57
При этом, оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых
результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу
недопущения большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с
динамикой роста выручки экономического субъекта.
ООО УК «Каскад» налоговый календарь рекомендуется использовать
для прогнозирования и контроля правильности исчисления обязательных
платежей, соблюдения их сроков уплаты, а также соблюдения сроков
предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать
штрафные санкции.
Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей,
предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и
наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.
С помощью налогового календаря у ООО УК «Каскад» появляется
возможность координировать денежные потоки.
Для ООО УК «Каскад» последовательность расчетов плана
обязательных платежей может быть представлена следующим образом:
- расчет обязательных платежей, расчетной базой для которых являются
выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
- расчет единого налога по УСН.
Для своевременного исполнения налоговых обязательств
ООО УК «Каскад» рекомендуется провести следующее:
- в соответствии с налоговым календарем накануне платежа
установить лимиты неснижаемых остатков на расчетном счете;
- оценить динамику прироста остатка денежных средств;
- при возникновении угрозы неисполнения обязательства прекратить
все платежи по расчетному счету;
- платежи по другим направлениям расходов осуществлять только в
пределах превышения денежных средств над неснижаемым остатком;
- за два дня до платежа подготовить платежные поручения на оплату
налогов и обязательных платежей;
58
- при разноске банковских документов целесообразно формировать
данные об уплаченных налогах;
В формируемый налоговый календарь ООО УК «Каскад» предлагается
включить не только установленные даты оплаты налогов и обязательных
платежей, но и установленные сроки предоставления налоговой отчетности и
отчетности во внебюджетные социальные фонды.
Налоговый календарь рекомендуется формировать на каждый квартал.
Формирование налогового календаря поручить главному бухгалтеру
ООО УК «Каскад».
С учетом вышеизложенного обоснования необходимости налогового
календаря, как элемента налогового планирования и контроля в деятельности
ООО УК «Каскад», в таблице 17 формируется его проект на предстоящий
календарный год в рамках первого полугодия.
Таблица 17
Проект налогового календаря ООО УК «Каскад» на полугодие
прогнозного календарного года
Дата
Обязанность налогоплательщика
1
2
16 января
Страховые взносы. Уплата по пенсионному, социальному,
медицинскому страхованию; уплата по травматизму; уплата
дополнительных взносов на накопительную пенсию; форма СЗВ-
М по индивидуальному (персонифицированному) учету.
20 января
Страховые взносы. форма ДСВ-3 по индивидуальному
(персонифицированному) учету; сведения по индивидуальному
(персонифицированному) учету.
25 января
Страховые взносы. Расчет 4 - ФСС (в форме электронного
документа) по пенсионному, социальному, медицинскому
страхованию; форма 4-ФСС (в форме электронного документа) по
травматизму; отчет по травматизму.
15
февраля
Страховые взносы. Уплата взносов и форма СЗВ-М по
индивидуальному (персонифицированному) учету.
20
февраля
Страховые взносы. Расчет по форме РСВ-1 ПФ (в электронной
форме) по пенсионному, социальному, медицинскому
страхованию; расчет по форме РСВ-1 ПФ (в электронной форме)
по индивидуальному (персонифицированному) учету.
28
февраля
Страховые взносы. Расчет РСВ-2 ПФ по обязательному
пенсионному, медицинскому страхованию.
59
Продолжение таблицы 17
1
2
15 марта
Страховые взносы. Уплата взносов по пенсионному, социальному,
медицинскому страхованию; уплата взносов по травматизму;
уплата дополнительных взносов на накопительную пенсию;
форма СЗВ-М по индивидуальному (персонифицированному)
учету.
31 марта
УСН. Декларация и уплата за 2017 г.
17 апреля
Страховые взносы. Уплата по пенсионному, социальному,
медицинскому страхованию; уплата по травматизму; уплата
дополнительных взносов на накопительную пенсию; форма СЗВ-
М по индивидуальному (персонифицированному) учету.
20 апреля
Страховые взносы. Расчет 4 - ФСС (на бумажном носителе) по
травматизму; отчет по травматизму; форма ДСВ-3 по
индивидуальному (персонифицированному) учету; сведения по
индивидуальному (персонифицированному) учету.
25 апреля
Страховые взносы: - форма 4-ФСС (в форме электронного
документа) по травматизму; - отчет по травматизму.
УСН: - уплата аванса;
15 мая
Страховые взносы. Уплата взносов по пенсионному, социальному,
медицинскому страхованию; уплата взносов по травматизму;
уплата дополнительных взносов на накопительную пенсию;
форма СЗВ-М по индивидуальному (персонифицированному)
учету.
15 июня
Страховые взносы. Уплата взносов по пенсионному, социальному,
медицинскому страхованию; уплата взносов по травматизму;
уплата дополнительных взносов на накопительную пенсию;
форма СЗВ-М по индивидуальному (персонифицированному)
учету.
Применение налогового календаря, составляемого в течение года на
каждый предстоящий квартал, поможет ООО УК «Каскад» в обеспечении
своевременной уплаты обязательных платежей и своевременному
предоставлению отчетности в контролирующие органы с целью
предупреждения применения штрафных санкций и экономии чистой прибыли.
Таким образом, самостоятельный налоговый анализ, являющийся
ключевой подсистемой корпоративной налоговой политики ООО УК «Каскад»,
может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению
финансового благополучия.
Далее необходимо оценить риски, возникающие вследствие того или
иного толкования законов, применения схем налогообложения, наличия
60
отражения всех хозяйственных операций в налоговой политике. Управление
налоговыми рисками также является значимым в формировании
информационной базы для налогового планирования ООО УК «Каскад». В нем
учитываются возможные негативные варианты и последствия определенных
действий.
Одним из важнейших элементов корпоративной налоговой политики
является внутренний налоговый контроль.
Задачи данного элемента налогового планирования представлены на
рисунке 9.
Рис. 9. Задачи внутреннего налогового контроля
ООО УК «Каскад»
Также к функциям налогового контроля относятся формирование той
части корпоративных учетных принципов, которая определяет порядок
исполнения налогового законодательства и выработку наиболее приемлемых
решений в части его исполнения. Одновременно формирование учетных
принципов налогообложения позволит ООО УК «Каскад» выработать
стратегию поведения в различных хозяйственных ситуациях. В учетные
Задачи внутреннего налогового контроля
ООО УК «Каскад»
Регулярный мониторинг замечаний и планов их
устранения
Идентификация и документирование рисков
Проведение регулярного и системного анализа
влияния изменений
Регулярное осуществление актуализации
применяемой системы налогового контроля
Соблюдение принципа разделения полномочий
61
принципы могут быть также включены элементы учетной политики
ООО УК «Каскад» для целей налогообложения.
Вместе с тем, внутренний налоговый контроль должен включать
следующие мероприятия: оценку эффективности ведения налогового учета,
мониторинг, анализ и аккумулирование информации об исчисленных и
уплаченных налоговых платежах в бюджет, контроль за взаимодействием
представителей ООО УК «Каскад» с налоговыми органами, прочие вопросы
контроля за исполнением налогового законодательства.
Таким образом, налоговый контроль может выступать как определенный
механизм управленческого процесса ООО УК «Каскад», который выполняет
одновременно организационную, контрольную и информационную функции.
Налоговый контроль может аккумулировать информацию о состоянии
расчетов с бюджетом, на основе чего заинтересованные пользователи могут
принимать обоснованные управленческие решения. Кроме того, данная
информация может быть использована для оценки адекватности систем
управления и контроля за налоговыми рисками.
3.2. Рекомендации по формированию учетной политики для целей
налогообложения
В ООО УК «Каскад» не сформирована учетная политика для целей
налогообложения. В ней для целей налогообложения должен быть закреплен
выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство. В тех
случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен,
его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.
Учетная политика не относится к числу обязательных документов,
которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении
62
проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что
учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами.
Если при запросе учетной политики в ООО УК «Каскад» окажется, что
ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ).
Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до
500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики,
из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми
органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена
ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и
30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.
Поэтому, разработка данного документа является первостепенной
задачей ООО УК «Каскад».
Формирование учетной политики необходимо для недопущения
увеличения налоговой нагрузки ООО УК «Каскад» вследствие неправильного
применения норм налогового законодательства.
При этом, необходимо учитывать, что учетная политика также является
одним из значимых этапов налогового планирования. Между тем, налоговое
планирование в организации является составной частью финансового
планирования (управления финансами), которое можно рассматривать как
законный легальный способ снижения налоговой базы экономического
субъекта и минимизации налоговых платежей.
С введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
требование о составлении экономическими субъектами учетной политики для
целей налогообложения законодательно закреплено в ст. 313 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время экономические субъекты обязаны
формировать две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если
порядок принятия бухгалтерской учетной политики закреплен в ПБУ 1/2008, то
в отношении налоговой учетной политики документа, регламентирующего
63
основы ее составления, нет. Поэтому данные вопросы ООО УК «Каскад»
должно разрабатывать самостоятельно.
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ учетной политикой для
целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком
совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов)
определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения,
а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Для ООО УК «Каскад» это означает следующее:
1) экономический субъект осуществляет выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок
определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в
Российской Федерации;
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии;
3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум
на отчетный год).
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов
(отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В
пределах налогового периода сформированная ООО УК «Каскад» учетная
политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо
предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при
внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную
политику экономического субъекта).
4) данные способы должны быть закреплены соответствующим
документом.
Законодательство о налогах не содержит прямого указания на
необходимость фиксирования учетной политики экономического субъекта для
целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не
вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения
должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем
64
ООО УК «Каскад», так как именно они несут ответственность за достоверность
и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для
этого учетная политика должна быть, как минимум отражена на бумажном
носителе. То есть, в ООО УК «Каскад» должен быть принят специальный
организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).
Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной
политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной
политике экономического субъекта как для целей бухгалтерского учета, так и
для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Тем не менее, учитывая достаточный объем и, несомненно,
самостоятельное значение, рекомендуется оформлять отдельный приказ об
учетной политике ООО УК «Каскад» для целей налогообложения.
В пользу разработки самостоятельного документа, определяющего
налоговую политику ООО УК «Каскад», говорят следующие обстоятельства:
- элементы налогового учета в соответствии с выше приведенным
определением учетной политики не являются элементами учетной политики
для целей бухгалтерского учета;
- по некоторым вопросам налоговое законодательство не содержит
конкретных способов исчисления налогов, а лишь устанавливает общие
нормы;
- наличие противоречий и неточностей в налоговом законодательстве,
которые, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика.
В соответствии с ч. 5 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации
порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учетная политика для целей налогообложения экономического субъекта
формируется в конце года и применяется в соответствии с абзацем 2 п. 12 ст.
65
167 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января следующего года. Поэтому
приказ об учетной политике на прогнозный год должен быть датирован 2016 г.
При формировании учетной политики ООО УК «Каскад» для целей
налогообложения выбирается один способ из нескольких, допускаемых
законодательством о налогах.
В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены
способы ведения налогового учета, ООО УК «Каскад» при формировании
учетной политики рекомендуется разрабатывать соответствующий способ или
формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного
налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений
налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций
Минфина России и налоговых органов РФ по его применению в части, не
противоречащей Налоговому кодексу РФ.
По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового
кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам изменения в разработанной
учетной политике ООО УК «Каскад» могут производиться в случаях:
- изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение
учетной политики);
- принятия организацией новых или иных способов ведения налогового
учета (добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности организации
(добровольное изменение учетной политики).
Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием
организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводиться с
начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).
Учетная политика для целей налогообложения - это основной
инструмент, используемый при разработке схем оптимизации налогов.
На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной
политике экономического субъекта, влияют следующие факторы:
- отраслевая принадлежность и вид деятельности;
66
- объем производства и реализации продукции, численность
работающих, стоимость имущества;
- управленческая структура экономического субъекта;
- степень развития информационной системы;
- материальная база (наличие технических средств регистрации
информации, компьютерной техники и т.д.);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров.
При формировании учетной политики ООО УК «Каскад» необходимо
учитывать, что положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и
для целей налогового учета должны быть максимально сближены с тем, чтобы
на практике расхождения между данными бухгалтерского учета и налогового
учета были минимальными.
В учетную политику для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» рекомендуется включить два раздела:
1. Организационно-технический раздел.
2. Порядок учета доходов и расходов в целях налогового учета.
При формировании организационно-технического раздела
ООО УК «Каскад» рекомендуется установить нормативно-правовую базу
налогового учета, определить ответственных лиц за его ведение, указать способ
ведения налогового учета (Таблица 18).
Таблица 18
Фрагмент проекта организационно-технического раздела
учетной политики для целей налогообложения ООО УК «Каскад»
Номер
пункта
Содержание
1
2
1.1
Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на
основании действующих нормативных и разъяснительных документов.
Основным нормативным документом является Налоговый кодекс
Российской Федерации (части первая и вторая)