат четыре знака. Первая цифра номера
указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к
подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов,
четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно.
Рабочий план содержит следующие разделы:
1 раздел – Краткосрочные активы;
2 раздел - Долгосрочные активы;
3 раздел - Краткосрочные обязательства;
4 раздел - Долгосрочные обязательства;
5 раздел - Капитал и резервы;
6 раздел - Доходы;
7 раздел - Расходы;
8 раздел - Счета производственного учета;
9 раздел – Забалансовые счета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета прилагается в приложении
1.
62
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО
3.1. Методические основы формирования индивидуальной финансовой
отчетности в соответствии с требованиями МСФО
В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять
подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:
финансовые организации
акционерные общества
иные организации
субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного
применения МСФО в любое время.
Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:
С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.
Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и
может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить
ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке
статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для
составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и
этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по
трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и
этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация
финансовой отчетности в формат МСФО.
Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является
информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы
разделяются на категории:
63
Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав
бухгалтерского баланса:
активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые
контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них
ожидают экономическую выгоду в будущем.
обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое
возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку
ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы,
долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство
может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или
утрата кредитором своих прав.
капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия
после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от
акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и
составляющие отчет о прибылях и убытках:
доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение
обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не
должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут
выступать в двух формах:
выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы,
компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные
разницы.
расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за
отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств,
что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на
две группы:
обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в
будущем;