6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета, анализа и аудита
хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса
1.1 Основы бухгалтерского учета на малом предприятии ................................... 10
1.2 Методика анализа деятельности предприятий малого бизнеса ..................... 16
1.3 Методика аудита деятельности предприятий малого бизнеса....................... 24
1.4 Учет на предприятиях малого бизнеса в зарубежных странах ...................... 31
2. Особенности учета и анализ хозяйственной деятельности малого
предприятия ООО "Полимерная кровля"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полимерная кровля»
................................................................................................................................. 36
2.2 Особенности бухгалтерского учета на предприятии ООО «Полимерная
кровля» .................................................................................................................... 41
2.3 Анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО «Полимерная
кровля» .................................................................................................................... 55
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и
повышению эффективности деятельности ООО «Полимерная кровля»
3.1Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии
ООО «Полимерная кровля» ................................................................................... 64
3.2 Предложения по повышению эффективности деятельности малого
предприятия ............................................................................................................ 71
Заключение ............................................................................................................. 77
Список использованной литературы ..................................................................... 81
Приложение 1. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
ООО «Полимерная кровля»………………………………………………...……...86
Приложение 2. Оценка учетной политики. ........................................................... 90
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что для нормального
функционирования любого хозяйствующего субъекта необходима
всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим
источником информации об экономической деятельности хозяйствующего
субъекта, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет очень зависим от изменений законов, только за
последние несколько лет, формы бухгалтерской отчетности менялись дважды,
изменилась форма счета-фактуры, также регулярно меняются формы
деклараций и справок, предоставляемых в контролирующие налоговые органы.
Информационной базой для проведения анализа и оценки деятельности
предприятия выступает бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность
представляет собой единую систему данных, в которых заложена информация
об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его
хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных финансового
учета в соответствии с Федеральным законом, положениями по бухгалтерскому
учету и методическими рекомендациями, утвержденными Министерством
финансов. В процессе проведения анализа финансовой отчетности оценивается,
прежде всего, информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе. Данная
информация позволяет судить о прошлом состоянии предприятия с целью
предвидения его жизнеспособности в будущем, определяются такие важные
характеристики предприятия, которые свидетельствуют о его успехе или угрозе
банкротства. На данном этапе успех анализа в большей степени зависит от
достоверности и правдивости отчетной информации, в частности от
правильности организации бухгалтерского учета на предприятии.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает
система бухгалтерского учета на предприятии.
8
Предметом исследования являются особенности организации
бухгалтерского учета и проведение анализа деятельности малого предприятия
ООО «Полимерная Кровля».
Цель написания выпускной квалификационной работы является
рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета и проведение
анализа деятельности предприятия ООО «Полимерная Кровля» для повышения
аналитических возможностей учета, а также снижение трудоемкости учетного
процесса.
Исходя из цели, в работе определены следующие задачи:
1. рассмотреть основы бухгалтерского учета, методику анализа и
аудита на предприятиях малого бизнеса;
2. выявить особенности организации бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Полимерная кровля»;
3. провести анализ хозяйственной деятельности на примере
действующего предприятия;
4. разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и повышению аналитических качеств учета.
Гипотезой исследования особенностей бухгалтерского учета на малом
предприятии является следующее предположение - теоретические положения
работы, а также практические разработки позволят снять существующие
разногласия в понимании учетного процесса в отношении субъектов малого
бизнеса.
Новизна работы состоит в решении важных теоретических и
организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности,
имеющих существенное значение для совершенствования учетно-
аналитического обеспечения управления предприятий малого бизнеса.
Степень и уровень разработанности проблемы. Интерес к изучению
учетной системы малого бизнеса, вопросов методики организации и ведения
бухгалтерского учета нашел свое отражение в трудах многочисленных
исследований как российских, так и зарубежных ученых.
9
Однако в трудах авторов вопрос, касающийся учетно-аналитической
системы непосредственно малого бизнеса, несмотря на большое количество
литературы, не получил до настоящего времени широкого распространения.
Причина недостаточного внимания исследователей к учетной системе в малом
предпринимательстве, обусловлена тем, что изменения на законодательном
уровне, породившие указанные вопросы и проблемы, возникли сравнительно
недавно.
Источниковая база исследования. При написании выпускной
квалификационной работы были исследованы труды отечественных
исследователей по рассматриваемой проблеме, таких как: Е.Лисицына, Э.А.
Маркарьян, О.П. Михайлова, В.А. Одинцов, Н.А.Русак, Т.Н.Петрухина,
Т.М.Одинцова.
Методология (методологические основы) исследования – являются
законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
Методика исследования - состоит в сборе, обработке и обобщении
информации о бухгалтерском учете субъекта малого предпринимательства.
Методы исследования - анализ и синтез, монографический, расчетно-
конструктивный, абстрактно-логический.
Теоретическая значимость работы. Полученные результаты
исследования могут быть использованы в качестве теоретической основы по
предмету финансовый учет и аудит. Практическая значимость проводимого
исследования заключается в разработке конкретных предложений, которые
направлены на решение имеющихся проблем.
Структура работы обусловлена целью, задачами и внутренней логикой
исследования. Общим объемом 91 страница, состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы из 52 наименований, 12
рисунков, 33 таблиц.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Основы бухгалтерского учета на малом предприятии
В условиях российской экономики существует три формы бизнеса:
малый, средний и крупный, который сравнивается между собой по одним и тем
же критериям. Согласно Федеральному Закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.08.2016) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого
предпринимательства относятся предприятия по следующим критериям [5]:
- размер уставного капитала. Суммарная доля участия РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов,
организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего
предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;
- среднесписочная численность работников. Для малых предприятий,
среднесписочная численность составляет от 16 до 100 человек, от 101 до 250
человек для средних предприятий;
- выручка от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов
(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за
предшествующий календарный год не должна превышать предельные
значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства [7].
Согласно Федеральному Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) субъекты малого бизнеса вправе
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также
использовать упрощенную бухгалтерскую отчетность [3].
11
Сущность упрощенных способов ведения бухгалтерского учета
раскрывается в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства»[11].
Опираясь на данный документ, упрощенная форма бухгалтерского
учета экономического субъекта может осуществляться по простой форме и по
форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета
имущества малого предприятия.
Простая форма ведения бухгалтерского учета наиболее актуальна для
тех малых предприятий, которые совершают незначительное количество
хозяйственных операций, не имеющих производства, связанного с большими
затратами материальных ресурсов [22, с. 56].
Все операции регистрируются только в Книге учета фактов
хозяйственной деятельности. Книга является регистром аналитического и
синтетического учета, на основании которого можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия
на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является
комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все
применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет
хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть
достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей
бухгалтерского баланса [49]. Данная книга должна быть пронумерована и
прошнурована, ведется в форме Книги, где отчет операций отражается за весь
отчетный год, либо в виде ведомости, открывая ее на месяц.
Используя данную форму предприятия, не применяют двойную запись,
другими словами не делают никаких проводок. Применяя данную форму
достаточно отразить хозяйственные операции в едином документе в
хронологическом порядке непосредственно по группам статей бухгалтерского
баланса. А те операции, что формируют доходы и расходы отчетного периода,
надо отражать еще и по группам статей отчета о финансовых результатах.
Наряду с книгой учета операций надо предусмотреть в учетной
12
политике регистры. Они помогают детализировать группы статей. С 01.06.2014
Банк России отменил для малых предприятий и индивидуальных
предпринимателей кассовую книгу и установление лимита наличных денежных
средств. Главной целью такого нововведения является снижение налоговой
нагрузки на субъекты малого предпринимательства, а в целом облегчение
ведения бизнеса на территории Российской Федерации. Указанные требования
дают возможность малому бизнесу вести бухгалтерский учет самостоятельно
без привлечения профессиональных бухгалтеров и специализированных фирм.
Полная форма упрощенного бухгалтерского учета применительно к
малым предприятиям, которые используют метод начисления с
разнообразными хозяйственными операциями. Данная форма упрощенного
учета подразумевает применение двойной записи по бухгалтерским счетам и
использование регистров. Данная форма наиболее актуальна для предприятий,
которые применяют метод начисления, а также тем предприятиям, у которых
хозяйственные операции достаточно разнообразные. Такие хозяйствующие
субъекты используют в своей деятельности довольно много счетов, а как
следствие, открывают отдельные регистры для каждого из них [44, с.49].
Подобный вариант бухгалтерского учета удобен для тех руководителей,
которые при анализе используют отчеты, в списке которых самые различные
показатели. Такие отчеты нетрудно сформировать, если детально вести учет в
специальных ведомостях. Специалисты Минфина России рекомендуют вести
такие ведомости отдельно для учета: расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств, материально-производственных запасов, основные средства,
амортизация, расчеты с поставщиками и покупателями, а также затраты на
производство, расчеты по прочим операциям.
На сегодняшний день в целях бухгалтерского учета и налогообложения
малые предприятия можно разделить на следующие категории, графически
представим их на рисунке 1.
13
Рисунок 1 – Категории предприятий
Исходя из потребностей своего управления и производства, малое
предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, а также
малое предприятие имеет возможность приспосабливать применяемые учетные
регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов
ведения учета.
Организовать ведение бухгалтерского учета в малой организации надо
по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на
руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель
обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или
иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор
об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может
принять ведение бухучета на себя. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от
6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 3 Рекомендаций, утвержденных решением
Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и
аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13 [3].
Действующим законодательством Российской Федерации установлены
следующие требования к ведению бухгалтерского учета юридическими лицами
независимо от их организационно-правовой формы:
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
14
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета, который разрабатывается организацией на основе Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
3. Документирование имущества, обязательств и иных фактов
хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные
учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный
перевод на русский язык.
4. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется
учетная политика в соответствии с установленными допущениями и
требованиями.
Кроме того бухгалтерский учет и формируемая организациями учетная
политика должны соответствовать определенным требованиям [30, с.58]:
1. требования полноты;
2. требования своевременности;
3. требования осмотрительности;
4. требования приоритета содержания перед формой;
5. требования непротиворечивости и рациональности.
Субъекты малого бизнеса, согласно Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ (ред.23.05.2016) [3], безболезненно могут отказаться от следующих
моментов, представим их на рисунке 2.
15
Рисунок 2 – Перечень правил бухгалтерского учета
Для накопления и систематизации информации малые предприятия
могут применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета.
В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть
форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с
использованием регистров бухгалтерского учета.
Экономические субъекты малого предпринимательства в своей
деятельности вправе сократить количество синтетических счетов
бухгалтерского учета [20, с.87]:
- счет 10 «Материалы» использовать для учета всех производственных
запасов;
- на счет 20 «Основное производство» собирать информацию по всем
затратам организации, минуя счета 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве» и.т.д.;
- на счет 41 «Товары» учитывать товары и готовую продукцию, заменяя
счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;
- на счете 51 «Расчетный счет» отслеживать движение денежных
средств, не используя счета 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути»;
- счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»