67
Продолжение таблицы 18
1
2
1.3
Цель формирования учетной политики – установить методы и способы
учета, а также технологию обработки информации, используемые
управляющей компанией при:
- оказании всех видов услуг и выполнении работ, обеспечивающих
надлежащее содержание общего имущества во взятых на обслуживание
многоквартирных домах;
- предоставлении (приостановке, ограничении предоставления)
коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в
многоквартирных домах.
1.5
В целях организации эффективного управления и автоматизации всех
процессов в управляющей компании применяется программный продукт
1C: Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ И ЖСК с помощью
которого:
- производится расчет квартплаты и прочих коммунальных услуг;
- осуществляется бухгалтерский и налоговый учет;
- формируются данные паспортного учета;
- управляются взаиморасчеты с получателями услуг ЖКХ;
- осуществляется обмен информацией с 1С: сайт ЖКХ и ГИС ЖКХ;
- решаются иные учетно-организационные задачи.
1.6.
Управляющая компания применяет УСН с объектом налогообложения
«доходы минус расходы».
1.7.
Бухгалтерский и налоговый учет управляющей компании осуществляется
учетным отделом под руководством главного бухгалтера.
В разделе 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях налогового
учета» следует обосновать со ссылкой на статьи НК РФ, порядок ведения
налогового учета ООО УК «Каскад». В первую очередь необходимо указать
используемый регистр для ведения налогового учета доходов и расходов
(Таблица 19).
Таблица 19
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
2.1
Учет доходов и расходов ведется в Книге учета
доходов и расходов (КУДиР), формируемой в
электронном виде.
Статья 346.24 НК РФ
2.2.
Записи в КУДиР производятся на основании
первичных документов по каждой хозяйственной
операции
Статья 346.24 НК РФ
68
Так как ООО УК «Каскад» не планирует добровольно применять НДС,
то в проекте учетной политики необходимо об этом указать и отметить налоги,
плательщиком которых экономический субъект не является в связи с
применением УСН. При этом, обязанности налогового агента по НДФЛ с
сотрудников у ООО УК «Каскад» сохранятся (Таблица 20).
Таблица 20
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
2.3.
Применение УСН освобождает управляющую
компанию от уплаты:
- налога на прибыль организаций, за исключением
налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и
отдельным видам долговых обязательств;
- налога на имущество организаций (кроме налога
на имущество в отношении объектов недвижимости,
налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость);
- налога на добавленную стоимость.
Статья 346.11. НК
РФ
2.4
Управляющая компания исполняет функции
налогового агента по исчислению, удержанию и
перечислению НДФЛ с заработной платы
сотрудников.
В подпункте учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» рекомендуется закрепить момент признания доходов и
расходов по кассовому методу (Таблица 21).
Таблица 21
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
2.5.
Доходы включаются в расчет налоговой базы в
том периоде, в котором они оплачены.
Ст. 346.17 НК РФ
2.6.
Дата получения дохода – день погашения
задолженности перед управляющей компанией
(день поступления денег на банковский
(лицевой) счет или в кассу, получения
имущества, прав требования и др.)
П. 1 Ст. 346.17 НК РФ
69
Отдельными подпунктами учетной политики для целей
налогообложения ООО УК «Каскад» рекомендуется закрепить порядок
формирования доходов для целей налогообложения, учитывая специфику
деятельности управляющей компании в сфере ЖКХ.
Так, согласно действующим договорным отношениям, договоры с
собственниками и пользователями помещений в многоквартирных домах на
поставку коммунальных услуг заключены в форме посреднического договора,
поэтому при расчете налоговой базы (в части оказания данного вида услуг)
учитывается только посредническое вознаграждение.
Денежные средства, поступающие управляющей компании-посреднику
от собственников и пользователей имуществом многоквартирных домов,
являются средствами, полученными от заказчиков для исполнения обязательств
по посредническим договорам - такие поступления налоговую базу по единому
налогу УСН не увеличивают.
Плата за ремонт жилья учитывается в периоде ее фактического
поступления от жильцов. Включение в расходы данных сумм производится в
момент фактического выполнения и оплаты ремонтных работ.
Доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого
финансирования, в Книге учета доходов и расходов не отражаются, а
учитываются в регистрах бухучета с помощью соответствующих
аналитических признаков на счетах бухучета (Таблица 22).
Таблица 22
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
1
2
3
2.7.
Договоры с собственниками и пользователями
помещений в многоквартирных домах на поставку
коммунальных услуг заключены в форме
посреднического договора, поэтому при расчете
налоговой базы (в части оказания данного вида услуг)
учитывается только посредническое вознаграждение.
П. 1, подп. 1
п. 1.1. ст. 346.
15 НК РФ
70
Продолжение таблицы 22
1
2
3
Денежные средства, поступающие управляющей
компании-посреднику от собственников и
пользователей имуществом многоквартирных домов,
являются средствами, полученными от заказчиков для
исполнения обязательств по посредническим договорам
– такие поступления налоговую базу по единому налогу
УСН не увеличивают.
2.8.
Плата за ремонт жилья учитывается в периоде ее
фактического поступления от жильцов. Включение в
расходы данных сумм производится в момент
фактического выполнения и оплаты ремонтных работ.
П. 1 ст.
346.17, п.2 ст.
346. 17 НК РФ
2.9.
Доходы в виде имущества, полученного в рамках
целевого финансирования, в Книге учета доходов и
расходов не отражаются, а учитываются в регистрах
бухучета с помощью соответствующих аналитических
признаков на счетах бухучета.
Ст. 346.24,
подп. 1 п. 1.1
ст. 346.15, п.
2 ст. 251 НК
РФ
Подпункт учетной политики ООО УК «Каскад» для целей
налогообложения в части учета амортизируемого имущества должен содержать
информацию о порядке отражения в расходах первоначальной стоимости
основного средства после его приобретения.
С учетом проведенного анализа действующих норм НК РФ
ООО УК «Каскад» рекомендуется закрепить в данных пунктах положения,
представленные в таблице 23.
Таблица 23
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
2.10.
Учет амортизируемого имущества ведется в
соответствии нормами НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства после
оплаты отражается в Книге учета доходов и расходов
равными долями, начиная с квартала, в котором
оплаченное основное средство было введено в
эксплуатацию, и до конца года.
Стоимость частично оплаченных основных средств
учитывается в размере частичной оплаты
подп. 3 п. 3 ст.
346.16 НК РФ
подп. 3 п. 3 ст.
346.16, подп. 4
п. 2 ст. 346.17
НК РФ
71
При формировании проекта учетной политики для целей
налогообложения в ней необходимо закрепить право использования
пониженных тарифов страховых взносов ООО УК «Каскад» на прогнозный год
(Таблица 24).
Таблица 24
Проект раздела 2 «Порядок учета доходов и расходов в целях
налогового учета» учетной политики для целей налогообложения
ООО УК «Каскад» на прогнозный год
Номер
пункта
Содержание
Обоснование
2.11.
Управляющая компания применяет пониженные
тарифы страховых взносов
ст. 427. п. 1,
подп. 5, п. 2,
подп. 3 НК РФ
Проект предлагаемой ООО УК «Каскад» учетной политики для целей
налогообложения на прогнозный год представлен в приложении 16.
Таким образом, сформированная учетная политика станет важнейшим
элементом налогового планирования деятельности экономического субъекта.
Практически все положения, содержащиеся в предлагаемой учетной политике,
имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые
платежи.
Учетная политика является вторым по важности (после учредительных
документов) документом. ООО УК «Каскад» обязано вести бухгалтерский и
налоговый учет в соответствии с методами и способами учета, утвержденными
в учетной политике.
Учетная политика будет являться эффективным способом
регулирования налогообложения ООО УК «Каскад» и служить источником
информации для налоговых органов, необходимой для контроля за
правильностью исчисления и уплаты налогов.
Итоги исследования путей оптимизации налогообложения
ООО УК «Каскад» представляются в таблице 25.
72
Таблица 25
Рекомендации ООО УК «Каскад» по оптимизации
налогообложения
Недостаток
Рекомендация
Результат
1
2
3
Не проводится
долгосрочный
мониторинг
используемых
налоговых льгот
В виду
нестабильности
налогового
законодательства
проводить
долгосрочный
мониторинг
налоговых льгот
Экономический субъект может
продолжать применять УСН в
прогнозном году.
Пониженные тарифы могут
применяться только до конца
2018 года
Не сформирована
система внутреннего
налогового контроля,
что привело к уплате
пени в бюджет за
нарушение
установленных
сроков уплаты налога
на прибыль в бюджет
в 2016 году
Формировать на
каждый квартал
налоговый
календарь
Обеспечение своевременной
уплаты обязательных платежей
и своевременное
предоставлению отчетности в
контролирующие органы с
целью предупреждения
применения штрафных санкций
и экономии чистой прибыли
Не сформирована
учетная политика для
целей
налогообложения
Формирование
учетной политики
необходимо для
недопущения
увеличения
налоговой нагрузки
вследствие
неправильного
применения норм
налогового
законодательства
Учетная политика становится
важнейшим элементом
налогового планирования
деятельности экономического
субъекта. Практически все
положения, содержащиеся в
предлагаемой учетной политике,
имеют налоговые последствия и
позволяют оптимизировать
налоговые платежи.
Учетная политика будет
являться эффективным способом
регулирования налогообложения
и служить источником
информации для налоговых
органов, необходимой для
контроля за правильностью
исчисления и уплаты налогов
Применение предлагаемых способов оптимизации налогообложения
позволит ООО УК «Каскад» соблюдать требования налогового
законодательства и не приведут к увеличению налоговой нагрузки.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим
налогообложение, в том числе и малого бизнеса, является Налоговый кодекс
РФ. Однако в НК РФ отсутствуют понятия «малое предприятие» и «субъект
малого предпринимательства». Это означает, что никаких специальных условий
налогообложения, в том числе налоговых льгот, напрямую для малых
предприятий не установлено. Критерии субъектов малого предпринимательства
устанавливаются федеральным законодательством.
Помимо федеральных, региональных и местных налогов, Налоговым
кодексом Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые
режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный
доход и патентная система налогообложения, направленные на поддержку
малого предпринимательства.
Малый бизнес в России пользуется особыми, предназначенными только
для него, льготами. Государство идёт на то, чтобы уменьшить налоговую и
административную нагрузку малого бизнеса, получая взамен рост занятости
населения и снижение социальной напряжённости.
В настоящее время перспективам развития и роли малого бизнеса в
экономике России уделяется значительное внимание со стороны государства с
целью недопущения увеличения налоговой нагрузки и создания благоприятных
условий деятельности.
Происходящие изменения в порядке применения специальных
налоговых режимов в обусловлены необходимостью трансформации
налогового законодательства под динамично меняющиеся условия
хозяйствования, а также проводимой государственной политикой поддержки и
налогового стимулирования малого бизнеса.
ООО УК «Каскад» является субъектом малого предпринимательства и
осуществляет управление имуществом многоквартирных домов.
74
ООО УК «Каскад» заключает с собственниками помещений
многоквартирных домов договоры управления многоквартирными домами, в
которых обязуется за плату организовать оказание потребителям жилищных,
коммунальных и прочих услуг.
За исследуемый период наблюдается уменьшение выручки и
себестоимости работ и услуг ООО УК «Каскад». Опережающий темп роста
расходов по сравнению с ростом выручки привел к уменьшению прибыли от
продаж и чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2014 годом, что
оценивается отрицательно.
ООО УК «Каскад» применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные
на величину расходов». Применение УСН значительно снижает налоговую
нагрузку на управляющую компанию и упрощает налоговые расчеты. Кроме
того, особенностью налогообложения ООО УК «Каскад» в исследуемом
периоде является применение пониженного тарифа страховых взносов.
Налоговыми обязательствами и обязательствами по страховым взносам
ООО УК «Каскад» в исследуемом периоде являются: единый налог по УСН,
страховые взносы и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний.
Книга доходов и расходов ведется ООО УК «Каскад» для определения
налоговой базы по единому налогу, рассчитываемому при применении УСН.
Договоры с собственниками и пользователями помещений в
многоквартирных домах на поставку коммунальных услуг заключены в форме
посреднического договора, поэтому при формировании доходов для целей
налогообложения единым налогом по УСН (в части оказания данного вида
услуг) учитывается только посредническое вознаграждение.
Денежные средства, поступающие управляющей компании-посреднику
от собственников и пользователей имуществом многоквартирных домов,
являются средствами, полученными от заказчиков для исполнения обязательств
по посредническим договорам – такие поступления налоговую базу по единому
налогу УСН не увеличивают.
75
Плата за ремонт жилья учитывается в периоде ее фактического
поступления от жильцов. Включение в расходы данных сумм производится в
момент фактического выполнения и оплаты ремонтных работ.
В ООО УК «Каскад» в исследуемом периоде отсутствует учетная
политика для целей налогообложения.
Применение ООО УК «Каскад» в 2014-2016 годах пониженных тарифов
не предусматривает начисление и уплату страховых взносов в Фонд
обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования в
связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством.
Базой для начисления страховых взносов для ООО УК «Каскад»
является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками
страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по
заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам, связанным с
оказанием работ и услуг.
За исследуемый период наблюдается увеличение суммы начисленных
страховых взносов ООО УК «Каскад» на обязательное пенсионное
страхование. Увеличение суммы начисленных страховых взносов связано с
увеличением расчетной базы в исследуемом периоде при постоянном тарифе
20%.
Расчет страховых взносов в ФСС осуществляется по страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по
установленному тарифу 0,2% в соответствии с классом риска основного вида
деятельности ООО УК «Каскад». Начисления по этому виду обязательного
страхования ведутся от суммы выплат и вознаграждений, начисленных только
по трудовым договорам.
Для формирования налоговой базы по единому налогу по УСН берутся
суммы полученных доходов произведенных расходов по кассовому методу из
Книги учета доходов и расходов ООО УК «Каскад» за каждый отчетный и
налоговый период с применением ставки налога 15%.
Суммы начисленных и уплаченных в соответствующие внебюджетные
76
фонды страховых взносов включаются в расходы для целей налогообложения
единым налогом в связи с применением УСН.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
суммы начисленного единого налога. Это связано с уменьшением в 2016 году,
как доходов, так и расходов для целей налогообложения. В исследуемом
периоде ООО УК «Каскад» уплачивает фактический налог, так он больше
рассчитанного минимального налога в размере 1% от доходов.
Вместе с тем, по данным ООО УК «Каскад» суммы начисленных
авансовых платежей по единому налогу в 2016 году в бюджет не
перечислялись, в бюджет был уплачен только фактический налог по итогам
налогового периода, что повлекло за собой уплату пени за несвоевременное
перечисление авансовых платежей.
За исследуемый период в структуре обязательных платежей
ООО УК «Каскад» при применяемой системе налогообложения наибольший
удельный вес занимают страховые взносы в ПФ РФ на обязательное
пенсионное страхование.
По итогам исследования особенностей налогообложения
ООО УК «Каскад» определены положительные стороны и недостатки.
К положительным сторонам относятся следующие:
- налогообложение осуществляется с использованием УСН вместо
общей системы налогообложения, где перечень уплачиваемых налогов больше;
- при расчете страховых взносов во внебюджетные фонды применяются
пониженные тарифы
- предоставление деклараций и расчетов по уплачиваемым обязательным
платежам осуществляется в контролирующие органы без нарушения
установленных сроков.
К недостаткам относятся:
- отсутствие долгосрочного мониторинга налоговых льгот;
- не сформирована система внутреннего налогового контроля, что
привело к уплате пени в бюджет за нарушение установленных сроков уплаты