16
использовать вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 75 «Расчеты с учредителями»;
- на счете 99 «Прибыль и убытки» отражать финансовый результат
субъекта, не используя счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыль и убытки».
Экономические субъекты малого предпринимательства в своей
деятельности вправе составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном
порядке [12].
Бухгалтерская отчетность в упрощенном порядке включает:
- бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах без
детализации показателей;
- в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах отражать наиболее важную информацию [19, с.98].
Однако субъекты малого бизнеса вправе формировать бухгалтерскую
отчетность по правилам и в объеме форм, которые установлены для
экономических субъектов не относящиеся к субъектам малого
предпринимательства.
1.2 Методика анализа деятельности предприятий малого бизнеса
Для успешного выполнения процесса финансового анализа важным
является выбор метода, которым он проводится.
Под методом в широком понимании слова понимают пути, способы и
средства познания действительности, совокупность органически связанных
принципов и приемов исследования разнообразных явлений [30, с.11].
Рассмотрим схематично методы анализа финансового состояния на
рисунке 3.
17
Рисунок 3 -Методы анализа финансового состояния и
финансовых результатов [30, с.17]
1. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом. Рассчитывают абсолютные и
относительные отклонения. За базу принимают один из предшествующих
периодов. [41, с.85].
2. Вертикальный анализ реализуется для определения удельного веса
отдельных статей доходов и расходов в общем итоговом показателе и
последующего сравнения результата с данными предыдущего периода.
Предусматривает также оценку изменений, которые происходят в структуре
[41, с.86].
3. Трендовый анализ базируется на расчете относительных отклонений
показателей отчетности за ряд периодов от уровня базисного периода.
Направлен на определение тренда по информации нескольких периодов.
4. Факторный анализ - представляет собой процесс изучения различных
факторов на результативный показатель с помощью детерминированных
приемов исследования.
5. Метод финансовых коэффициентов происходит на основе расчета
отношений данных бухгалтерской отчетности, определение взаимосвязей
показателей.
Для анализа финансового состояния организации чаще всего
используют метод финансовых коэффициентов, согласно которому
предварительно устанавливают группы основных показателей, а именно -
18
показателей ликвидности, устойчивости, задолженности, оборачиваемости,
прибыльности, а далее сравнивают их значение с нормативными, а также со
значениями за предыдущие периоды.
Еще одним аспектом анализа финансового состояния и финансовых
результатов предприятия является возможность его оценки с точки зрения
краткосрочных и долгосрочных перспектив [43, с.111] .
С точки зрения долгосрочной перспективы финансовое состояние и
финансовые результаты, возможно, охарактеризовать при помощи структуры
источников средств, другими словами, степенью зависимости предприятия от
внешних инвесторов и кредиторов.
Финансовый анализ предприятия осуществляется по средствам: анализа
имущественного положения, анализа ликвидности, анализа финансовой
устойчивости, анализа деловой активности и производится анализ
рентабельности. Данные составные части тесно взаимосвязаны между собой,
однако их разделение необходимо лишь для понимания выводов по
аналитическим процедурам. Например, анализ имущественного положения
складывается из анализа активов и пассивов баланса, а также анализа
показателей имущественного положения.
Процесс управления финансами требует глубокого анализа, способного
оценить исходную ситуацию применяя современные количественные методы
исследования. Этапы финансового анализа представим схематично на рисунке
4.
Данные для проведения анализа берут с бухгалтерской отчетности, а
также используют статистическую и оперативную отчетность.
Бухгалтерский баланс и финансовая отчетность отражает
имущественное и финансовое положение предприятия, а также финансовые
результаты на отчетную дату. Финансовые отчеты являются
структурированным отображением финансового состояния, результатов
деятельности и денежных потоков предприятия с целью обеспечения
информацией широкого круга пользователей для принятия экономических
19
решений [39, с.56].
Рисунок 4 - Этапы анализа финансового состояния и
финансовых результатов предприятия
Размещение и использование активов, а также источников их
формирования представляет собой оценку имущественного состояния.
Имущественное состояние подвергается изменениям с течением
времени под воздействием ряда факторов, главным из которых являются
достигнутые по окончанию периода финансовые результаты. Этот этап
характеризуется оценкой размеров, динамики и структуры вложений капитала
в основные средства. Проводится аналогия между всеми элементами основных
средств за разные периоды времени.
Оценка ликвидности выражается в степени покрытия обязательств
предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств [39, с.67]. Оценку ликвидности организации
рассчитывают при помощи следующих коэффициентов в таблице 1.
Таблица 1
Показатели ликвидности
Показатели
Нормативное
значение
Формула для
расчета
Примечание
1
2
3
4
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Не менее
0,2 -0,3
Кабс.л.=
к.1240 +
к.1250 /
к.1500
Рассчитывается как
отношение денежных средств
и краткосрочных финансовых
вложений к краткосрочным
обязательствам.
20
Коэффициент
критической
оценки (срочной
ликвидности)
Не менее 1
Кср.л.=
к.1230 +
к.1240+
к.1250 /
к.1500 –
к.1530
Рассчитывается как
отношение дебиторской
задолженности, денежных
средств и краткосрочных
финансовых вложений к
краткосрочным
обязательствам
Коэффициент
текущей
ликвидности
(общий
коэффициент
покрытия)
1 - 2
Ктек.л.=
к.1200 /
к.1500 –
к.1530
Рассчитывается как
отношение оборотных активов
к краткосрочным
обязательствам
Коэффициент
ликвидности
при
мобилизации
средств
0,5-0,7
Кл.м.=
к.1210 +
к.1220 /
к.1500 –
к.1530
Рассчитывается как
отношение материально-
производственных запасов и
затрат к краткосрочным
обязательствам
Коэффициент абсолютной ликвидности, нормативное значение,
которого лежит в диапазоне от 0.2 до 0,3. Представляет собой отношение
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным
обязательствам [39, с.67].
Коэффициент срочной ликвидности имеет нормативное значение не
менее единицы. Представляет собой отношение дебиторской задолженности,
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным
обязательствам.
Общий коэффициент покрытия с нормативным значением в интервале
от одного до двух. Представляют собой оборотные активы к краткосрочным
обязательствам.
И четвертый коэффициент это ликвидности при мобилизации средств, с
нормативным значением от 0.5 до 0.7. Представляет собой отношение MПЗ и
затрат к краткосрочным обязательствам [34, с.35].
Рассчитав коэффициенты, можно сделать выводы о способности
предприятия отвечать по своим обязательствам, а также можно судить о
наличии или дефиците свободных денежных средств.
Коэффициент деловой активности, дает возможность проанализировать,
насколько эффективно организация использует свои средства. Данный
21
коэффициент относится к группе наиболее значимых, так как скорость оборота
средств и есть скорость превращения их в денежный эквивалент, что в
последующем оказывает влияние на платежеспособность организации.
Увеличение скорости оборота свидетельствует о повышении
производственного потенциала организации. При оценке оборачиваемости
рассчитываются следующие коэффициенты, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Показатели деловой активности
Показатели
Нормати
в
Формула
для
расчета
Примечание
1
2
3
4
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
Без
нормати
ва
Коб.об.акт.
=к. 2110 /
к. 1200
Рассчитывается как чистая
выручка от реализации
продукции к средней за период
величине оборотных активов
Продолжительность
оборота оборотных
активов, дней
Без
нормати
ва
Доб.акт. =
360 / (к.
2110 / к.
1200)
Рассчитывается как отношение
среднегодового количества дней
к коэффициенту оборачиваемости
оборотных активов
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала
Без
нормати
ва
Коб.с.к. =
к. 2110 / к.
1300
Рассчитывается как чистая
выручка от реализации
продукции к средней за период
величине собственного капитала
Продолжительность
оборота
собственного
капитала, дней
Без
нормати
ва
Доб.с.к. =
360 / (к.
2110 / к.
1300)
Рассчитывается как отношение
среднегодового количества дней
к коэффициенту оборачиваемости
собственного капитала
Наметившийся рост коэффициента деловой активности свидетельствует
об улучшении деятельности организации, повышения ее деловой активности, а
как следствие, и доходности [32, с.88].
Рассмотрим основные показатели, при помощи которых можно
рассчитать коэффициенты рентабельности предприятия.
Рентабельность предприятия представляет собой относительный
показатель экономической эффективности. Рентабельность рассчитывается как
22
отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, ее формирующим.
Рассмотрим показатели рентабельности в таблице 3.
Таблица 3
Показатели рентабельности
Показатели
Норматив
Формула
для расчета
Примечание
1
2
3
4
Общая
рeнтабельность,
%
Без
норматива
Р общ. = к.
2400 /
к.2110 х100
Рассчитывается как отношение
чистой прибыли к выручке от
реализации продукции
Рентабельность
основной
деятельности,
%
Без
норматива
Р о.д.= к.
2200 /
(к.2120+221
0+2220) х
100
Характеризует сумму прибыли от
продаж, приходящейся на каждый
рубль затрат на производство и
сбыт продукции
Рентабельность
(убыточность)
продаж, %
Без
норматива
Р п.= к.2200
/ к.2110 х
100
Показывает, сколько прибыли от
продаж приходится на 1 рубль
реализованной продукции.
Рассчитывается как отношение
прибыли от продаж к выручке от
реализации продукции.
Рентабельность
внеоборотных
активов, %
Без
норматива
Р в.к.=
к.2400 /
к.1100 х
100
Отражает эффективность
использования Внеоборотных
активов. Определяет величину
прибыли, приходящейся на рубль,
вложенный во внеоборотные
активы.
Рентабельность
оборотных
активов, %
Без
норматива
Р о.к. =
к.2400 /
к.1200 х
100
Отражает эффективность и
Прибыльность использования
оборотных активов. Определяет
величину прибыли, приходящейся
на рубль, вложенный в оборотные
активы
В процессе анализа целесообразно исследовать динамику
вышеприведенных показателей рентабельности и сравнить их с аналогичными
коэффициентами рентабельности деятельности конкурентов.
Для анализа финансовой устойчивости предприятия на практике
применяют следующие показатели в таблице 4.
23
Таблица 4
Показатели финансовой устойчивости [30, с.56]
Показатели
Норматив
Формула для
расчета
Примечание
1
2
3
4
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Не менее
0,1
Ксос =
(к.1300 +
к.1530) –
к.1100 / к.1200
Рассчитывается как
отношение собственных
оборотных средств к общей
величине оборотных средств
организации
Коэффициент
финансовой
независимости
(автономии)
0,5 и
более
Кавт.= к.1300 +
к.1530 /к.1600
(к.1700)
Рассчитывается как
отношение собственного
капитала организации к
итогу баланса
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных средств
0,2-0,5
Км.сос =
(к.1300 –
к.1340+ к.1530)
– к.1100 /
к.1300 + к.1530
Рассчитывается как
отношение собственных
оборотных средств к
величине собственного
капитала
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
(коэффициент
левериджа)
Меньше
0,7
Кс.з.с.с. =
(к.1500 –
к.1530) +
к.1400 /
к.1300 + к.1530
Рассчитывается как
отношение всех заемных
средств к величине
собственного капитала
При анализе прибыли прежде всего необходимо использовать данные,
приведенные в отчете о финансовых результатах за отчетный и предыдущие
года. В таблице 5 представлен примерный формат таблицы, который
используется при анализе финансовых результатов.
Таблица 5
Примерный формат таблицы для анализа финансовых результатов
[30, с.49]
№
п/
п
Показател
ь
За
аналогичный
период
предыдущего
года
За отчетный
период
Отклонение
Темп
роста,
%
Темп
прироста
, %
тыс
.
руб
.
удельны
й вес, %
тыс
.
руб
.
удельны
й вес, %
тыс
.
руб
.
удельны
й вес, %
24
A
B
1
2
3
4
5
6
7
8
1.
ст.7 =
ст.3/ст.
1 *
100%
ст.8 =
ст.5/ст.1 *
100%
Итого:
100%
100%
100%
В основе методов совершенствования финансового состояния
организации, находится деятельность финансового менеджмента, направленная
на повышение эффективности ресурсов, находящихся в распоряжении
предприятия. Особую актуальность приобретают вопросы кредитной политики.
1.3 Методика аудита деятельности предприятий малого бизнеса
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее
определение: «Аудит – представляет собой независимую проверку
бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в целом» [50].
Проведение аудиторских проверок может осуществляться как в
обязательном порядке, так и в инициативном.
Основной целью такой проверки является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторские компании самостоятельно определяют формы и методы
проведения проверки, опираясь на свой опыт и квалификацию, а также на
положения законодательства.
Перед началом проведения аудиторской проверки субъекта малого
бизнеса особенно важным является согласовать в договоре условия проведения
данной проверки, права и обязанности аудиторской организации и
хозяйствующего субъекта [28, с.37].
Следует отметить, что на этапе предварительного планирования
25
сотрудниками аудиторской компании следует ознакомиться с системами
внутреннего контроля и бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. В
случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых
экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств,
необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не
представляется возможным, аудиторской организации целесообразно
отказаться от работы с данным экономическим субъектом.
Для проведения аудита предприятия малого бизнеса основным
методическим документом служит «Об утверждении федеральных правил
«стандартов» аудиторской деятельности» и «Особенности аудита малых
экономических субъектов».
На рисунке 5 представим основные задачи указанного Правила
(стандарта).
Рисунок 5 – Задачи аудита малых экономических субъектов
При проведении аудиторской проверки предприятия малого бизнеса
следует применять правила аудиторской деятельности в полном объеме.
Однако предприятия малого бизнеса имеют ряд специфических особенностей,
которые способны оказывать влияние на порядок проведения проверки.
Данные специфические особенности вызваны следующими факторами,
представим их на рисунке 6.