46
проставлять остатки материальных ценностей на начало. В течение месяца
осуществляется расходование запасов, а в конце месяца делать расчет остатков.
Рассмотрим учет оплаты труда на предприятии ООО «Полимерная
кровля».
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО
«Полимерная кровля» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов
пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Штатному сотруднику общества установлен ежемесячный оклад в
размере 20 000 рублей. Ему предоставляется стандартный налоговый вычет на
ребенка 1 400 руб. Рассмотрим оплату труда за июль 2015 года с учетом того,
что месяц отработан полностью.
Начислено – 20 000,00 рублей. Удержано НДФЛ (20 000,00 – 1 400,00)
х 0,13 = 2 418,00 рублей. К выдаче: 20 000,00 – 2 418,00 = 17 582,00 рублей.
Таблица 10
Бухгалтерский учет начисления оплаты труда
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Начислена сумма оплаты труда за июль
20000
44
70
Удержан НДФЛ
2418
70
68.1
Выдана из кассы сумма оплаты труда за
июль
17582
70
50.1
Аналитический учет в ООО «Полимерная кровля» ведется в табеле
учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости, лицевом счете,
записке-расчете о предоставлении отпуска работнику, записке-расчете при
прекращении трудового договора с работником.
Далее изучим порядок учета отпускных. В ООО «Полимерная кровля»
оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Во время
отпуска за работником сохраняется средний заработок. При расчете среднего
заработка за основу берется средний дневной заработок. Рассмотрим на
примере порядок расчета отпускных.
47
Руководителю строительного отдела предоставляется отпуск на 14
календарных дней - с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял
40 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет
период с 1 февраля 2014 по 31 января 2015 года. Сотрудник болел с 6 по 20
марта 2014г. За это время было выплачено пособие на сумму в 9 430 руб., а
оклад в этом месяце составил 20 000 рублей. В таком случае схема расчетов
будет выглядеть следующим образом:
40 000 х 11 месяцев + 20 000 = 460 000 рублей.
Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на
отработанное время за данный период:
29,3 дн. х 12 мес. + 29,3 дн. / 30 дн. х 15 дн.
Итого, получается 351,6 + 14,65 = 364,25 дн.
Средний заработок составит 460 000 / 364,25 дн. = 1262,87 руб., а
отпускные будут начислены в размере 17680,18 руб. (14 дней х 1262,87 руб.).
Сумма оклада за оставшийся месяц составит: 40 000 / 20 * 10 = 20 000
руб.
Таблица 11
Бухгалтерский учет оплаты отпускных
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Начислена сумма оплаты труда
20000
44
70
2
Начислена сумма отпускных
8840,09
44
70
3
Выдана из кассы сумма оплаты труда
28840,09
70
50.1
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно,
с этих сумм удерживается НДФЛ.
Для учета личного состава и выплат заработной платы используют
следующие документы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная
карточка, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора, табель учета
использования рабочего времени, расчетная и платежные ведомости.
48
В организации ООО «Полимерная кровля» анализ и аудит заработной
платы не проводится.
Рассмотрим учет денежных средств и расчетов в организации.
Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете ООО «Полимерная
кровля» применяется счет 50 «Касса». С кассой работает много счетов, поэтому
возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных
расчетов в учетных регистрах. Затем в конце каждого месяца заполняется
Главная книга по счету 50 «Касса».
Приведем пример выписки из журнала хозяйственных операций в
таблице 12. Шевченко Н.В., работающий на предприятии, 28 января получил
под отчет 20000 руб. для покупки принтера. Н.В. Смирнова, работающая на
ООО «Полимерная кровля», получила под отчет 28.01 80000 руб. для
приобретения станка для шлифования.
Таблица 12
Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Полимерная
кровля»
Дата
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
28.01
В кассу компании поступил
возврат заемных денежных
средств по договору займа
100 000,00
50.1
58.03
28.01
Выдача денежных средств под
отчет Шевченко Н.В. наличными
через кассу (по расходному
ордеру)
20 000,00
71.01
50.01
28.01
Выдача денежных средств под
отчет Смирновой Н.В. наличными
через кассу (по расходному
ордеру)
80 000,00
71.01
50.01
Главный бухгалтер на предприятии ООО «Полимерная кровля» ведет
Кассовую книгу, которую применяет для учета всех операций по получению и
выдаче наличных денежных средств из кассы предприятия.
ООО «Полимерная кровля» имеет расчетный счет в банке для
осуществления безналичных расчетов с различными контрагентами.
Движение денежных средств на расчетном счету предприятия
49
отражается в банковской выписке.
С расчетного счета производятся все виды безналичных расчетов,
выдаются суммы на выдачу заработной платы, посредством кассы выдают
денежные средства на оплату командировочных и хозяйственных расходов и
т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой
предприятия. В ООО «Полимерная кровля» для получения наличных денежных
средств с расчетного счета используются денежные чеки и платежные
поручения.
Таблица 13
Выписка из журнала хозяйственных операций
№
пп
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Оплата поставщику ООО предприятие
«Вега» по счету 53 от 10.02.2016
1050
60
51
2
Начислена комиссия банка за расчетно-
кассовое обслуживание
2580
91.02
76
3
Списаны с расчетного счета средства за
расчетно-кассовое обслуживание
2580
76
51
Информация о расчетах за продукцию и услуги с поставщиками и
подрядчиками в бухгалтерском учете собираются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим пример отражения расчетных операций за продукцию и
услуги с поставщиками и подрядчиками.
В феврале 2016 г. с ООО предприятие «Вега» и ООО «Полимерная
кровля» заключил договор на поставку битума. По условиям договора – 100 %
предоплата. ООО предприятие «Вега» выставляет счет № 5338 от 10.02.16 для
ООО «Полимерная кровля» на сумму 10500 руб., в том числе НДС 1601,69 руб.
Бухгалтер ООО «Полимерная кровля» составляет платежное поручение № 12 от
10.02.2016 и перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО
предприятие «Вега», проводка Д 60 К 51. Основным документом по
взаимоотношениям с ООО предприятие «Вега», является счет-фактура от 290
от 19.02.2016.
50
На поступивший товар на основании накладной бухгалтер осуществляет
следующие хозяйственные операции, таблица 14.
Таблица 14
Хозяйственные операции по договору с ООО предприятие «Вега»
Проводка
Содержание операции
Основание
Сумма, руб.
Д60.1 К51
Перечисление денежных
средств предприятию ООО
предприятие «Вега»
Платежное
поручение 12 от
10.02.16
10500,00
Д41 К 60.1
Оприходован товар от ООО
предприятие «Вега», без
учета НДС
Товарная
накладная (Торг
12)
8898,31
Д19.3 К60.1
Учтен НДС выставлены
ООО предприятие «Вега»
Счет-фактура
1601,69
Д68.2 К 19.3
Относится сумма НДС к
возмещению из бюджета.
Счет фактура
Книга покупок
1601,69
Предъявленные к оплате счета поставщиков на предприятии ООО
«Полимерная кровля» кредитуют счет 60 и дебетуют материальные счета,
например 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету
соответствующих расходов, например, 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары».
При выставлении поставщиком предприятию ООО «Полимерная кровля» счета
по авансовым платежам за услуги, они отражаются на счете 97 «Расходы
будущих периодов», в дальнейшем со счета 97 расходы списываются на счета
затрат на производства по периодам, к которым они имеют отношение.
Рассмотрим учет расчетов с покупателями на предприятии ООО
«Полимерная кровля».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии ООО
«Полимерная кровля» кредитуется в корреспонденции со счетами учета
денежных средств на суммы поступивших платежей.
Предприятие ООО «Полимерная кровля» заключил договор на поставку
товара с МАДОУ детский сад № 145. По условиям договора поставка товара
производится по 100% предоплате. 12.02.2016 ООО «Полимерная кровля»
получил предоплату на сумму 36 000 руб.
51
14.01.2016 была произведена отгрузка продукции на сумму 29936 руб., в
т.ч. НДС 4566 руб.
Главный бухгалтер составит следующие хозяйственные операции,
таблица 15.
Таблица 15
Хозяйственные операции по договору с МАДОУ детский сад № 145
Проводка
Название хозяйственной операции
Сумма, руб.
Д51К62.2
Поступила предоплата от МАДОУ детский сад №
145
36000
Д76 К68.2
Начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего
аванса на основании счета-фактуры,
бухгалтерской справки
5491
Д76 К90.1
Отражена выручка за реализованную продукцию
29936
Д90.3 К68.2
Начислен НДС к уплате в бюджет
4566
Д76 К62.2
Принят к вычету НДС, начисленный в бюджет
при поступлении аванса, в части произведенной
отгрузки на основании счета-фактуры
4566
Д62.1 К62.2
Зачтена сумма аванса, полученного от ООО
«Промторг», на основании бухгалтерской
справки
29936
Д90.2 К 43
Отражена себестоимость проданной продукции
25370
При продаже товара ООО «Полимерная кровля» составляет товарную
накладную или акт выполненных работ в двух экземплярах.
ООО «Полимерная кровля» ведет учет оплаты продукции в обычном
режиме на счете 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях», а
предварительная оплата продукции, т.е. авансов отражается на субсчете 62.2
«Расчеты авансам полученным».
В процессе хозяйственной деятельности возникают расчетные
отношения с подотчетными лицами. Все операции связанные с подотчетными
лицами на предприятии отражаются по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», приведем пример хозяйственных операций, которые бухгалтер
использует на предприятии, таблица 16.
Шевченко Н.В., работающий на предприятии, 15 января получил под
отчет 2000 руб. для покупки картриджа для принтера. 16 января работник
приобрел картридж за 2500 руб. (без НДС) и принес в бухгалтерию
52
предприятия авансовый отчет. К отчету он приложил товарный чек и чек ККТ
на покупку картриджа.
17 января директор предприятия утвердил отчет, фирма оприходовала
картридж и тут же передала его в эксплуатацию, установив на принтер.
А 18 января бухгалтер выдала Шевченко Н.В. сумму перерасхода по
авансовому отчету — 500 руб. (2500 руб. – 2000 руб.).
Таблица 16
Журнал хозяйственных операций в ООО «Полимерная кровля»
№
пп
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
15 января
1
выданы денежные средства под отчет
Шевченко Н.В.
2000
71
50.1
16 января
2
оприходован картридж, купленный
подотчетником
2500
10
71
3
списан картридж для принтера
2500
44
10
17 января
4
выдана Шевченко Н.В. сумма перерасхода по
авансовому отчету.
500
71
50.1
В случае поездки работника в командировку, предприятие обеспечивает
его средствами в пределах возможных затрат на оплату проезда и найма жилого
помещения, а также суточных расходов.
Выданные под отчет суммы должны расходоваться только по
назначению. Выдача наличных денег под отчет производится при условии
полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему
авансу. Остаток средств сверх суммы, использованной согласно отчету об
использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет,
подлежит возврату работником в кассу предприятия одновременно с подачей
указанного отчета. Работники, получившие наличные в подотчет, обязаны
подать в бухгалтерию отчет об использовании денежных средств,
предоставленных на командировку или под отчет, к которому должны быть
приложены все оправдывающие документы: акт закупки, акты на списание
представительских расходов в пределах предусмотренных норм с добавлением
соответствующих документов, счета на проживание, чеки, квитанции,
53
железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты, страховые
полисы, чеки банкоматов и т.д.
На обратной стороне отчета об использовании средств указывается, на
какие цели потратили средства. К отчету прилагается товарный чек, с того
места, где был куплен товар. В чеке указывают дату его составления,
наименование товара, количество, цену и сумму.
Если подотчетное лицо не предоставило отчеты и необходимые
оправдывающие документы в установленные сроки или не вернуло в кассу
остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия имеет право удержать
такую задолженность по начисленной заработной платы.
Все подотчетные лица предприятия составляют Авансовый отчет и
прилагают к нему документы, которые оправдывают покупку.
Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца
полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи». Списание товаров,
продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам.
Согласно учетной политике предприятия синтетический учет
полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе
незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
Учет готовой продукции в организации ведется по фактической
производственной себестоимости.
Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений.
Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете
производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов
в дебет счета 90 «Продажи».
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
длительным циклом изготовления (кроме договоров строительного подряда)
признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления
54
продукции в целом.
При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает
отложенный налоговый актив, и отложенное налоговое обязательство
развернуто.
Для ООО «Полимерная кровля» как для малого предприятия
предусмотрена упрощенная система налогообложения. Объектом
налогообложения является вмененный доход. На основании п. 3 ст. 346.29 НК
РФ, если налогоплательщик осуществляет торговлю через объекты
стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то физический
показатель, используемый при расчете ЕНВД – «площадь торгового зала».
Базовая доходность при расчете ЕНВД в этом случае составит 1800 руб. в
месяц.
Общая формула для расчета ЕНВД для розничной торговли выглядит
следующим образом:
ЕНВД в месяц = (1800*Sтз*К1*К2)*15%
1800 – базовая доходность для розничной торговли.
Sтз – площадь торгового зала торговой точки (магазина).
K1 - корректирующий коэффициент (коэффициент-дефлятор), каждый
год значение коэффициента разное.
К2 – корректирующий коэффициент, который учитывает особенности
ведения предпринимательской деятельности. Его размер устанавливается
местными представительными органами. Ставка ЕНВД составляет 15%.
В таблице 17 отражен порядок расчета единого налога на вмененный
доход ООО «Полимерная кровля».
Таблица 17
Расчет единого налога на вмененный доход ООО «Полимерная
кровля» за 2014-2015 гг.
Показатель
2014 г
2015 г
1 Базовая доходность на единицу
физического показателя в месяц, руб.
1800
1800
2 Физический показатель, кв. м
267
267
3 Корректирующий коэффициент К1
(дефлятор)
1,295
1,372
55
4 Корректирующий коэффициент К2
0,500
0,500
5 Налоговая база, руб.
311 189
329 692
6 Налоговая ставка, %
15
15
7 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.
46 678
59 454
8 Общая сумма страховых взносов и
пособий по временной
нетрудоспособности, уменьшающая (но не
более чем на 50 %) сумму исчисленного
ЕНВД, руб.
27678
9454
9 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за
налоговый период, руб.
19000
50000
В таблице 18 приведен перечень источников и соответствующие счета,
по дебету которых начисляются налоги в бухгалтерском учете.
Таблица 18
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Полимерная кровля»
операции начисления налогов
Налог
Источник покрытия
Операции
начисления
налогов
Сумма
1 Единый налог
при применении
упрощенной
системы
налогообложения
Финансовый результат
предыдущего периода
Дебет 99.01.1
Кредит 68.12
19000
2 Единый налог на
вмененный доход
Финансовый результат
текущего периода
Дебет 99.02.1
Кредит 68.11
50000
Из таблицы 18 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная
за налоговый период (2014 г.), составила 19000 руб. и 50000 руб. в 2015 году.
Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2015 году на 21000
руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,295 до
1,372.
2.3 Анализ хозяйственной деятельности предприятия
ООО «Полимерная кровля»
Информационной базой для анализа и оценки деятельности
предприятия выступает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах, Приложение 1.
Проведем анализ ликвидности баланса, результаты представим в