56
стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в
размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Предметы библиотечного фонда принимаются к учету по
первоначальной стоимости, формирование которой осуществляется на
счетах 0 106 21 000 "Вложения в основные средства - особо ценное
движимое имущество учреждения", 0 106 31 000 "Вложения в основные
средства - иное движимое имущество учреждения".
Принятие к учету объектов библиотечного фонда осуществляется
на основании соответствующих первичных документов (акта о приеме-
передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) с приложением
накладных (товарных чеков) от поставщика, извещений (в рамках
безвозмездной передачи) и т.д.).
В соответствии с п. 92 Инструкции 157н на объекты библиотечного
фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется
единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в
эксплуатацию. На объекты свыше этой стоимости амортизация
начисляется ежемесячно по рассчитанным в установленном порядке
нормам амортизации.
Суммы начисленной амортизации отражаются на счетах 0 104 27
410 "Амортизация библиотечного фонда - особо ценного движимого
имущества учреждения", 0 104 37 000 "Амортизация библиотечного фонда
- иного движимого имущества учреждения".
Причинами выбытия документов библиотечного фонда могут быть
утрата, ветхость, дефектность, устарелость по содержанию,
непрофильность (п. 5.1 Порядка № 1077).
Выбытие оформляется актом о списании исключенных объектов
библиотечного фонда (ф. 0504144) с приложением списка исключаемых
объектов библиотечного фонда. При подготовке акта и документов,
подтверждающих выбытие предметов библиотечного фонда, необходимо
57
руководствоваться Порядком № 1077 с учетом внесенных в него
изменений.
Акт подписывается председателем и членами комиссии по
списанию объектов библиотечного фонда и утверждается руководителем
учреждения. После утверждения акта осуществляются мероприятия по
перераспределению и реализации списанных объектов библиотечного
фонда. На основании акта и прилагаемых к нему документов,
представленных в бухгалтерию, отражаются операции по выбытию
библиотечного фонда в бухгалтерском учете.
Книги библиотечного фонда включаются в состав особо ценного
движимого имущества учреждения.
Для учета периодических изданий, приобретаемых учреждением
для комплектации библиотечного фонда, предназначен забалансовый счет
23 "Периодические издания для пользования" согласно п. 377 Инструкции
157н. Учет ведется в условной оценке: один объект (номер журнала,
годовой комплект газеты) - один рубль.
Основанием списания периодических изданий с забалансового
счета 23 является решение комиссии по поступлению и выбытию активов,
оформленного актом на списание. Аналитический учет по счету ведется
согласно п. 378 Инструкции 157н в карточке количественно-суммового
учета материальных ценностей.
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной
классификации расходы по подписке на периодические и справочные
издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки
подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки,
отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и
услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и
подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Комплексные выводы из Главы 2:
58
1. В качестве объекта исследования в данной выпускной
квалификационной работе выбрано Федеральное бюджетное учреждение
«Научно-техническая библиотека Министерства промышленности и
торговли Российской Федерации» (сокращенное наименование
организации ФБУ «НТБ Минпромторга России»). ФБУ «НТБ
Минпромторга России» является некоммерческой организацией и
осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации и Уставом. Учредителем ФБУ «НТБ
Минпромторга России» является Российская Федерация. Функции и
полномочия учредителя осуществляет Министерство промышленности и
торговли Российской Федерации. Основным источником дохода данного
учреждения является субсидия на выполнение государственного задания.
Налоговая нагрузка незначительна.
2. В ходе выполнения ВКР был проведен анализ учетной политики
ФБУ «НТБ Минпромторга России», действующей в отчетном 2017 году.
Данная учетная политика сформирована главным бухгалтером учреждения
в соответствии с требованиями действующего законодательства и
утверждена приказом директора.
3. Учетная политика «НТБ Минпромторга России» включает 3 раздела
и 6 приложений и в целом ее структура и содержание соответствуют
действующему законодательству.
59
Глава 3. Пути совершенствования формирования учетной
политики бюджетного учреждения
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетной политики
учреждения
Экономические реформы в государственном секторе, которые
происходят в РФ, требуют совершенствования положений учетной
системы.
Корректируя учетную политику на 2018 год, нужно внести
изменения в следующие разделы.
1. Рабочий план счетов.
Поправки в этот раздел учетной политики вносятся с учетом новых
положений Инструкции № 157н. Вступающие в силу 1 января 2018 года
федеральные стандарты предполагают корректировку Единого плана
счетов и дополнение его новыми счетами, например:
- Федеральным стандартом «Основные средства», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н, предусмотрено выделение
новой группы основных средств – «Инвестиционная недвижимость», в
которую будут включаться объекты недвижимости (ее часть), полученные
по договору аренды (имущественного найма) и предназначенные для
последующей передачи в субаренду (поднаем) либо безвозмездное
пользование. Учет объектов этой группы c 2018 г. ведется на отдельном
балансовом счете;
- Федеральным стандартом «Аренда», утвержденным Приказом
Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н, установлено отражение поступившего
по договору операционной аренды имущества в составе нефинансовых
активов (то есть на балансовых счетах) как самостоятельного объекта
бухгалтерского учета - права пользования активом (до 2018 г.
арендованное имущество учитывалось на забалансовом счете 01).
2. Методы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок
60
раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В данном разделе учетной политики на 2018 год рекомендуется
прописать:
- Порядок оценки справедливой стоимости актива.
Пунктами 55, 56 Федерального стандарта «Концептуальные основы
бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного
сектора» установлено, что при определении справедливой стоимости
актива нужно использовать метод рыночных цен или метод
амортизированной стоимости замещения. В учетной политике следует
отразить порядок применения данных методов;
- Используемый метод начисления амортизации.
Федеральным стандартом «Основные средства» вводятся
несколько методов расчета суммы амортизационных отчислений:
линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод расчета амортизации
пропорционально объему продукции (п. 36). Метод начисления
амортизации, который будет применять учреждение, закрепляется в
учетной политике. Выбранный метод начисления амортизации должен
применяться последовательно от периода к периоду.
Согласно п. 38 Федерального стандарта «Основные средства» при
изменении планируемого способа получения заключенных в активе
экономических выгод или полезного потенциала обоснованность
используемого метода начисления амортизации оценивается на 1 января
года, следующего за годом такого изменения. Если в предполагаемом
способе получения будущих экономических выгод или полезного
потенциала от использования объекта основных средств произошли
значительные изменения, метод начисления амортизации, который будет
использоваться в течение оставшегося срока полезного использования
основного средства, может быть изменен. При этом пересчет амортизации,
накопленной на дату пересмотра метода ее начисления, не требуется.
3. Порядок присвоения инвентарных номеров.
61
Пунктом 9 Федерального стандарта «Основные средства»
установлено, что каждому инвентарному объекту основных средств
присваивается инвентарный номер в порядке, предусмотренном учетной
политикой субъекта учета, согласно положениям данного стандарта и
Инструкции 157н. Таким образом, в учетной политике следует определить
порядок присвоения инвентарных номеров, если он не определен.
4. Оценка объектов основных средств.
Пункт 27 Федерального стандарта «Основные средства»
определяет, если при эксплуатации объекта основных средств (его
составных частей) требуется замена отдельных частей объекта, то затраты
по такой замене, включая капитальный ремонт, включаются в стоимость
основного средства в момент их возникновения при соблюдении критериев
признания такого объекта. При этом стоимость основного средства
уменьшается на стоимость заменяемых частей в соответствии с
положениями настоящего стандарта. Также установлено, что субъект
учета закрепляет в своей учетной политике применение положений
указанного пункта Федерального стандарта в отношении групп основных
средств.
Затраты при проведении регулярных обязательных осмотров
объектов основных средств с целью выявления дефектов, а также при
проведении ремонта формируют объем капитальных вложений с
дальнейшим включением в стоимость основного средства только при
условии соблюдения критериев признания объекта основных средств,
предусмотренных п. 8 Федерального стандарта «Основные средства» (п.
28). В учетной политике организации должно быть закреплено применение
положений данного пункта при ведении учета основных средств.
Таким образом, в учетной политике необходимо указать группы
основных средств, в отношении которых будут применяться п. 27, 28
Федерального стандарта «Основные средства», либо отметить, что данные
пункты не будут применяться.
62
С 1 января 2019 года согласно пункту 9 Федерального стандарта
«Учетная политика, оценочные значения и ошибки» основные положения
учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат
публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета
(централизованной бухгалтерии) в информационно-
телекоммуникационной сети «Интернет». При этом в Стандарте УП не
указано, что относится к основным положениям, однако некоторые
разъяснения содержатся в Методических рекомендациях по применению
Стандарта УП, доведенных письмом Минина от 31.08.2018 № 02-06-
07/62480.
Однако, если главный бухгалтер решит скорректировать какое-то
положение учетной политики, то сделать ему это будет достаточно трудно.
Согласно пункту 13 Стандарта УП изменение учетной политики в течение
отчетного года, несвязанное с изменение нормативной базы, производится
субъектом учета только по согласованию с учредителем и с финансовым
органом соответствующего публично-правового образования.
Аналогичные разъяснения содержатся и в пункте 6 Методических
указаний.
В пункте 7 Стандарта УП говориться, что субъект учета при
формировании учетной политики исходит из особенностей своей
структуры и отраслевых особенностей деятельности, руководствуясь при
этом законодательством и учетной политикой органа, осуществляющего
полномочия и функции учредителя. То есть, начиная с 2019 года,
учредитель формирует свою учетную политику и доводить ее до
подведомственных учреждений. Другими словами, учреждения имеют
право самостоятельно разрабатывать учетную политику, но – с оглядкой
на нормативные документы учредителя. Согласовывать свои решения не
только с учредителем, но и с финансовым органом публично-правового
образования, осуществляющего консолидацию отчетности субъекта учета
и (или) отчетности его учредителя, главному бухгалтеру необходимо также
63
и в том случае, когда в отношении объекта бухгалтерского учета
нормативными правовыми актами не установлены правила его отражения
в бухгалтерском учете.
Если следовать положениям Стандарта УП, то общий порядок
формирования учетной политики учреждениями выглядит следующим
образом (Рисунок 2).
Рисунок 2. Общий порядок формирования учетной
политики учреждения
Среди всех федеральных стандартов особое место занимает
Федеральный стандарт учета «Концептуальные основы». Именно он
определяет основные правила (способы) ведения бухгалтерского учета и
объекты бухгалтерского учета, общие правила признания (прекращения
признания) их в бухгалтерском учете, оценку (денежное измерение), а
также методы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского
учета, общие требования к порядку формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д.
При этом так же большинство федеральных стандартов отдают
приоритет иным нормативными правовыми актами, регулирующими
Законодательство РФ
Стандарты учета
Иные нормативные правовые акты, регулирующие ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Учетная политика учреждения
Требования финансового органа
соответствующего публично-
правового образования
Учетная политика
учредителя
64
ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в частности Инструкцией 157н и другим инструкциям по
бухгалтерскому учету и отчетности. Другими словами, по общему правилу
при формировании учетной политики учреждения следует
руководствоваться положениями Инструкции 157н и других инструкций
по учету и отчетности, иными нормативными документами. И только в
исключительных случаях, которые не предусмотрены в этих нормативных
документах, нужно применить нормы федеральных стандартов. Об этом
говорится и в п. 2 ст. 21 Закона № 402-ФЗ: федеральные и отраслевые
стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими
стандартами. Примерный порядок применения нормативных документов
при формировании учетной политики на 2019 год приведен на Рисунке 3.
Рисунок 3. Примерный порядок применения нормативных
документов при формировании учетной политики на 2019 год
СГС «Концептуальные основы»
Закон № 402-ФЗ
Инструкция № 157н
Иные федеральные стандарты
бухгалтерского учета
Инструкции по бухгалтерскому
учету и составлению отчетности
для государственного и
муниципального учреждений
Отраслевые стандарты учета
Учетная политика учредителя
Рекомендации финансовых органов в
области бухгалтерского учета
Учетная политика учреждения
Основные положения учетной
политики, размещаемые на
официальном сайте учреждения
Приложения (документы),
раскрывающие основные положения
учетной политики
65
Важнейшей составной частью любой учетной политики является
раздел об учете основных средств. Именно в этот раздел нужно внести
львиную долю изменений и уточнений при подготовке учетной политики
на 2019 год.
Для формирования учетной политики учреждения на 2019 год
главному бухгалтеру потребуется хорошее знание положений:
- Инструкции 157н;
- Федерального стандарта учета «Концептуальные основы»,
утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н;
- Федерального стандарта учета «Основные средства»,
утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н.
В действующей редакции Инструкции 157н в разделе II
«Нефинансовые активы» есть ссылки на указанные выше федеральные
стандарты. Поэтому сформулировать положения учетной политики только
на основе Инструкции № 157н нереально. И теперь чтобы понять смысл
отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных операций, нужно
опираться на положения как стандартов, так и инструкций по учету
(Рисунок 4).