6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
7
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной
политики для целей бюджетного учета
10
1.1. Понятие и структура учетной политики организации
10
1.2. Порядок формирования учетной политики
17
1.3. Нормативно-правовое регулирование и особенности
формирования учетной политики бюджетных учреждений
22
Глава 2. Особенности формирования и применения учетной
политики на примере бюджетного учреждения
27
2.1. Организационно-экономическая характеристика
бюджетного учреждения
27
2.2. Порядок формирования, утверждения и изменения
учетной политики в бюджетном учреждении
33
2.3. Оценка соответствия учетной политики бюджетного
учреждения требованиям законодательства
38
Глава 3. Пути совершенствования формирования учетной
политики бюджетного учреждения
59
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики
учреждения
59
3.2. Оценка экономической эффективности представленных
мероприятий
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
78
ПРИЛОЖЕНИЯ
83
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время значение учетной политики в деятельности
бюджетных учреждений очень велико, поскольку она есть часть системы,
регулирующей бухгалтерский учет, инструмент управления результатами
финансовой деятельности, оптимизации налогообложения и поддержания
порядка в бухгалтерском учете организации, а также весомое
доказательство в судебных разбирательствах. Учетная политика состоит из
взаимодействующих друг с другом элементов и представляет собой
многокомпонентную систему. Правильно и продуманно составленная
учетная политика дает возможность обеспечить нужной информацией всех
заинтересованных в ней пользователей и повышает эффективность и
безопасность деятельности организации.
Формирование учетной политики организации является
основополагающим этапом при ведении бухгалтерского учета и
составлении бухгалтерской отчетности. Вопросы формирования учетной
политики организаций негосударственного сектора регулируется ПБУ
1/2008. В системе отечественных бухгалтерских нормативных документов
государственного сектора пока отсутствует отдельный стандарт,
устанавливающий правила составления учетной политики организаций
данного сектора. Отдельные требования к учетной политике указанных
организаций содержатся в настоящее время в Инструкции по применению
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01 декабря
2010 г. № 157н. Вместе с тем утвержденной Приказом Минфина России от
31 октября 2017 г. № 170н Программой разработки и внедрения
федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора на 2017 – 2019 гг. предусмотрено создание
8
специального федерального стандарта «Учетная политика, изменения
учетных оценок и ошибки». Дата вступления в силу данного документа
назначена на 1 января 2019 г. Очевидно, что основой для разработки
названного документа стал соответствующий стандарт из системы
Международных стандартов финансовой отчетности общественного
сектора, на основе которых в настоящее время согласно планам Минфина
России, осуществляется реформирование российского бухгалтерского
учета организаций государственного сектора.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе является финансовая деятельность бюджетной организации ФБУ
«НТБ Минпромторга России».
Предметом исследования является система формирования учетной
политики бюджетной организации.
Целью данной работы является анализ учетной политики ФБУ
«НТБ Минпромторга России» за отчетный 2017 г. и разработка
предложений по формированию учетной политики в 2018 – 2019 гг. с
учетом изменений законодательства РФ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
изучить теоретические аспекты учётной политики, методы и
нормативно-правовое регулирование ее формирования;
изучить организационную структуру и финансово-хозяйственную
деятельность ФБУ «НТБ Минпромторга России»;
оценить состояние учетной политики ФБУ «НТБ Минпромторга
России», действовавшей в отчетном 2017 г.;
составить рекомендации по корректировке учетной политики в 2018 г.
и формированию новой учетной политики на 2019 г. в связи с
изменениями законодательства Российской Федерации;
оценить экономическую эффективность представленных
рекомендаций по изменению действующей и формированию новой
9
учетной политики учреждения.
В процессе выполнения работы были использованы труды
отечественных ученых по теме работы, справочно-информационные
материалы, нормативно-правовые документы, а также учредительные
документы, учетная политика и сведения бухгалтерской отчетности ФБУ
«НТБ Минпромторга России».
Выпускная квалификационная работа на тему: «Особенности
формирования учетной политики для целей бюджетного учета» состоит из
введения, трех глав, восьми параграфов, заключения, списка
использованных источников и четырех приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной
политики для целей бюджетного учета
1.1. Понятие и структура учетной политики организации
В системе российских бухгалтерских стандартов требования к
формированию учетной политики коммерческих организаций изложены в
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
1
.
До 2011 г. представлялось весьма спорным требование об
обязательности формирования учетной политики отдельно взятым
государственным учреждением. В п. 2 Инструкции по бюджетному учету
была закреплена норма о единой государственной учетной политики.
С 2011 г. в соответствии с п. 6 Инструкции по применению Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственною власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений
2
(далее – Инструкция 157н) государственные учреждения
обязаны сформировать свою учетную политику. Руководствоваться при
этом они должны законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, другими нормативными правовыми актами,
регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией 157н.
В силу положений действующего в РФ налогового законодательства
3
(ст. 11, п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ) нужно выделять учетную политику,
которая применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета, и
учетную политику для целей налогообложения. Допускается также
1
Утверждены Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету».
2
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению»
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и часть вторая): в ред. от 03.08.2018
г. № 302-ФЗ.
11
формировать единую учетную политику с выделением в ней положений,
касающихся бухгалтерского учета и налогообложения.
С 2013 г. требование к формированию государственными
(муниципальными) учреждениями учетной политики закреплено в ст. 8
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В
системе международных стандартов учетная политика коммерческих
организаций регулируется МСФО (IAS) 8
4
, организаций общественного
сектора – МСФО ОС 3
5
. Приведенные нормативные документы указывают
на наличие раздельного нормативного регулирования учетной политики
коммерческих и некоммерческих (государственного сектора) организаций
в системах российских и международных стандартов.
Рассматривая соотношение российских и международных
стандартов государственного и негосударственного секторов, отметим, что
определение учетной политики пока отсутствует в основном
отечественном нормативном документе, устанавливающем правила
формирования указанной политики государственных (муниципальных)
учреждений, - Инструкции 157н. Для организаций же негосударственного
сектора ПБУ 1/2008 предусмотрено определение учетной политики,
являющееся частичным аналогом определения, представленного в
международных стандартах (Таблица 1).
4
Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки».
5
Международный Стандарт Финансовой Отчетности для Общественного Сектора (МСФО
ОС) 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки».
12
Таблица 1
Определения учетной политики в российских
и международных стандартах
Приказ N
157н
ПБУ 1/2008
МСФО (IAS) 8
МСФО ОС 3
Определение
отсутствует
Под учетной
политикой
организации
понимается принятая
ею совокупность
способов ведения
бухгалтерского учета
- первичного
наблюдения,
стоимостного
измерения, текущей
группировки и
итогового обобщения
фактов хозяйственной
деятельности
Учетная политика
- конкретные
принципы,
основы,
общепринятые
условия, правила
и практические
подходы,
применяемые
организацией при
подготовке и
представлении
финансовой
отчетности
Учетная политика -
конкретные методы,
основы, допущения,
правила и способы,
применяемые
организацией для
подготовки и
представления
финансовой
отчетности
Как видно из Таблицы 1, и в отечественных, и в международных
стандартах под учетной политикой понимается совокупность методов,
способов, принципов, подходов и правил. При этом в российском ПБУ в
определении данной политики акцент делается на способы ведения
бухгалтерского учета, а в МСФО ОС 3 и МСФО (IAS) 8 - на способах,
применяемых для подготовки и представления финансовой отчетности.
Для целостного понимания учетной политики большое значение
имеет научно обоснованное понятие ее классификации. Так предложенная
Никоновой И.Ю. классификация (Таблица 2) определяет методические и
практические аспекты учетной политики
6
.
6
Никонова И.Ю. Учетная политика и ее классификационные признаки / Известия ИГЭА. -
2012. - № 1 (81). - C.28-31.
13
Таблица 2
Классификационные признаки и соответствующие им
виды учетных политик
Классификационный
признак
Вид учетной политики
Отрасли экономики
Для промышленных предприятий
Для торговых предприятий
Для предприятий по оказания услуг и т.д.
Элементы, формирующие
способы ведения учета
Для бухгалтерского учета
Для налогового учета
Для управленческого учета
Состав элементов,
формирующих учетную
политику
Стандартная
Нестандартная
Вид деятельности
Для коммерческих организаций
Для некоммерческих организаций
Период действия
Ретроспективная (предшествующего
периода)
Действующая (отчетного периода)
Перспективная (планируемая)
Сроки применения
Вступительная
Текущая
Заключительная
Пользователи
Государство в лице контролирующих
органов
Собственники
Управленческий персонал предприятия
Инвесторы и кредиторы
Прочий персонал организации
Применяемое нормативное
законодательство
Формируемая в соответствии с
отечественной нормативной базой
Формируемая в соответствии с
отечественными нормативными актами и
МСФО
Отметим, что четкой формы, а также структуры учетной политики
для целей бухгалтерского учета в госучреждениях не определено ни в
одном нормативно-правовом документе. На основании п. 6 Инструкции
157н, учреждение формирует свою учетную политику, руководствуясь
особенностями своей структуры, видов деятельности и выполняемых
полномочий. В учетной политике учреждения должны быть утверждены:
14
• рабочий план синтетических и аналитических счетов
бухгалтерского учета;
• методы оценки отдельно взятых видов имущества и
обязательств;
• порядок отражения в бухгалтерском учете событий после
отчетной даты;
• порядок проведения в организации инвентаризаций имущества
и обязательств;
• график документооборота, в котором определяют порядок и
сроки передачи первичных и сводных учетных документов для отражения
в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) документов, которые
применяются при оформлении хозяйственных операций и по которым
законодательством РФ не предусмотрены обязательные для оформления
формы;
• порядок организации и обеспечения в организации
внутреннего финансового контроля;
• иные решения, которые необходимы для ведения
бухгалтерского учета
7
.
Рекомендуемая структура учетной политики государственного
учреждения может включать три раздела и приложения, содержащие
составляющие разделы элементы (Рабочий План счетов, график
документооборота, разработанные формы первичных документов,
положение о внутреннем финансовом контроле и т.п.): общие вопросы,
правила ведения бухгалтерского учета и налогового учета
8
.
7
Обухова Т. Проверка учетной политики государственных (муниципальных) учреждений /
Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных
(муниципальных) учреждений. - 2016. - № 1.
8
Ламовская О.Г. Бухгалтерский учет как элемент экономической безопасности бюджетного
учреждения. / В сборнике: Современное состояние и перспективы развития финансово-
аналитической науки и практики в цифровом пространстве в России и за рубежом.
Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских
проектов. Москва - 2018. - С.130-137.
15
В разделе, посвященном общим вопросам, необходимо подробно
указать направления деятельности учреждения в соответствии с его
уставом, так как на основании этой информации будет организован
аналитический учет по кодам финансового обеспечения и прочим уровням
детализации
9
.
В разделе учетной политики, где определяются правила ведения
бухгалтерского учета, рекомендуется выделять организационный и
методический подразделы
10
.
В составе организационного подраздела рекомендуется
формировать следующие документы:
1. Положение о бухгалтерской службе с определением структуры
бухгалтерии и лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, а
также дополнительных требований к лицам, ведущим учет (если
требования установлены другими федеральными законами), прав и
обязанностей главного бухгалтера или иного лица, ответственного за
ведение учета.
2. Правила и график документооборота.
3. Формы первичных учетных документов для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
(с соблюдением обязательных нормативов и включением данных форм в
график документооборота).
4. Положение о приемке и выбытии нефинансовых активов и
списании материальных запасов.
5. Положение об инвентаризации имущества и обязательств.
6. Правила осуществления операций с наличными денежными
средствами, в том числе с применением контрольно-кассовой техники и
9
Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном
(муниципальном) бюджетном учреждении. / Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. - 2012. - № 20 (308). - С.11-13.
10
Каширская Л.В., Набутовская Е.В. Формирование учетной политики в бюджетном
учреждении и ее экспертиза. / Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2012. -
№ 1. - С.220–229.