47
Таблица 8
Расчет начисленных авансовых платежей по УСН
ООО УК «Каскад» за 2015-2016 годы
Показатель
Сумма, руб.
Абс.
отклонение
2015 г.
2016г.
Сумма полученных доходов
нарастающим итогом:
за 1 квартал
1292974
516824
-776150
за полугодие
2918674
1275448
-1643226
за 9 месяцев
4391943
1900919
-2491024
Сумма произведенных расходов
нарастающим итогом:
за 1 квартал
1196432
469704
-726728
за полугодие
2700747
1193118
-1507629
за 9 месяцев
4064012
1732062
-2331950
Налоговая база для исчисления
авансового платежа:
за 1 квартал
96542
47120
-49422
за полугодие
217927
82330
-135597
за 9 месяцев
327931
168857
-159074
Ставка налога, %
15
15
Сумма исчисленного авансового
платежа по налогу:
за 1 квартал
14481
7068
-7413
за полугодие
32689
12350
-20339
за 9 месяцев
49190
25329
-23861
Сумма авансового платежа к уплате не
позднее 25 апреля отчетного года
14481
7068
-7413
Сумма авансового платежа к уплате не
позднее 25 июля отчетного года
18208
5282
-12926
Сумма авансового платежа к уплате не
позднее 25 октября отчетного года
16501
12979
-3522
Динамика сумм авансовых платежей по УСН ООО УК «Каскад» за 2014-
2016 годы по итогам отчетных периодов представлена на рисунке 6.
Рис. 6. Динамика сумм авансовых платежей по УСН
ООО УК «Каскад» за 2014-2016 годы по итогам отчетных периодов
2015 г. 2016г.
14481
7068
18208
5282
16501
12979
Сумма авансового
платежа к уплате не
позднее 25 апреля
отчетного года
Сумма авансового
платежа к уплате не
позднее 25 июля
отчетного года
Сумма авансового
платежа к уплате не
позднее 25 октября
отчетного года
руб.
48
Расчет начисленного единого налога ООО УК «Каскад» по УСН и
суммы налога к доплате по итогам 2015 и 2016 годов представлен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ начисленного единого налога ООО УК «Каскад» по
УСН и суммы налога к доплате по итогам 2015 и 2016 годов
Показатель
Сумма, руб.
Темп
роста, %
Абс.
отклонение
2015 г.
2016г.
Доходы
5824226
3784460
65,0
-2039766
Расходы
5389353
3500073
64,9
-1889280
Налоговая база
434873
384387
88,4
-50486
Ставка единого налога,
%
15
15
100,0
0
Сумма начисленного
налога
65231
42658
65,4
-22573
Минимальный налог
58242
37845
65,0
-20397
Сумма начисленных
авансовых платежей за 9
месяцев налогового
периода
49190
25329
51,5
-23861
Налог к доплате по
итогам налогового
периода
16041
17329
108,0
1288
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
суммы начисленного налога на 22573 руб. Это связано с уменьшением в 2016
году как доходов (-2039766 руб.), так расходов (-1889280 руб.). В исследуемом
периоде ООО УК «Каскад» уплачивает фактический налог, так он больше
рассчитанного минимального налога в размере 1% от доходов.
Так как сумма авансовых платежей за 9 месяцев по итогам 2016 года
уменьшается по сравнению с 2015 годом более быстрыми темпами (51,5%) по
сравнению с начисленным налогом по итогам налогового периода (65,4%), то
наблюдается увеличение суммы налога к доплате в бюджет на 1288 руб.
(108%).
На рисунке 7 представлена динамика сумм начисленного единого
налога, минимального налога и налога к доплате ООО УК «Каскад» по итогам
2015-2016 годов.
49
Вместе с тем, по данным ООО УК «Каскад» суммы начисленных
авансовых платежей по единому налогу в 2016 году в бюджет не
перечислялись, в бюджет был уплачен только фактический налог по итогам
налогового периода.
Рис. 7. Динамика сумм начисленного единого налога,
минимального налога и налога к доплате ООО УК «Каскад» по
итогам 2015-2016 годов
Анализ структуры обязательных платежей ООО УК «Каскад» за 2014-
2016 годы представлен в таблице 10.
За исследуемый период в структуре обязательных платежей
ООО УК «Каскад» при применяемой системе налогообложения наибольший
удельный вес занимают страховые взносы в ПФ РФ на обязательное
пенсионное страхование.
2015 г. 2016 г.
65231
42658
58242
37845
49190
25329
16041
17329
Сумма начисленного налога
Минимальный налог
Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев налогового периода
Налог к доплате по итогам налогового периода
руб.
50
Таблица 10
Анализ структуры обязательных платежей ООО УК «Каскад»
за 2014-2016 годы
Обяза-
тельный
платеж
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
Абс.
отклонение
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2015
г. от
2014
г.
2016
г. от
2015
г.
Страховые
взносы по
страхова-
нию от н/с
1,77
1,83
1,84
0,80
0,77
0,83
-0,03
0,06
Страховые
взносы в
ПФ на ОПС
159,1
171,5
176,7
71,94
71,90
79,87
-0,04
7,97
Единый
налог по
УСН
60,3
65,2
42,7
27,26
27,33
19,30
0,07
-8,03
Всего
221,17
238,53
221,24
100
100
100
-
-
Структура обязательных платежей ООО УК «Каскад» за исследуемый
период представлена на рисунке 8.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом происходит уменьшение
удельного веса в общей структуре обязательных платежей страховых взносов
по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (-0,03%) и страховых взносов в ПФ на обязательное пенсионное
страхование (-0,04%) на фоне увеличения удельного веса единого налога по
УСН (+0,07%).
В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение
удельного веса страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное
страхование (+7,98%), страховых взносов по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (+0,06%) за счет
уменьшения удельного веса единого налога по УСН (-8,03%).
По итогам исследования особенностей налогообложения ООО УК
«Каскад» в исследуемом периоде определено, что ООО УК «Каскад» с момента
51
государственной регистрации применяет УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Рис. 8. Структура обязательных платежей ООО УК «Каскад» в
2014-2016 годах
Доходы управляющей компании образуются за счет получения платы с
собственников МКД за обслуживание жилья, расходы формируются при оплате
за услуги и работы по управлению многоквартирным домом Особенностями
налогообложения в применяемом режиме налогообложения ООО УК «Каскад»
являются:
- уплата единого налога, освобождение от уплаты НДС, налога на
прибыль и налога на имущество организаций;
1%
72%
27%
2014 г.
1%
72%
27%
2015 г.
1%
80%
19%
2016 г.
Страховые взносы по
страхованию от н/с
Страховые взносы в ПФР
на ОПС
Единый налог по УСН
52
- применение пониженного тарифа страховых взносов в ПФ и
отсутствие платежей в ФСС и ФФОМС.
Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и
расходов, по данным которой рассчитываются авансовые платежи по итогам
отчетных периодов и налог по итогам налогового периода.
За исследуемый период наблюдается положительная динамика
страховых платежей ООО УК «Каскад» в ПФ и ФСС от несчастных случаев на
производстве, что связано с увеличением расчетной базы.
Уменьшение сумм налогооблагаемых доходов и расходов обусловили
уменьшение в 2016 году по сравнению с 2015 годом налоговой базы,
начисленных авансовых платежей и суммы налога к уплате в бюджет.
53
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО УК «КАСКАД
3.1. Резервы оптимизации налогообложения
По итогам исследования особенностей налогообложения
ООО УК «Каскад» определены положительные стороны и недостатки,
представленные в таблице 11.
Таблица 11
Положительные стороны и недостатки в применяемом
режиме налогообложения ООО УК «Каскад» за 2014-2016 годы
Положительные стороны
Недостатки
Налогообложение осуществляется с
использованием УСН вместо общей
системы налогообложения, где перечень
уплачиваемых налогов больше
Отсутствует долгосрочный
мониторинг налоговых льгот
При расчете страховых взносов во
внебюджетные фонды применяются
пониженные тарифы
Не сформирована система
внутреннего налогового контроля, что
привело к уплате пени в бюджет за
нарушение установленных сроков
уплаты авансовых платежей по
единому налогу по УСН в бюджет в
2016 году
Предоставление деклараций и расчетов
по уплачиваемым обязательным
платежам осуществляется в
контролирующие органы без нарушения
установленных сроков
Не сформирована учетная политика
для целей налогообложения
Установленные недостатки в применяемом режиме налогообложения
ООО УК «Каскад» за исследуемый период связаны с отсутствием применения
элементов налогового планирования, которые включают:
- постоянный мониторинг налоговых льгот;
- налоговый календарь;
- контроль состояния налогового учета и отчетности;
- учетную политику экономического субъекта;
54
- стратегию оптимизации налоговых обязательств.
Постоянные изменения налогового законодательства должны
отслеживаться ООО УК «Каскад» с целью не потерять право применения УСН
и пониженных тарифов страховых взносов.
Так, с 2017 года действует ограничение по доходам в размере 150000
тыс. руб. по итогам налогового периода.
Для соблюдения установленных требований налогового
законодательства для применения УСН в прогнозном году проводится их
сравнение с достигнутыми показателями ООО УК «Каскад» за 2016 год
(Таблица 12).
Таблица 12
Мониторинг соблюдения установленных требований
налогового законодательства для применения УСН в прогнозном
году с достигнутыми показателями ООО УК «Каскад» за 2016 год
Требование ст. 346.12 НК
РФ
Величина показателя
ООО УК «Каскад»
Отметка о
соблюдении
требований +;-
Доход за налоговый период не
превышает 150000 тыс. руб.
3784460
+
Остаточная стоимость основных
средств по данным
бухгалтерского учета не более
150000 тыс. руб.
-
+
Средняя численность
работников не превышает 100
чел.
11
+
Таким образом, выполнение требований налогового законодательства по
критериям применения УСН дает возможность ее использования в прогнозном
году.
Вместе с тем, в настоящее время взимание страховых взносов (кроме
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) регулируется главой 34 НК РФ.
Статья 427 предусматривает применение пониженных тарифов
страховых взносов для определенных категорий плательщиков путем
55
установления определенных требований к страхователю, которые обязательны
для выполнения.
Мониторинг возможности применения пониженных тарифов страховых
взносов ООО УК «Каскад» в прогнозном году в соответствии с требованиями
статьи 427 НК РФ «Пониженные тарифы страховых взносов» представлен в
таблице 13.
Таблица 13
Мониторинг возможности применения пониженных тарифов
страховых взносов ООО УК «Каскад» в прогнозном году в
соответствии с требованиями статьи 427 НК РФ «Пониженные
тарифы страховых взносов»
Требование ст. 427 НК РФ
Величина показателя
ООО УК «Каскад»
Отметка о
соблюдении
требований +;-
Управление недвижимым
имуществом
ОКВЭД 68.32.1 Управление
эксплуатацией жилого
фонда за вознаграждение
или на договорной основе
+
Доходы за налоговый период
не превышают 79 млн. рублей
3784460
+
Соблюдение требований ст. 427 НК РФ ООО УК «Каскад»
предоставляет право использовать пониженные тарифы страховых взносов в
прогнозном году (Таблица 14).
Таблица 14
Размер пониженных тарифов страховых взносов для
ООО УК «Каскад» в прогнозном году
Внебюджетный фонд
Тариф,%
ПФ РФ
20
ФСС РФ
0
ФФОМС
0
Вместе с тем, проведенный мониторинг налоговых льгот установил, что
при сравнении положений действовавшего до 2017 года Федерального закона
от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
56
страхования» и главы 34 НК РФ «Страховые взносы» период действия
пониженных тарифов для ООО УК «Каскад» значительно сокращается
(Таблица 15).
Таблица 15
Сравнительный анализ заявленного периода действия
пониженных тарифов страховых взносов для ООО УК «Каскад» в
соответствии с ФЗ – 212 и главой 34 НК РФ
Статья 58. Пониженные тарифы страховых
взносов для отдельных категорий
плательщиков страховых взносов в
переходный период
Статья 427. Пониженные
тарифы страховых
взносов
в течение 2011 - 2027 годов
в течение 2017 - 2018 годов
Получается, что период действия пониженных страховых тарифов для
ООО УК «Каскад» закончится по истечении 2018 года. С 2019 года, вместо
пониженного тарифа 20%, экономический субъект перейдет на применение
тарифа 30% (Таблица 16).
Таблица 16
Прогнозные тарифы страховых взносов для
ООО УК «Каскад» с 2019 года
Внебюджетный фонд
Действующий
тариф, %
Прогнозный
тариф,%
ПФ РФ
20
22
ФСС РФ
0
2,9
ФФОМС
0
5,1
Итого
20
30
Увеличение страхового тарифа увеличит налоговую нагрузку
ООО УК «Каскад» и уменьшит чистую прибыль.
Рекомендация ООО УК «Каскад» по использованию налогового
календаря связана с тем, что по итогам 2016 года из-за неуплаты в бюджет
авансовых платежей по единому налогу по УСН было перечислено пени за счет
чистой прибыли в сумме 1126 руб.
Формирование налогового календаря является одним из элементов
налогового планирования.