7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………....................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ...………………..
11
1.1.
Понятие и классификация субъектов малого предпринимательства..
11
1.2.
Необходимость налогового стимулирования малого бизнеса со
стороны государства……………………………………………………
14
1.3.
Особенности налогообложения малого предпринимательства……..
19
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО УК «КАСКАД»…………………………………………………………
29
2.1.
Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО УК «Каскад»……………………………………………………….
26
2.2.
Особенности формирования налоговых обязательств в
применяемом режиме налогообложения …………………………….
35
2.3.
Анализ динамики и структуры налоговых и страховых
платежей…………………………………………………………………
41
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО УК «КАСКАД»….……………………………………
52
3.1.
Резервы оптимизации налогообложения……………………………..
52
3.2.
Рекомендации по формированию учетной политики для целей
налогообложения ………………….......................................................
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………...............
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………...
77
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………........................
80
8
ВВЕДЕНИЕ
С деятельностью малого бизнеса связаны большие надежды в решении
ключевых проблем российской экономики, развитие производства и торговли,
создание новых рабочих мест, обеспечение значительных налоговых
поступлений в бюджет. На протяжении всего периода развития указанного
сектора государством предпринимались меры по его поддержке
посредством совершенствования законодательной базы и создания условий
для экономического роста.
Однако малому бизнесу в России приходится сталкиваться с
серьезными трудностями, возникающими в ходе сложного комплекса
институциональных преобразований, среди которых можно выделить общую
экономическую нестабильность, несовершенство законодательства и
налоговой системы, финансовые проблемы, многочисленные
административные барьеры, отсутствие необходимых знаний, навыков и
опыта.
Неэффективное государственно-правовое регулирование деятельности
субъектов малого предпринимательства является основным фактором,
создающим угрозу развитию малого предпринимательства, как сектора
экономики. Общие для определенного сектора предпринимательства условия и
факторы, возникающие по объективным причинам и представляющие
опасность для бизнеса, как вида экономической деятельности, представляют
собой угрозы безопасности предпринимательства. В тоже время, должный
уровень развития малого бизнеса является важнейшим условием
экономической и социальной безопасности государства. Таким образом,
потребность в совершенствовании регулирования в сфере налогообложения
малого бизнеса является одной из актуальных проблем современного
налогообложения.
9
Выбор системы налогообложения является наиболее важным и сложным
направлением развития бизнеса любого субъекта предпринимательской
деятельности, будь то организация или индивидуальный предприниматель.
Ведь от этого зависит достижение самой главной цели любого бизнеса –
получение прибыли.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что своевременный анализ и применение субъектом малого
предпринимательства норм налогового законодательства позволяет
своевременно учитывать и корректировать порядок налогообложения с целью
его оптимизации.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства и
определение путей его совершенствования через применение мероприятий
налогового планирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические основы налогообложения субъектов
малого предпринимательства;
дать краткую организационно-экономическую характеристику
объекту наблюдения;
исследовать особенности налогообложения субъекта малого
предпринимательства;
провести анализ динамики и структуры налоговых платежей
субъекта малого предпринимательства;
предложить пути оптимизации налогообложения деятельности
субъекта малого предпринимательства.
Объектом исследования является порядок налогообложения
субъекта малого предпринимательства - ООО УК «Каскад».
Предметом исследования является процесс формирования налоговых
обязательств на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
10
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
Управляющая компания «Каскад».
Период исследования: 2014 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая и налоговая отчетность объекта наблюдения за исследуемый
период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база.
В первой главе рассматривается понятие и классификация субъектов
малого предпринимательства, обосновывается необходимость налогового
стимулирования малого бизнеса со стороны государства, дана характеристика
особенностей налогообложения малого предпринимательства.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности объекта наблюдения, рассматриваются
особенности налогообложения малого предпринимательства, анализируются
налоговые обязательства ООО УК «Каскад» за исследуемый период.
В третьей главе выявляются резервы оптимизации налогообложения и
предлагаются рекомендации по совершенствованию порядка налогообложения
на материалах объекта наблюдения.
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1. Понятие и классификация субъектов малого
предпринимательства
Малое предпринимательство является одной из форм организации
экономической жизни общества со своими характерными особенностями,
преимуществами и недостатками, закономерностями развития.
Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на
изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая
специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная
возможность организовать собственное дело с относительно небольшим
начальным капиталом – это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства
малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития.
Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России
регулируется принятым 24.07.2007 г. Федеральным законом 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ).
В этом Законе определены основные направления поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации (РФ). Данный правовой акт
направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими
лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ,
органами государственной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства.
В Законе № 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
12
Понятия «малое предпринимательство» и «среднее
предпринимательство» предполагают количественную определенность,
позволяющую отделить их от иных, более крупных форм хозяйствования.
Однако конкретные количественные показатели не позволяют дать
исчерпывающие определения малого и среднего бизнеса. В современной
экономике применяются различные критерии отнесения субъектов
предпринимательской деятельности к малому бизнесу. Трудности же
заключаются в следующем:
во-первых, объективные условия предпринимательской деятельности
в различных отраслях экономики не сопоставимы;
во-вторых, в разных странах существуют различия в методике расчета
наиболее часто используемых показателей, таких как объем продаж, оборот,
стоимость активов, размер уставного капитала и др.;
в-третьих, различаются законодательно критерии отнесения
хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству.
1
В экономической литературе по проблемам малого бизнеса и в
нормативных законодательных актах при определении субъектов малого
предпринимательства, как правило, руководствуются количественными
характеристиками.
С точки зрения размеров субъектов бизнеса законодательство и
официальная статистика выделяют категории субъектов хозяйствования,
представленные в приложении 1.
К субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с
Законом № 209-ФЗ относятся:
– потребительские кооперативы и коммерческие организации (за
исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий),
внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
1
Ершова М. Я., Кобкова А. В., Ершов С. Ю. Институционально-налоговая среда малого бизнеса в
России: история и перспективы // Вестн. Новосиб. гос. ун-та. Серия: Социально-экономические науки.
2015. Т. 8, вып. 4. С. 103.
13
– физические лица, внесенные в Единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные предприниматели);
– крестьянские (фермерские) хозяйства.
2
Перечисленные субъекты малого и среднего предпринимательства
должны соответствовать следующим условиям:
1) для юридических лиц:
– суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных
и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна
превышать 25 %;
– суммарная доля участия иностранных юридических лиц не должна
превышать 49 %;
– суммарная доля участия одного или нескольких юридических лиц,
не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать 49 %;
2) средняя численность работников за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства (Таблица 1);
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов
(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за
предшествующий календарный год не должны превышать предельных
значений, установленных Правительством РФ для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства.
2
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (ред. от 26.07.2017)
14
Таблица 1
Показатель численности работников для определения
категории субъекта малого предпринимательства
Категории субъектов малого и
среднего предпринимательства
Численность, чел.*
Среднее предприятие
От 101 до 250 (включительно)
Малое предприятие
От 16 до 100 (включительно)
Микропредприятие
До 15 (включительно)
* Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом
всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-
правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного
времени, работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и
балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один
раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за
деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных
значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской
деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства» установлены критерии отнесения субъектов
хозяйственной деятельности к числу микро-, малых и средних предприятий, в
том числе требование к структуре уставного (складочного) капитала - так
называемый критерий независимости происхождения. В соответствии с данным
критерием юридическое лицо признается субъектом малого или среднего
предпринимательства при его соответствии установленным значениям по
размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг) и средней численности
работников только в том случае, если:
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ,
благотворительных и иных фондов, иностранных юридических лиц в уставном
(складочном) капитале юридического лица не превышает 25%;
15
- доля участия в уставном (складочном) капитале юридического лица,
принадлежащая иным юридическим лицам, не являющимся субъектами МСП,
не превышает 25%.
При установлении предельного значения дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий
календарный год, доходы суммируются по всем осуществляемым видам
деятельности и применяемым по всем налоговым режимам. Максимально
установленные суммы для категорий субъектов малого и среднего
предпринимательства составляют:
- микропредприятия - 120 млн. рублей;
- малые предприятия - 800 млн. рублей;
- средние предприятия - 2 млрд. рублей.
3
Малый и средний бизнес имеет ряд неоспоримых преимуществ перед
крупным. Его субъекты как минимум более мобильны и им проще
перестроиться под новые экономические условия. С другой стороны, они
одновременно и более уязвимы, поскольку все же являются малыми и их легко
«задавить». В связи с этим государство предоставляет им ряд дополнительных
льгот, включая приоритетный выкуп арендуемых площадей, возможность вести
бухучет по упрощенным правилам, определенные преимущества при
получении госзаказа, «кассовые» послабления, налоговые каникулы.
1.2. Необходимость налогового стимулирования малого бизнеса со
стороны государства
Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью
доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике
3
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства»
16
высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. В
развитых странах малый бизнес составляет основу экономики. Именно этот
сектор производит 60-70% ВВП в странах Западной Европы, в США,
Японии и Южной Корее.
4
Одним из приоритетных направлений проводимой политики в
отношении малого бизнеса является его поддержка путем налогового
стимулирования. Определение совокупной величины налоговых сборов
таким образом, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала
государственным расходам, а с другой — оказывала минимальное
отрицательное воздействие на деловую активность, относится к числу
главных задач управления государством.
5
При этом, предоставляя налогоплательщикам налоговые
преференции, снижая общий уровень налоговой нагрузки, государство
рассчитывает на цивилизованное поведение субъектов предпринимательства
- легализацию бизнеса, использование высвободившихся за счёт снижения
налоговой нагрузки ресурсов на социально-инвестиционное развитие.
6
В свою очередь, как отмечают Д. Г. Черник, И. А. Майбуров, снижение
уровня налоговой нагрузки на любой вид деятельности должно
сопровождаться приростом инвестиций в основной капитал и
нематериальные активы, увеличением количества предприятий и
предпринимательства, количества работников, занятых в этом бизнесе,
значительным ростом поступлений в бюджетную систему.
7
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса РФ специальным
налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты
4
Налоговая аналитика [Электронный ресурс]: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. –
Режим доступа: URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения: 16.09.2017)
5
Ершова М. Я. Методика анализа институционально-налоговых альтернатив малого бизнеса и оценка
налоговых новаций // Вестн. Новосиб. гос. ун-та. Серия: Социально-экономические науки. 2015. Т. 10, вып.
3. С. 118.
6
Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL: www.public-optimiz.ru
(дата обращения: 10.09.2017).
7
Налоги и налогообложение :учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, О. В. Бабушкина и
др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С.352.