13
предпринимателей для защиты и продвижения интересов малого бизнеса.
В целом, нормативно-правовое регулирование развития малого
предпринимательства в России направлено на создание благоприятных
условий для развития и поддержки этого сектора экономики.
Развитие МП является приоритетным для России, о чем свидетельствует
принятие Стратегии развития МП в России до 2030 года. Данная Стратегия
была задекларирована в связи с принятием Федерального закона № 172 от 28
июня 2014 года «О стратегическом планировании в РФ».
Важность государственной поддержки МСБ определена также и на
уровне высшего руководства РФ. Так, Президент В.В. Путин в своем послании
Федеральному собранию 1 марта 2019 года назвал малое
предпринимательство масштабным экономическим резервом России
/
В Российской Федерации государственное регулирование
предпринимательства носит комплексный характер. Инструменты правового
регулирования предпринимательства можно найти в конституционном,
административном, бюджетном, налоговом, уголовном и других нормах
права.
1.2. Применение стандартов бухгалтерского учета на малых
предприятиях
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности.
Упрощенный бухгалтерский учет – это система формирования
документированной систематизированной информации об учетных объектах,
освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухучета.
Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях включает в
себя несколько ключевых шагов:
14
1. Выбор системы налогообложения: Выбор оптимальной системы
налогообложения для малого предприятия. Это важный шаг, который может
существенно влиять на финансовое состояние предприятия.
2. Установление бухгалтерской политики: Разработка бухгалтерской
политики, включающей в себя установление процедур и правил для учета
финансовых операций, а также соблюдение бухгалтерских стандартов.
3. Система учета: Выбор системы учета, которая будет
использоваться для отслеживания финансовых операций, включая учет
расходов, доходов, запасов, заработной платы и других важных аспектов
бизнеса.
4. Ведение учетной документации: Регулярное и точное ведение всех
необходимых учетных документов в соответствии с бухгалтерскими
стандартами.
5. Финансовая отчетность: Подготовка финансовой отчетности,
включая бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и другие
необходимые отчеты для внутреннего управления и внешних
заинтересованных сторон (налоговые органы, инвесторы и т.д.).
6. Соблюдение налоговых обязательств: Внимательное соблюдение
всех налоговых обязательств, связанных с деятельностью предприятия,
включая своевременную подачу налоговой отчетности и уплату налогов.
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) применяются на
территории России для учета финансовой деятельности предприятий.
Применение РСБУ на малых предприятиях также является обязательным, но
для них могут действовать упрощенные правила, предусмотренные ПБУ
(Планом бухгалтерского учета).
Важные моменты применения РСБУ на малых предприятиях включают
в себя:
1. Размер предприятия: согласно российскому законодательству,
малым предприятием считается предприятие, у которого среднесписочная
15
численность работников не превышает 100 человек, а сумма годового дохода
не превышает 800 миллионов рублей.
2. Учет и отчетность: Малые предприятия обязаны вести
бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с РСБУ.
Однако, им могут быть предоставлены упрощенные формы отчетности, и
уровень детализации может быть ниже, чем у крупных предприятий.
3. Особенности учета: В РСБУ могут предусматриваться некоторые
особенности учета для малых предприятий, например, в отношении оценки
активов и обязательств, учета доходов и расходов.
4. Упрощенные формы отчетности: Малые предприятия могут иметь
право на представление упрощенных форм отчетности. Например, им может
быть предоставлена возможность сдачи краткой бухгалтерской отчетности.
5. Консультации и обучение: для малых предприятий важно иметь
доступ к консультациям бухгалтеров и специалистов по финансовому учету,
чтобы правильно применять требования РСБУ.
Малые предприятия также могут применять другие формы учета в
соответствии с законодательством России, и важно регулярно следить за
изменениями в законодательстве и стандартах, чтобы правильно вести
бухгалтерию.
У субъектов малого предпринимательства есть право отказаться от
следующих норм общепринятого бухучета:
– забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым
методом;
– применять упрощенную систему учетных регистров;
– отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
– применять один синтетический счет вместо группы счетов (например,
счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
– не формировать резервы;
16
– не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП –
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное
приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
– не переоценивать основные средства и нематериальные активы
(НМА), не отражать обесценение НМА и финансовых вложений в бухучете;
– признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности;
– все расходы по займам признавать прочими (без включения в
стоимость инвестиционного актива).
При выборе налогового режима организациям следует учитывать, что
его сущность подразумевает или не подразумевает ведение налогового и
бухгалтерского учета по налогам, уплата которых предусмотрена в его рамках.
Для понимания в таблице 1.3 обобщены способы ведения учета при
различных налоговых режимах.
Таблица 1.3
Способы ведения учета при различных налоговых режимах
Субъект малого и
среднего бизнеса
Налоговый режим
Общий
(традиционный)
Спецрежим
(Упрощенная система)
Организация
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Индивидуальный
предприниматель
Налоговый учет
Налоговый учет
При совмещении налоговых режимов в учетной политике предприятия
должна быть произведена систематизация бухгалтерского и налогового учета,
авторское видение данного процесса представлено в таблице 1.4.
Предприятия, применяющие специальные налоговые режимы могут
реализовать свое законное право на участие в подготовке учетной политики и
обеспечить упрощенный порядок учета.
17
Таблица1.4
Систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых
режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики в
соответствии с нормативно - правовой базой
Элемент учетной политики
Бухгалтерский
учет
При применении
УСН
ОСН
Влияние на организацию бухгалтерского
учета
Х
может или не
оказывает
влияние
максимальное
Метод признания доходов и расходов
+
+
+
Способы начисления амортизации и
определение сроков полезного
использования основных средств
+
+
+
Лимит стоимости активов,
удовлетворяющих условиям отнесения к
основным средствам, для
единовременного списания на расходы
+
+
+
Способ начисления амортизации по
нематериальным активам
+
+
+
Стоимость определения стоимости сырья
и материалов, отпущенных в
производство, а также стоимости
реализованных товаров
+
+
+
Порядок создания резервов
+
+
+
База для распределения общих расходов
между видами деятельности
+
+
+
Малые предприятия могут управлять упрощенным учетом в одной из
трех форм: полной, сокращенной или простой. Достаточно выбрать
конкретную форму учета и определить ее в учетной политике.
Упрощенная форма учета подходит для небольших компаний,
использующих метод начисления, с различными видами деятельности и
директором, которого интересуют детали финансовых показателей.
18
Полная форма упрощенного учета предполагает применение двойной
записи и использования регистров. Такая форма учета подходит для
организаций, использующих метод учета, а также для организаций, операции
которых весьма разнообразны. Например, компании не только продавать и
покупать товары, но и производит продукцию, получает кредиты, лизинг
основных средств и т. д. Эти организации используют много счетов. Поэтому
в данном случае более целесообразно открывать отдельные регистры для
каждого из них.
Эксперты Минфина России рекомендуют вести такие счета отдельно для
целей бухгалтерского учета:
- расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»);
– денежные средства (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.);
- запасы (счета 10 «Материалы», 41 «Товары»);
- основные средства и амортизация (счета 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств»);
- продажи (счета 62 «Расчеты с клиентами», 90 «Продажи» или 99
«Прибыли и убытки»);
- расчеты с поставщиками (счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»);
- затраты на производство (счет 20 «Основное производство»);
- расчеты и иные операции (счета 58 «Финансовые вложения», 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»).
Конечно, все формы, составленные в инструкции, должны быть
утверждены в приложении к учетной политике.
Сокращенная форма подходит для малых предприятий, использующих
кассовый метод через однотипные хозяйственные операции. Существует
19
способ более простой организации бухгалтерского учета. Это означает, что все
хозяйственные операции записываются дважды в одном документе. Этот
метод подходит для предприятий, деятельность которых, по существу,
однотипна. Формат документа должен быть утвержден учетной политикой. Он
позволяет регистрировать деловые операции и готовить упрощенную
финансовую отчетность на основе этой информации.
Ведение учета в главной книге является правом, а не обязанностью
компании. При этом никто не запрещает создание дополнительных регистров
с сокращенным учетом.
Например, если компания начнет активно развиваться и деятельность
перестанет быть однотипной, их придется объединять. Отчетность на основе
длинного списка различных сделок крайне неприятна. кроме того,
представители Министерства финансов РФ советуют дополнительно
обращаться в журнал главной книги для отражения расчетов по оплате труда
работников.
Для любого из счетов можно сделать дополнительную выписку, если это
необходимо для полноты. Однако об этом следует упомянуть в учетной
политике. В этом случае выбранная форма останется сокращенной, и для
каждого счета не потребуется отдельный регистр.
Простая форма ведения учета подходит для микропредприятий. Самый
простой способ организовать учет – не использовать двойную запись вообще,
то есть не делать никаких операций. Однако использовать этот метод могут
только микропредприятия (пункт 6.1 положения по бухгалтерскому учету
"учетная политика организации" (далее-ПБУ 1/2008)). И только в том случае,
если это не искажает информацию об обязательстве, позволяющем составлять
финансовую отчетность.
При простой форме учета хозяйственных операций достаточно
зарегистрировать в одном документе, в хронологическом порядке,
непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса. Операции,
формирующие доходы и расходы отчетного периода, также должны быть
20
отражены в статьях отчета о финансовом результате. Микропредприятия
имеют право вести учет группы компонентов финансовой отчетности, без
использования двойной записи по счетам. Для этого можно использовать
книгу (журнал). Записи ведутся по каждому виду активов и обязательств на
основании первичных документов. Баланс для всех групп статей в книге
должен быть нулевым или положительным. В дополнение к Главной книге
регистры должны быть включены в учетную политику. Они помогают вам
сверлить статьи.
Подводя итог, следует отметить, что главной особенностью
организаций, применяющих специальные налоговые режимы, является
возможности использование упрощенной формы бухгалтерского учета для
компаний малого бизнеса. При применении данной системы компания имеет
право сократить перечень счетов до минимально необходимого, что облегчает
работу бухгалтеров.
Поэтому грамотный и продуманный подход к организации
бухгалтерского учета в организациях, применяющих специальные налоговые
режимы, может обеспечить весьма ощутимое снижение сложности бизнес-
процессов, повысить точность и эффективность обработки финансовой
информации и, как следствие, повысить качество управленческих решений.
1.3. Порядок формирования учетной политики при УСН
Учетная политика организации – это принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения
фактов хозяйственной деятельности.
В таблице 1.5 приведены изученные понятия учетной политики, которые
были рассмотрены от разных авторов. На основании приведенной таблицы по
изученным понятиям учетной политики можно сделать вывод, что на
сегодняшний день авторы учебных и научных изданий не пришли к единому
мнению о четкой формулировке понятия учетной политики.
21
Таблица 1.5
Определение учетной политики разных авторов
Источник
Определение понятия «учетная политика»
Алексеева Г.И.
Последовательность выбора методологии, которая позволяет отразить
финансовую деятельность предприятия.
Алисенов А.С.
Интеграция методов, способов организации и ведения бухгалтерского
и налогового учета предприятия. Другими словами, учетная политика
– это метод формирования первичной документации предприятия и его
результатов деятельности.
Бабаев Ю.А.
Метод ведения финансового направления деятельности предприятия.
Бочкарева И.И.
Выбор предприятием одного из нескольких предоставленных
вариантов организации и ведения учета и проведения оценки объектов
учета.
Многие авторы рассматривают учетную политику как метод выбора
ведения учета. Но некоторые авторы более углублённо приводят понятие
учетной политики: средство, метод, инструмент, позволяющий
экономическому субъекту организовать и вести учет в правомерном,
правильном аспекте.
Учетная политика является основополагающим внутренним
документом экономического субъекта, в котором представлена и закреплена
на нормативном уровне совокупность методики реализации учетной
деятельности.
С целью обеспечения правильности и правомерности выбранной
учетной деятельности экономическим субъектом, последние формируют
учетную политику. Учетная политика выступает своеобразным видом
инструмента регулирования учетной деятельности экономического субъекта.
Далее приведем перечень тех инструментов регулирования, которые содержит
в себе учетная политика. Они приведены на рисунке 1.1.
22
Рис.1.1 -Инструменты, в качестве которых выступает учетная политика
Эффективность учетной политики предприятия в целом подразумевает
под собой «совокупность принципов, правил и приемов ведения учета,
которые утверждены внутренней документацией и способствуют достижению
целей и решению задач в результате работы системы учета в рамках
действующего законодательства, а также соответствует стратегии развития
организации».
Целью учетной политики экономического субъекта заключена в том,
чтобы была правильная, правомерная, актуальная организация и ведение учета
как налогового, так и бухгалтерского.
Задачи учетной политики экономического субъекта заключаются в
следующем:
- организовать и вести учет на основании документально закрепленного
способа, которые прописаны в законодательстве РФ;
- утвердить методы ведения учета в экономическом субъекте;
- закрепить документально нормы, правила, принципы ведения учет;
- закрепить документально регистры для ведения учета собственной
разработки и пр.
Разработкой учетной политики занимается в основном сотрудники
отдела бухгалтерии, в частности данная обязанность возложена либо на
инструмента управления затратами, финансовым
состоянием и финансовыми результатами организации;
инструмента тактического и стратегического
планирования;
инструмента унификации и снижения трудоемкости
учетных процедур;
эффективного инструмента практического разрешения
споров нормативных актов по бухгалтерскому учету»