66
На основании Книги покупок проведен аналогичный анализ, результаты
представлены в таблице 27.
Таблице 27
Отгрузочные документы ООО «Полимерная Кровля»
№
Название
контрагента
Выданные
документы
Договор
Наличие
доверенности
1
ООО
«Движение-
Строймонтаж»
Накладная, с/ф
1 от 13.01.2016
Договор
поставки 2/13
от 10.01.2013
Отгружали
транспортной
компанией, документы
не вернулись
2
ООО
«Композиция
ФЕРРОТАН »
Накладная, с/ф
15 от
23.01.2016
Нет данных по
договору
+
3
ООО «СПК»
Накладная, с/ф
26 от
02.02.2016
Нет данных по
договору
+
Представленный материал позволяет судить о том, что в организации
отсутствуют данные либо по документам, либо по заключенным договорам.
4. Поэтому следующий выявленный недостаток – это отсутствие
договорной дисциплины.
Достаточно часто договора отправляются по средствам почтовой связи,
но обратно подписанные не возвращаются, либо отсутствуют вовсе.
5. При получении от поставщика документов было замечено, что в
некоторых документах не заполнены все реквизиты.
6. Изучив план счетов организации, было выявлено, что к некоторым
счетам не открыты субсчета, что в целом для главного бухгалтера затрудняет
учет.
7. Сверка взаиморасчетов должна проводиться перед составлением
отчетности, однако данное мероприятие не всегда проводится, что в
дальнейшем способствует выявлению ошибок уже в других отчетных периодах.
В процессе исследования обозначен вопрос, касающийся учетной
политики организации.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Полимерная
кровля» представлена в общих чертах. Для совершенствования данного
67
механизма предприятию ООО «Полимерная кровля» рекомендуется прописать
применяемые пункты.
Данная учетная политика содержит пункты, относящиеся к основным
средства, материально-производственным запасам, к списанию материалов.
Нет данных, касающихся учета расчетов с контрагентами, учета продаж,
не отражены расходы на продажу, предлагаем внести такие поправки, рисунок
11.
Рисунок 11 – Пункты учетной политики (для целей
бухгалтерского учета)
Для целей налогового учета предлагаем внести следующие пункты,
рисунок 12.
68
Рисунок 12 – Пункты учетной политики (для целей
налогового учета)
Достаточно часто в практике организаций документы отправляют по
средствам почтовой связи, при этом товар отправляется транспортной
компанией без документов. При выездных и камеральных проверках,
отсутствие первичных документов является грубым нарушением. Для
подобных случаев, предусмотрена статья 120 Налогового Кодекса РФ «Грубое
нарушение правил учета доходов и расходов» [2].
Согласно, данному законодательству: «..под грубым нарушением
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей
настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или
отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового
учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета,
в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений» [2].
За нарушение законодательства предусмотрен штраф в размере десяти
тысяч рублей, при отсутствии документов в течение двух и более лет штраф
составляет двадцать тысяч рублей.
Для минимизации рисков предлагаем вести реестр документов, который
69
может быть составлен как на бумажном носителе, так и при помощи программ
Word или Excel. Основной источник информации для реестра является Книга
покупок и Книга продаж. На первых порах необходимо по окончанию каждого
месяца просматривать наличие документов, тех документов, которых не
хватает, вносить в реестр и уже в дальнейшем отслеживать их движение.
Согласно статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) право подписи реестра документов имеет руководитель
организации или уполномоченное лицо, оформленное по приказу [3]. В ООО
«Полимерная кровля» право подписи реестра документов имеет главный
бухгалтер организации. Обязательными реквизитами документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо
наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за
оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [3].
В качестве примера представим образец такого реестра, таблица 28.
Таблица 28
Реестр документов
Контрагент
Документ
Причина
отсутствия
документа
Контроль
исполнения
Подпись
ХХХХХ
Накладная
ххх от ххх
Документ отправлен
поставщиком
Хх.хх.хххх
Получен
документ
70
В практике торговых организаций, в частности и в ООО «Полимерная
кровля», встречаются документы, которые оформлены с нарушением
требований законодательства. Одним из примеров подобного нарушения
является – неверное заполнение всех реквизитов.
Такие документы контролирующие органы могут признать
недействительными и послужить поводом отказа в вычете.
К типичным ошибкам такого рода относится:
- нарушение в сроках выставления счетов-фактур. Что это означает. В
пятидневный срок необходимо выписать отгрузочные документы, достаточно
часто в документах учета встречается ситуация, когда счет-фактура выписана
позже, чем накладная или наоборот. И та, и другая ситуация является поводом
для отказа в вычете;
- отсутствие в документах подписи контрагента (поставщика);
- неверно указан КПП;
- неверно указано название организации и его юридический адрес.
В вопросе совершенствования данного процесса необходимо сделать
акцент на правильность оформления документов, либо осуществлять замену
подобных документов.
Так в качестве рекомендаций предлагаем следующее:
- для счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» прописать в плане счетов
субсчета 68.01. –НДФЛ, 68.02-НДС, 68.04 – Налог на прибыль, 68.10 – Прочие
налоги и сборы.
- для счета 44 «Расходы на продажу» расписать субсчета. К счету 44
«Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:
44.1 «Издержки обращения»
44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих
торговую деятельность, облагаемую ЕНВД»
44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих
торговую деятельность, подлежащие распределению»
71
44.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую
деятельность, подлежащие распределению».
Предложения, внесенные в ходе исследования, направлены на
обоснованность внесенных изменений, повышение аналитических качеств
учета, а также снижение трудоемкости учетного процесса.
3.2 Предложения по повышению эффективности деятельности малого
предприятия
Во второй главе выпускной квалификационной работы проведен анализ
финансового состояния организации. Проведенное исследование позволяет
сделать следующие выводы: для осуществления полномасштабной
деятельности у организации ООО «Полимерная кровля» недостаточно
собственных и оборотных средств. Имущество организации сформировано за
счет собственных и заемных источников финансирования, большая часть
приходится на краткосрочные обязательства. При анализе ликвидности баланса
было выявлено, что баланс ООО «Полимерная кровля» не признан ликвидным.
В структуре имущества предприятия преобладают трудно реализуемые активы,
а в структуре источников его формирования краткосрочные пассивы.
В 2015 г. отмечается резкий рост дебиторской и кредиторской
задолженности, за счет чего ООО «Полимерная кровля» не может получить
достойную прибыль.
В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по
степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это
соотношение не выполняется – у предприятия недостаточно краткосрочной
дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств. У
предприятия ООО «Полимерная Кровля» не достаточно средств для покрытия
наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.
В организации ООО «Полимерная кровля» процесс улучшения
72
эффективности деятельности должен быть построен на мобильности
внутренних ресурсов, максимальном уменьшении себестоимости услуг,
эффективном использовании капитала, формировании и реинвестировании
прибыли и т.п.
Главному бухгалтеру ООО «Полимерная кровля» необходимо
отслеживать сроки погашения дебиторской задолженности, потому как в 2015
г. имеет место быть ее увеличение. Руководству необходимо создавать резервы
по сомнительным долгам, проводить инкассацию дебиторской задолженности.
Рассмотрим правила формирования резерва для бухгалтерского и
налогового учета (таблица 29).
Таблица 29
Правила формирования резерва для бухгалтерского и налогового
учета
Правила для целей
бухгалтерского учета
Правила для целей налогового учета
Резерв обязателен, если есть
сомнительная дебиторка
Бухгалтер сам решает, создавать резерв
или нет
Отчисления в резерв — это прочие
расходы (п. 11
ПБУ 10/99). Их отражают
по дебету счета 91 и кредиту счета
63
Суммы отчислений в резерв компания
учитывает в составе внереализационных
расходов
Сомнительной считается любая
дебиторская задолженность, которая
не погашена в сроки, установленные
договором (или же будет просрочена
с высокой вероятностью), и при этом
не обеспечена гарантиями
Формировать резерв можно только
по задолженности, которая связана с
реализацией товаров (работ, услуг). Есть
и другие обязательные условия
Размер резерва по каждому долгу
бухгалтер определяет
самостоятельно исходя
из финансового положения
контрагента и риска неплатежа
Проценты отчислений в резерв
установлены НК РФ
Общая сумма резерва не ограничена
Общий размер резерва не может
превышать 10% от выручки
Величина резервов определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения). Данная величина является
73
оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений",
утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,), изменением которого
признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины,
отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой
информации, которая производится исходя из оценки существующего
положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не
является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).
При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть
соблюдены следующие условия:
1. Резерв создается по расчетам с другими организациями и
гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются
суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от
15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким
образом, резерв создается только под задолженность покупателей
(заказчиков).
2. Резерв создается на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности организации.
3. Величина резерва определяется отдельно по каждому
сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются
изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных
значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода,
в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв
нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация
формирует бухгалтерскую отчетность, (ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ).
74
Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на
финансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете
сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается
бухгалтерской проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Основные требования к инвентаризации резерва по сомнительным
долгам в бухгалтерском учете определены в пункте 3.54 Методических
указаний о проведении инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Мониторинг дебиторской задолженности по каждому долгу на
предмет создания или использования резерва по сомнительным долгам
необходимо производить постоянно. Проводится он обязательно на дату
составления бухгалтерской отчетности.
В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской
задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при
изменении имущественного положения должника. Справка-расчет резервов
по сомнительным долгам представлена в таблице 30.
Таблица 30
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
Контр
агент
догов
ор
Срок
оплаты,
количест
во дней
задолже
нности
Сум
ма
Начисл
ено
ранее
Начисле
но. Если
(2)
больше
или
равно
45 дням
(3)/2, 2
больше
90 дней
(3)*(4)
Восста
новле
ние
(4)
больш
е (3),
то (4)-
(3)
Присое
динено
к
дохода
м
(расход
ам)
Сум
ма
(4)*
(5)-
(6)
Остал
ось
начис
лить
(3) –
(8)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
ООО
21.06.201
525
-
147975
-
-
1479
14797
75
«Сомн
ительн
ый»
догово
р от
16.06.
2016
6
750
75
5
август
71
525
750
-
147975
-
-
1479
75
14797
5
Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
с учетом внедренного мероприятия и без него, таблица 31.
Таблица 31
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности
Наименование
показателя
До внедрения
После внедрения
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Длительность одного
оборота
Таким образом, внедрение данного мероприятия будет способствовать
увеличению скорости оборота дебиторской задолженности.
Учитывая денежные средства, полученные от продажи части
дебиторской задолженности, кредиторская задолженность составит:
19645-5359=14286 тыс.руб.
Таблица 32
Состав кредиторской задолженности предприятия ООО
«Полимерная кровля»
№
Кредиторская задолженность
Сумма, тыс.руб.
1.
Поставщики организации
8896
2.
Персонал организации
2203
3.
Внебюджетные фонды
953
4.
Налоги и сборы
458
5.
Прочие кредиторы
1776
Для ООО «Полимерная кровля», предлагается провести