27
доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.
23
Кроме того, для плательщиков, указанных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ,
соответствующий вид экономической деятельности признается основным
видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от
реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности
составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В
случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид
экономической деятельности организации или индивидуального
предпринимателя, указанный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, не соответствует
заявленному основному виду экономической деятельности, а также если
организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый
период ограничение по доходам, указанное в НК РФ, то такая организация или
такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять
установленные подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала
расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и
сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном
порядке.
24
С 2017 г. отменен отдельный КБК для минимального налога, который
уплачивают организации, применяющие УСН с объектом налогообложения
«доходы минус расходы».
Таким образом, изменения по УСН с 2017 г. дают дополнительные
преимущества организациям и индивидуальным предпринимателям, его
применяющим, в отношении критериев применения и порядка исчисления.
С 2017 г. произошли некоторые изменения в порядке применения ЕНВД,
обзор которых представлен в таблице 2.
23
Дедкова Е.Г. Изменения в порядке применения специальных Налоговых режимов в 2017 году //
Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2017. - № 2 // СПС Консультант плюс
24
Малышко В. Выбираем спецрежим // Практический бухгалтерский учет. - 2016. - № 11 // СПС Консультант
плюс
28
Таблица 2
Динамика основных изменений по ЕНВД
Изм. в порядке
примен. ЕНВД
До 2017 г.
С 2017 г.
Предприниматели,
имеющие наемных
работников, могут
уменьшать ЕНВД на
сумму страховых
взносов,
уплаченных за себя
Индивидуальные
предприниматели,
имеющие наемных
работников, уменьшают
ЕНВД только на
страховые взносы на
сотрудников
Индивидуальные
предприниматели, имеющие
наемных работников, смогут
снижать ЕНВД не только на
страховые взносы на
сотрудников, но и на платежи за
личное страхование (но не более
чем на 50%)
Изменился
перечень бытовых
услуг населению,
облагаемых ЕНВД
Перечень бытовых услуг
населению приведен в
Общероссийском
классификаторе услуг
населению ОК 002-93
(ОКУН). Органы местного
самоуправления
устанавливают, какие
именно бытовые услуги
из ОКУН дают
возможность применять
ЕНВД
Общероссийский классификатор
услуг населению ОК 002-93
(ОКУН) отменен. Применяются
новые Классификаторы ОК 029-
2014 (КДЕС ред. 2)
«Общероссийский классификатор
видов экономической
деятельности» и ОК 034-2014
(КПЕС 2008) «Общероссийский
классификатор продукции по
видам экономической
деятельности»
С 1 января 2017 г. индивидуальные предприниматели - работодатели
могут уменьшать ЕНВД на личные страховые взносы.
В расчет ЕНВД включаются взносы:
- с выплат персоналу;
- за свое страхование - исходя из МРОТ, а также в виде 1% с доходов
свыше 300 000 руб.
Таким образом, изменения в законодательстве по ЕНВД в 2017 г. несут
для индивидуальных предпринимателей, применяющих этот специальный
налоговый режим, явные преимущества. Обзор основных изменений в порядке
применения патентной системы налогообложения в 2017 г. представлен в
приложении 2
Следует также отметить, что согласно ст. 427 НК РФ пониженные
тарифы страховых взносов применяются и для индивидуальных
29
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, - в
отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц,
занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за
исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды
предпринимательской деятельности, указанные в подп. 19, 45 - 48 п. 2 ст.
346.43 НК РФ). Многие экономисты отмечают, что изменения в патентной
системе налогообложения направлены на повышение доступности и упрощение
порядка ее применения.
25
Исследовав теоретические основы налогообложения субъектов малого
предпринимательства определено, что субъект малого предпринимательства –
это российская коммерческая организация или индивидуальный
предприниматель, которые нацелены на получение прибыли. Критерии
отнесения к субъектам малого предпринимательства в 2017 году устанавливает
государство. Основные требования, при соблюдении которых возможно
отнесение бизнесмена к субъектам малого и среднего предпринимательства,
касаются численности работников и размера получаемого дохода.
Малый бизнес в России пользуется особыми, предназначенными только
для него, льготами. Государство идёт на то, чтобы уменьшить налоговую и
административную нагрузку малого бизнеса, получая взамен рост занятости
населения и снижение социальной напряжённости.
В настоящее время перспективам развития и роли малого бизнеса в
экономике России уделяется значительное внимание со стороны государства с
целью недопущения увеличения налоговой нагрузки и создания благоприятных
условий деятельности. Изменения в порядке применения специальных
налоговых режимов в обусловлены необходимостью трансформации
налогового законодательства под динамично меняющиеся условия
хозяйствования, а также проводимой государственной политикой поддержки и
налогового стимулирования малого бизнеса.
25
Как бизнесмену выбрать удобную систему налогообложения // Бухгалтерия ИП. – 2017. - № 7 // СПС
Консультант плюс
30
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО УК «КАСКАД»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО УК «Каскад»
ООО УК «Каскад» создано 5 декабря 2011 года в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от
08.02.1998г. №14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(Приложение 3, 4).
В соответствии с критериями отнесения, установленными Федеральным
законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 26.07.2017) «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», ООО УК «Каскад»
является субъектом малого предпринимательства.
Как определено в Жилищном кодексе РФ, управление многоквартирным
домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания
граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме,
решение вопросов пользования указанным имуществом, а также
предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме.
Такое управление имуществом многоквартирных домов осуществляет
ООО Управляющая компания «Каскад» (ООО УК «Каскад»).
ООО УК «Каскад» является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность в соответствии с Гражданским Жилищным кодексами РФ,
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В соответствии с уставом ООО УК «Каскад», целью его деятельности
является насыщение потребительского рынка услугами и товарами, извлечение
прибыли и распределение ее между участниками (Приложение 5).
31
Для достижения указанных целей и в соответствии с действующим
законодательством и Уставом, ООО УК «Каскад» может осуществлять
следующе виды деятельности:
- управление эксплуатацией жилого фонда;
- предоставление прочих услуг;
- уборка территории и прочая аналогичная деятельность;
Основным видом деятельности ООО УК «Каскад» является управление
имуществом многоквартирного дома.
Функции ООО УК «Каскад» состоят в том, что она в сроки и на
условиях, оговоренных в договоре управления, обеспечивает содержание и
ремонт жилых домов в соответствии с требованиями к жилым зданиям,
установленными техническими регламентами.
При этом ООО УК «Каскад» отвечает перед собственниками помещений
за нарушение своих обязательств и несет ответственность за надлежащее
содержание общего имущества в соответствии с законодательством РФ и
договором.
ООО УК «Каскад» ежегодно в течение первого квартала текущего года
представляет собственникам помещений в многоквартирном доме отчет о
выполнении договора управления за предыдущий год и несет ответственность
за ущерб, причиненный многоквартирному дому, собственникам его жилых
помещений и третьим лицам, пострадавшим в результате неправильной
эксплуатации объекта жилищного фонда, а также в результате своих действий
или бездействия, в размере причиненного ущерба.
Учитывая то, что способ управления многоквартирным домом
собственниками помещений в многоквартирном доме может быть изменен в
любое время, на основании решения собрания, ООО УК «Каскад»
заинтересована в предоставлении качественного обслуживания.
Взаимоотношения ООО УК «Каскад» с собственниками помещений в
многоквартирном доме строятся на основании договора управления
многоквартирным домом. По этому договору собственники передают
32
полномочия по представлению их интересов управляющей компании. Такой
договор заключается в письменной форме путем составления одного
документа, подписанного собственниками и ООО УК «Каскад».
ООО УК «Каскад» по договору управления многоквартирным домом по
поручению собственников помещений в течение согласованного срока за плату
обязуется:
- оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и
ремонту общего имущества в таком доме;
- предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений;
- осуществлять иную, направленную на достижение целей управления
многоквартирным домом, деятельность.
В соответствии с Уставом ООО УК «Каскад», единоличным
исполнительным органом Общества является директор.
Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования
действующего законодательства РФ, руководствоваться требованиями Устава,
решениями органов управления ООО УК «Каскад», принятыми в рамках их
компетенции, а также заключенными обществом договорами и соглашениями, в
том числе заключенным с обществом трудовым договором.
С учетом требований по организации техники безопасности, в
ООО УК «Каскад» разрабатываются собственные стандарты охраны труда и
техники безопасности. Вся нужная сотрудникам информация по безопасному
ведению работ излагается в инструкциях по охране труда и технике
безопасности по конкретным профессиям. Регулярно проводятся занятия по
технике безопасности с сотрудниками, ведется соответствующий журнал
регистрации занятий.
Физкультурно-оздоровительная работа ООО УК «Каскад» в включает
мероприятия, направленные на реабилитацию работников, снижение
неблагоприятного воздействия производства на человека, повышение уровня
сопротивляемости организма различным заболеваниям, в том числе
следующие: дополнительная мотивация работников к занятиям физической
33
культурой и спортом путем частичной компенсации их затрат на приобретение
абонементов на посещение объектов спортивного назначения; включение
производственной гимнастики в мероприятия, направленные на улучшение
условий труда, снижение профессиональной заболеваемости.
Цели физкультурно-оздоровительной работы в ООО УК «Каскад»:
- обеспечение необходимого уровня работоспособности и физической
активности работников для выполнения производственных задач
экономического субъекта;
- сохранение и укрепление здоровья работников и членов их семей,
пропаганда здорового образа жизни.
Согласно утвержденной организационно – управленческой структуре
ООО УК «Каскад», в непосредственном подчинении его директора находятся
главный инженер, главный бухгалтер, начальник отдела кадров - юрисконсульт.
(Рис. 1).
Рис. 1. Организационно-управленческая структура
ООО УК «Каскад»
Как видно из рисунка 1, текущую деятельность по управлению ООО УК
«Каскад» осуществляет его директор, назначаемый приказом Учредителя.
Учредитель
Генеральный директор
Финансовый
директор
Главный инженер
Начальник отдела
кадров -
юристконсульт
Производственно –
технический отдел
Диспетчерская
Экономист
Бригада ремонтников
34
В целях налогообложения ООО УК «Каскад» применяет упрощенную
систему налогообложения.
Анализ основных экономических показателей деятельности
ООО УК «Каскад» за исследуемый период проводится на основании данных
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложения 6,7,8).
Результаты проведенного анализа основных экономических показателей
деятельности ООО УК «Каскад» за 2014 – 2016 годы представлены в
приложении 9.
В результате анализа темпов роста (снижения) основных экономических
показателей деятельности ООО УК «Каскад» установлено:
- выручка от реализации услуг в 2015 году увеличился на 5,5% по
сравнению с 2014 годом, в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло
уменьшение выручки на 2,3%, что является отрицательной тенденцией в
деятельности экономического субъекта;
- себестоимость реализованных услуг в 2015 году по сравнению с 2014
годом увеличилась на 6,7%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом снизилась
на 1,5%. Следует отметить, что темп роста себестоимости в 2015 году
опережал темп роста выручки, что отрицательно сказалось на конечном
финансовом результате деятельности ООО УК «Каскад»;
- управленческие расходы в 2015 году по сравнению с 2015 годом имели
тенденцию увеличения, а в 2016 году к 2015 году, наоборот, сократились на
2,7%;
- прибыль от продаж в 2015 году к 2014 году сократилась на 42%, в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 51%. Данные тенденции обусловлены
увеличением себестоимости и управленческих расходов в 2015 году и
снижением выручки от продаж в 2016 году;
- доходы от прочей деятельности в 2015 году по сравнению с 2014 годом
имели тенденцию снижения на 20,3%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом,
напротив, тенденцию увеличения на 141,2%, что свидетельствует об
увеличении объёма услуг, которые связаны с основным видом деятельности;
35
- прочие расходы так же имели тенденцию роста в 2015 году по
сравнению с 2014 годом на 2,8%, а в 2016 году к 2015 году на 29,7%;
- прибыль до налогообложения имела тенденцию снижения как в 2015
году, так и в 2016 году на 42,4% и 24,7% соответственно;
- чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом сократилась на
42,8% и в 2016 году к 2015 году на 24,3%;
- среднесписочная численность работающих на протяжении
исследуемого периода уменьшалась на 1 чел. и в 2016 году она составила 5
человек;
- за счёт снижения прибыли от продаж в период 2014-2016 годов
рентабельность продаж также имела тенденции снижения.
Динамика основных экономических показателей деятельности
ООО УК «Каскад» представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО УК «Каскад» за 2014-2016 годы
Отрицательным фактором является превышение темпа роста
себестоимости над темпом роста выручки: за 2016 год выручка снизилась на
16248
15627
621
423
360
17147
16681
466
245
206
16758
16423
335
120
156
Выручка от реализации
Себестоимость услуг
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Чистая прибыль
2016 г. 2015 г. 2014 г.
тыс. руб.
36
2,3%, а себестоимость уменьшилась на 1,5%. За 2016 год прочие доходы
выросли в 2,4 раза.
Положительно оценивается увеличение производительности труда с
2321 тыс. руб. / чел. в 2014 году до 3352 тыс. руб. / чел. в 2016 году.
На протяжении исследуемого периода наблюдается повышение
среднегодовой заработной платы на 1 работника с 162 тыс. руб. до 180 тыс. руб.
при одновременном снижении численности персонала на 2 чел.
Негативно оценивается снижение рентабельности оборота с 2,6% в 2014
году до 0,7% в 2016 году и рост затрат на 1 руб. выручки с 0,974 руб. в 2014
году до 0,993 руб. в 2016 году.
Таким образом, проведенный анализ основных экономических
показателей ООО УК «Каскад» свидетельствует о снижении эффективности
деятельности организации в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
2.2. Особенности формирования налоговых обязательств в
применяемом режиме налогообложения
Для исследования порядка налогообложения ООО УК «Каскад» в
первую очередь определяется характер договорных отношений, источники
получаемых доходов и направления расходования средств.
ООО УК «Каскад» заключает с собственниками помещений
многоквартирных домов договоры управления многоквартирными домами, в
которых обязуется за плату организовать оказание потребителям жилищных,
коммунальных и прочих услуг.
В рамках этих договоров ООО УК «Каскад» заключает с
ресурсоснабжающими организациями (РСО) договоры о водоснабжении,
теплоснабжении, горячем водоснабжении, водоотведении, строго в
соответствии с требованиями и нормами Жилищного законодательства.
В договорах ООО УК «Каскад» с РСО указано, что заключены они «во