56
таблице 19 (параграф 1.3).
Таблица 19
Анализ ликвидности баланса предприятия ООО «Полимерная
кровля», 2014-2015 гг.
Актив
2014г.
2015г.
Пассив
2014г.
2015
г.
1
2
3
4
5
6
Наиболее ликвидные
активы (А1)
А1 = денежные
средства +финансовые
вложения
850
6656
Наиболее срочные
обязательства (П1)
П1=кредиторская
задолженность
4665
19645
Быстро реализуемые
активы (А2)
А2 = дебиторская
задолженность в
течение 12 мес.
695
738
Краткосрочные
пассивы (П2)
П2 = краткосрочные
заемные средства +
прочие
краткосрочные
обязательства
0
0
Медленно реализуемые
активы (A3)
A3 = запасы + НДС +
дебиторская
задолженность более 12
мес. (баланс:
расшифровка статьи
дебиторская
задолженность) +
прочие оборотные
активы
888
8929
Долгосрочные
пассивы (ПЗ)
П3= итог раздела IV
баланса + доходы
будущих периодов
+ резервы
предстоящих
расходов
0
0
Трудно реализуемые
активы (А4)
А4=итог раздела I
баланса
406
3347
Постоянные
пассивы (П4)
П4 = итог раздела
III баланса
25
26
Баланс
4690
19671
Баланс
4690
19671
Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества
за 2015 г. преобладают медленно реализуемые активы.
В структуре пассивов за 2015 г. преобладают срочные обязательства.
Составим неравенства, результаты сведем в таблицу 20.
57
Таблица 20
Анализ ликвидности баланса ООО «Полимерная кровля» за 2014-
2015 гг.
Формула для определения ликвидности баланса
2014 г.
2015 г.
А1<=П1
850<4665
6656<19645
А2>П2
695>0
738>0
А3>П3
888>0
8929>0
А4<П4
406>25
3347>26
Баланс организации не является абсолютно ликвидным.
Во-первых, не соответствие знака неравенства в 2014-2015 гг. по первой
группе активов и пассивов свидетельствует о снижении платежеспособности
предприятия на момент составления баланса.
У предприятия существуют сложности оплатить обязательства из-за
недостаточного поступления денежных средств. В этом случае в качестве
резерва могут использоваться активы группы А2, но для превращения их в
денежные средства требуется дополнительное время. Группа активов А2 по
степени риска ликвидности относится к группе малого риска, но при этом не
исключены возможность потери их стоимости, нарушения контрактов и другие
негативные последствия. Во-вторых, не выполняется четвертое неравенство,
данный факт говорит о том, что не соблюдается минимальное условие
финансовой устойчивости.
Далее, рассмотрим динамику коэффициентов ликвидности, результаты
сведем в таблицу 21 (по формулам таблицы 1).
Таблица 21
Коэффициенты ликвидности ООО «Полимерная кровля» за 2014-
2015 гг.
Показатели
Формула
2014 г.
2015 г.
Изменение,
2015/2014 г.
1
2
4
5
6
Коэффициент абсолютной
ликвидности
A1 / (П1+П2)
0,18
0,33
0,15
58
Коэффициент срочной
ликвидности
(А1 + А2) / (П1
+ П2)
0,33
0,37
0,04
Коэффициент текущей
ликвидности
(А1 + А2 + А3) /
(П1 + П2)
0,52
0,83
0,31
Уровень коэффициента абсолютной ликвидности показывает, какая
часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся
денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения
долгов. Значение коэффициента абсолютной ликвидности ООО «Полимерная
кровля» за анализируемый период увеличилась на 0,33,что говорит о
повышении платежеспособности предприятия.
Коэффициент критической ликвидности отражает способность
компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения
сложностей с реализацией продукции. В ООО «Полимерная кровля» значение
данного коэффициента в 2015 г. увеличилось на 0,04 и составило 0,37, но
находится ниже нормативного значения, что говорит о недостаточном
количестве собственных оборотных средств, в частности особенно ликвидных
средств.
Коэффициент текущей ликвидности представляет способность
предприятия погашать краткосрочные обязательства за счёт только оборотных
активов.
Теперь, для более точного понимания, проведем коэффициентный
анализ финансовой устойчивости и рассчитаем коэффициенты, которые
позволят с наибольшей вероятностью говорить о типе финансовой
устойчивости и эффективности использования собственного и заемного
капитала, результаты отразим в таблице 22 (по формулам таблицы 4).
Таблица 22
Коэффициентный анализ финансовой устойчивости ООО
«Полимерная кровля» за 2014-2015 гг.
Показатели
Нормативн
ое
значение
На
31.12.20
14
На
31.12.20
15
Абсолютн
ое
изменени
е
Оценка
динамик
и
(+ -)
59
Коэффициент
финансовой
независимости
0,5 и более
0,005
0,001
-0,004
-
Удельный вес
заемных средств
в стоимости
имущества
предприятия
х
99,46
99,91
0,45
-
Коэффициент
концентрации
заемного
капитала
0,5-0,7
0,99
0,99
0
-
Коэффициент
финансовой
устойчивости
не менее 0,5
0,005
0,001
-0,004
-
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Не менее
0,1
-0,08
-0,20
-0,12
-
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных
средств
0,2-0,5
-15,24
-127,73
112,49
-
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
(коэффициент
левериджа)
Меньше
0,7
-186,60
-755,57
-568,97
-
Анализируя полученные данные в таблице 22, можно говорить о том,
что коэффициент финансовой независимости в 2015 г. снизился на 0,004.
Коэффициент финансовой независимости показывает долю активов
организации, которые покрываются за счет собственного капитала
(обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля
активов покрывается за счет заемных средств.
Низкий показатель коэффициента автономии вызван преобладанием
доли заемных средств над собственными. Это свидетельствует об ухудшении
финансовой устойчивости, росте долговых проблем и часто является
следствием убыточной деятельности, так как некомпенсированные убытки
отражаются в составе собственных средств предприятия и уменьшают их.
60
Удельный вес заемных средств в стоимости имущества предприятия в
2015 г. составляет 99,21, данное значение выше на 0,45 чем за аналогичный
период 2014 г. Имущество предприятия практически полностью сформировано
за счет заемных источников финансирования.
Коэффициент концентрации заемного капитала в 2015 г. увеличился,
находится выше нормативного значения. Коэффициент концентрации заемного
капитала показывает, сколько заемного капитала приходится на единицу
финансовых ресурсов или же, фактически, частицу заемного капитала в общем
размере финансовых ресурсов предприятия.
Если на предприятии отсутствуют долгосрочные обязательства,
формула коэффициента финансовой устойчивости трансформируется в
коэффициент автономии. Данный показатель снизился в 2015 г. на 0,004.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
как в 2014, так и в 2015 г. имеет отрицательное значение. Данный факт
свидетельствует о том, что оборотные активы и внеоборотные активы
предприятия формируются за счет заемных средств. В данной ситуации
финансовая устойчивость предприятия крайне мала.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств имеет
отрицательное значение, значит средства предприятия вложены в
трудноликвидные активы.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет
отрицательное значение, что говорит о том, что имущество предприятия
сформировано за счет заемных средств.
Рассчитаем коэффициенты деловой активности. Результаты расчета
представим в таблице 23 (по формулам таблицы 2).
Таблица 23
Показатели деловой активности предприятия ООО «Полимерная
кровля», 2014-2015 гг.
Показатели
Нормат
ивное
значени
е
На
31.12.2
014
На
31.12.2
015
Абс.
измен
ение
Оценка
динамик
и
(+ -)
61
1
2
3
4
5
6
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности, об
х
44,15
5,78
-38,37
-
Продолжительность
оборачиваемости
дебиторской
задолженности, дн
х
8,26
63,14
54,88
-
Оборачиваемость запасов,
об
х
34,56
30,02
-4,54
-
Продолжительность
оборачиваемости запасов,
дн
х
10,56
12,15
1,59
-
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности, дн
х
6,57
2,24
-4,33
-
Продолжительность
оборачиваемости
кредиторской
задолженности, об
х
55,55
162,94
107,39
-
За анализируемый период коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности снизился и в 2015 г. составил 5,78, а, как следствие произошло
увеличение продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности
в 2015 г. При снижении данного коэффициента можно сделать вывод, что
бизнес-партнеры предприятия в 2015 г. начали задерживать с оплатой
отгруженных товаров. Данный коэффициент напрямую связан с финансовой
устойчивостью ООО «Полимерная кровля» и его ликвидностью. Чем выше
значение данного коэффициента и ниже значение продолжительности оборота
дебиторской задолженности, тем быстрее предприятие получает денежные
средства за отгруженные товары. Быстрее включает их как в производственный
оборот, так и использует для погашения своих долговых обязательств.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности у ООО
«Полимерная кровля» увеличился. Анализ данного коэффициента необходимо
проводить параллельно с анализом дебиторской задолженности. Из
полученных данных коэффициент дебиторской задолженности за 2015 г.
меньше коэффициента кредиторской задолженности за аналогичный период,
это положительная тенденция в сторону увеличения рентабельности
62
предприятия, которая говорит, что на предприятии больше средней
кредиторской задолженности, нежели средней дебиторской задолженности, а
дебиторская задолженность это свободные дополнительные денежные
средства, которые возможно пустить в производство.
За анализируемый период коэффициент оборачиваемости запасов
снизился на 4,33 и составил 2,24, период оборачиваемости увеличился.
Снижение коэффициента обусловлено снижением оборачиваемости складских
запасов в 2015г., по сравнению с 2014г., а также снижением продаж.
Увеличение периода оборачиваемости также указывает на то, что ООО
«Полимерная кровля» в 2015г. медленнее возвращает денежные средства из
оборота. Надо учесть, что кроме большого количества коэффициентов
ликвидности и устойчивости так же исчисляются коэффициенты
рентабельности, результаты сведем в таблицу 24 (по формулам таблицы 3).
Таблица 24
Показатели рентабельности предприятия ООО «Полимерная
кровля», 2014-2015гг.
Показатели
Норматив
ное
значение
На
31.12.20
14
На
31.12.20
15
Абсолютн
ое
изменени
е
Оценка
динамик
и
(+ -)
Рентабельность
собственного
капитала, %
Х
60,00
61,53
1,53
+
Рентабельность
продаж %
Х
0,01
2,59
2,58
+
Рентабельность
основной
деятельности, %
х
0,09
0,05
-0,04
-
Анализируя данные таблицы 24 можно говорить, что ситуация
неоднозначная.
Таким образом, ООО «Полимерная Кровля» относится к субъектам
малого предпринимательства, и в связи с отсутствием таковой необходимости,
бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется главным бухгалтером
единолично. в 2015 г. произошло увеличение выручки на 11936 тыс.руб., тем
63
самым темп роста составил 177,78%. На ряду с увеличением выручки
увеличилась и себестоимость 11552 тыс.руб., тем самым валовая прибыль в
2015 г. увеличилась на 384 руб.
Предприятие ООО «Полимерная кровля» применяет упрощенный
режим налогообложения. На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ, если
налогоплательщик осуществляет торговлю через объекты стационарной
торговой сети, имеющие торговые залы, то физический показатель,
используемый при расчете ЕНВД – «площадь торгового зала». Базовая
доходность при расчете ЕНВД в этом случае составит 1800 руб. в месяц.
При проведении анализа ликвидности баланса было определено, что у
предприятия существуют сложности оплатить обязательства из-за
недостаточного поступления денежных средств. В этом случае в качестве
резерва могут использоваться активы группы А2, но для превращения их в
денежные средства требуется дополнительное время. Группа активов А2 по
степени риска ликвидности относится к группе малого риска, но при этом не
исключены возможность потери их стоимости, нарушения контрактов и другие
негативные последствия. Во-вторых, не выполняется четвертое неравенство,
данный факт говорит о том, что не соблюдается минимальное условие
финансовой устойчивости.
Уровень коэффициента абсолютной ликвидности показывает, какая
часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся
денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения
долгов. Значение коэффициента абсолютной ликвидности ООО «Полимерная
кровля» за анализируемый период увеличилась на 0,33, что говорит о
повышении платежеспособности предприятия.
Анализируя данные по рентабельности ООО «Полимерная кровля»,
можно говорить, что ситуация неоднозначная. Рентабельность собственного
капитала и рентабельность продаж в 2015 г. возросла, однако рентабельность
основной деятельности предприятия ООО «Полимерная кровля» снизилась, что
для предприятия в целом считается отрицательной тенденцией.
64
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ПОЛИМЕРНАЯ КРОВЛЯ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Полимерная кровля»
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрены
особенности учета в организации ООО «Полимерная кровля».
Представленный материал, позволяет сделать вывод о том, что в целом
учет в компании организован рационально, потому как ведение бухгалтерского
учета подчинено нормативно-правовому законодательству и внутренним
локальным актам, однако некоторые вопросы все-таки требуют доработки.
1. Учетная политика предприятия проработана слабо, отсутствуют
многие пункты, детализирующие бухгалтерский учет в организации. В учетной
политике не раскрыт пункт «для целей бухгалтерского учета», а пункт «для
целей налогового учета» отсутствует. Главный бухгалтер руководствуется
устаревшими Законодательными актами, используя №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», вместо 402-ФЗ от 06.12.11 (ред.23.05.2016).
Для оценки полноты информации содержащейся в учетной политике
проведен небольшой тест, по результатам которого можно говорить о
раскрытие тех или иных вопросов. Результаты теста внесли в Приложение 2.
2. Для проверки достоверности и полноты фактов оприходования
товарно-материальных ценностей, в процессе написания работы был проведен
анализ. Данный анализ заключался в следующем: из программы составлен
реестр контрагентов, выборочным методом проверили наличие оправдательных
документов, результаты данной проверки представим в таблице 25.
Таблице 25
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
Название
контрагента
Входящие
документы
Основание
Счет-фактура
№, дата
ООО «Мир Воды-
Акт № 35 от
Договор № 42мвс
№ 65от 08.08.15
65
Сервис»
08.08.15
от 12.12.15
ООО «Комус»
Накладная №222
от 08.07.15
Нет данных
Нет данных
ООО
«Спецодежда»
Накладная № 39
от 17.08.15
Нет данных
№54 от 17.08.15
ООО «Деловые
линии»
Нет данных
Нет данных
Счет-фактура
269 от
03.10.2015
ООО «Спецснаб»
Накладная 23 от
03.03.2016
Нет данных
Счет-фактура 23
от 03.03.2016
Анализируя данные представленные в таблице 25, можно говорить о
том, что в работе с поставщиками есть два недочета: во-первых, отсутствуют
данные по документам; во-вторых, отсутствуют данные по заключенным
договорам.
3. Также приведем данные на расхождение между датами совершения
операций и сроками их регистрации в учете, таблица 26.
Таблица 26
Регистрация фактов поступления продукции и оказание услуг
Наименование
контрагента
Дата
поступления
документов
Дата
регистрации в
учете
Причины
расхождения
ООО «Мир Воды-
Сервис»
08.08.15
08.08.15
нет
ООО «Комус»
08.07.15
08.07.15
нет
ООО
«Спецодежда»
17.08.15
17.08.15
Нет
ООО «Деловые
линии»
03.10.2015
07.10.2015
Документ
внесен в базу по
мере его
поступления
ООО
«Спецодежда»
03.03.2016
10.03.2016
Не внесены
данные вовремя
Как видно из таблицы 26, расхождения присутствуют, и на то есть
объективные причины: во-первых, документы от транспортных компаний
могут поступать в бухгалтерию не сразу; во-вторых, присутствие человеческого
фактора. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского
учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным
операциям.