53
- проработка основ учетной политики и поддержание актуальности ее
версии.
- введение новых технологий в учетную систему;
- контроль за точной и своевременной проверкой выполнения графика
документов;
- анализ и оценка существующей системы учета с целью выработки
оптимальной формы ее ведения в рамках законодательства.
- строительство и улучшение систем внутреннего контроля;
- в зависимости от поставленных руководством целей, масштаба и
структуры предприятия, а также особенностей деятельности фирмы
(например, объемы и структура ее деятельности).
Поскольку бухучет — это непрерывный процесс сбора, регистрации,
систематизации и обобщения информации, совершенствование бухучета в
первую очередь направлено:
- на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
- достижение оптимального баланса между потребностью руководства
фирмы в необходимой информации и возможностями бухучета
(необходимость полноты, своевременности и качества учетной информации);
- формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
Совершенствовать бухучет необходимо любой компании. Процесс
совершенствования включает множество этапов: от рационального
построения бухгалтерской службы до организации эффективно работающей
системы внутреннего контроля.
54
Правильная организация бухгалтерского учета на предприятии является
одним из самых важных и значимых моментов в становлении компании как
хозяйствующего субъекта и способствует координированию его действий для
достижения целей, которые будут достигнуты в будущем. В процессе
постановки бухгалтерского и налогового учета, разработки учетной политики
и порядка ее ведения, организации своевременного сбора и обработки
первичной документации, а также четкого отражения результатов финансово-
хозяйственной деятельности в соответствующих отчетах, можно добиться
того, что предприятие будет эффективно функционировать.
Изучив организацию бухгалтерского учета в ООО «АЛЛОШИНА.РФ»
можно сделать вывод, что в целом учет поставлен на должном уровне и
недостатков не имеет.
Бухгалтерский учет ведется при строгом соблюдении нормативно-
правовых требований. Утвержден рабочий план счетов и формы
бухгалтерской финансовой отчетности, разработан график документооборота,
используются унифицированные формы первичных документов,
соблюдаются правила проведения инвентаризаций, порядок и сроки
составления бухгалтерской отчетности, разработана и утверждена учетная
политика.
Бухгалтерия оснащена современными персональными компьютерами,
на которых учет ведется в программе «1С: Бухгалтерия 8.3».
Для совершенствования бухгалтерского учета можно дать следующие
рекомендации:
1) Перейти на программу для малых предприятий на УСН «1С:
Упрощенка 8».
2) Совершенствовать график документооборота путем внедрения
полноценной информационной системы документационного обеспечения
управления.
55
3) Провести повышение квалификации работников бухгалтерии.
Данные рекомендации приведут к улучшению качества ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
3.2. Сравнение разных вариантов УСН на малом предприятии для
определения оптимальной системы налогообложения
На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих
налоговых режимов (систем налогообложения):
ОСНО – общая система налогообложения;
УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных
вариантах:
УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
Патентная система налогообложения (только для налогообложения
ИП);
НПД - налог на профессиональный доход (доступен ИП и
физическим лицам без регистрации ИП);
АУСН - новый вариант упрощённой системы без уплаты страховых
взносов (кроме фиксированной суммы в 2 434 рубля в год), который пока
является экспериментальным.
Известно, что ОСНО платят несколько разных налогов:
НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП
на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на
прибыль.
Главные элементы российских налоговых режимов приведены в таблице
3.1.
56
Таблица 3.1
Главные элементы российских налоговых режимов
Элемент
УСН и
АУСН
НПД
ЕСХН
ПСН
ОСНО
1
2
3
4
5
6
Объект
налого-
обложения
Доходы
или
доходы,
уменьшен-
ные на
расходы.
Доходы
без учета
расходов.
Для
сельхозналога:
доходы,
уменьшенные
на расходы.
Для НДС:
доход от
реализации.
Потенциально
возможный
годовой
доход.
Для налога на
прибыль:
прибыль, то есть
доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Для НДФЛ: доход,
полученный
физлицом, за минусом
разрешенных вычетов.
Для НДС: доход от
реализации товаров,
работ, услуг.
Для налога на
имуществ организаций
и физлиц: недвижимое
имущество.
Налоговая
база
Денежное
выражение
доходов
или доходов,
уменьшенных
на расходы.
Денежное
выражение
доходов.
Денежное
выражение
доходов,
уменьшенных
на расходы.
Денежное
выражение
потенциально
возможного
годового
дохода.
Для налога на
прибыль: денежное
выражение прибыли.
Для НДФЛ: денежное
выражение дохода или
стоимость имущества,
полученного в
натуральной форме.
Для НДС: выручка от
реализации товаров,
работ, услуг.
Для налога на
имущество
организаций:
среднегодовая
стоимость имущества.
Для налога на
имущество
физлиц: кадастровая
стоимость имущества.
57
Продолжение таблицы 3.1
1
2
3
4
5
6
Налоговый
период
Календарный
год (УСН)
или месяц
(для АУСН).
Месяц.
Календарный
год.
Календарный
год либо
срок, на
который
выдан
патент.
Для налога на
прибыль:
календарный год.
Для НДФЛ:
календарный год.
Для НДС: квартал.
Для налога на
имущество
организаций и
физлиц:
календарный год.
Налоговые
ставки
от 1% до
8% для
объекта
"Доходы",
или от 5%
до 20% для
объекта
«Доходы
минус
расходы».
от 4% до
6%
6% от
разницы
между
доходами и
расходами.
НДС по
ставке до
20% (можно
освободиться,
если годовой
доход не
более 60 млн.
рублей).
6%
потенциально
возможного
годового
дохода.
Для налога на
прибыль: 20% в
общем случае, и от
0% до 30% для
отдельных категорий
плательщиков.
Для НДФЛ:
от 13% до 30%.
Для НДС – 0%, 10%,
20% и расчетные
ставки в виде 10/110
или 20/120.
Для налога на
имущество
организаций: до
2,2%.
Для налога на
имущество физлиц:
до 2%.
58
Далее рассмотрено, что влияет на возможность выбора системы
налогообложения. Таких критериев немало, и среди них:
вид деятельности;
организационно-правовая форма – ИП или ООО;
количество работников;
размер получаемого дохода;
региональные особенности налоговых режимов;
стоимость основных средств на балансе предприятия;
круг основных клиентов и потребителей;
экспортно-импортная деятельность;
льготная налоговая ставка для отдельных категорий
налогоплательщиков;
регулярность и равномерность получения доходов;
возможность правильного документального подтверждения
расходов;
порядок выплат страховых взносов за себя и за работников для ООО
и ИП.
Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все
налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К
сожалению, эта система является самой обременительной в России как
финансово, так и административно, то есть сложной в учете, отчетности и
взаимодействии с налоговыми органами.
Но для субъектов малого бизнеса есть более простые и выгодные
налоговые режимы, такие как УСН, Патентная система налогообложения,
ЕСХН, НПД. Называют такие режимы льготными или специальными, и они
позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно
59
щадящих условиях. Для работы на льготных режимах ООО или ИП должны
удовлетворять ряду требований, представленных в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Требования для работы на льготных режимах для ООО и ИП
Требования
УСН и АУСН
ЕСХН
НПД
ПСН
1
2
3
4
5
Вид
деятельности
Запрещены
производство
подакцизных товаров
(алкогольная и
табачная продукция,
легковые
автомобили, бензин,
дизтопливо и др.),
ювелирных изделий;
добыча и реализация
полезных
ископаемых, кроме
обще-
распространенных.
Запрет на
применение банками,
ломбардами,
инвестфондами,
страховщиками,
НПФ, профес.
участниками рынка
ценных бумаг,
частными
нотариусами,
адвокатами и др.
Предназначен для
с/х
производителей,
рыб. организаций и
предпринимателей.
Кроме того, на
ЕСХН могут
работать те, кто
оказывает с/х
производителям
некоторые услуги
Главное условие
для применения
ЕСХН – доля
дохода от
реализации
сельхозпродукции
или улова
должна превышать
70% общих
доходов от товаров
и услуг.
Разрешены
большинство
услуг и
работ.
Торговля
запрещена,
продавать
можно
только
товары
своего
изготовления
Разрешены виды
бизнеса,
рекомендованные
в ст. 346.43 НК
РФ и
утвержденные
региональными
законами.
Это
многие услуги,
общепит и
розница на
площади до 150
кв. м.
60
Продолжение таблицы 3.2
1
2
3
4
5
Не могут применять
ЕСХН также
производители
подакцизных
товаров (алкоголь,
табак и др.).
ОПФ
ООО и ИП, кроме
иностранных
организаций,
казенных и
бюджетных
учреждений и
организаций, доля
участия в которых
других
организаций
более 25.
ООО и ИП: с/х
производители или
рыб. хозяйства.
ИП или
обычные
физ. лица.
Только ИП.
Кол-во
работников
Не более 130 для
УСН и не более 5
для АУСН.
Для с/х
производителей
ограничений нет, а
для рыболовецких
хозяйств – не более
300 работников.
Нанимать
работников
запрещено.
Не более 15
человек.
Размер
получаемого
дохода
На УСН есть два
лимита: обычный
в размере 188,55
млн. руб. и
повышенный в
размере 251,4
млн. руб. На
АУСН лимит
равен 60 млн. руб.
Не ограничен, если
доля дохода
превышает 70%
общих доходов от
товаров и услуг.
Не более
2,4 млн.
руб.
Не более 60 млн.
руб., в том числе
и при
совмещении с
УСН.
61
Алгоритм выбора системы налогообложения
1. Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под
требования каких систем налогообложения он вписывается. Например,
розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ПСН, АУСН.
Торговать оптом можно только на УСН и АУСН (в пределах лимитов) и
ОСНО. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН, АУСН и
ЕСХН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на
услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и
ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной
посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики,
визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из
специальных налоговых режимов – у УСН.
2. По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения
распространяются на ПСН и НПД. Эти режимы разрешены только
физлицам. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и
юридическим лицам.
3. По количеству работников самые жесткие требования у патентной
системы налогообложения – не более 15 человек. Ограничения же по
работникам для УСН (100 человек) можно назвать для начала деятельности
приемлемыми.
4. Лимит предполагаемого дохода для УСН: 112,5 млн. рублей в год.
Его трудно будет выдержать торгово-посредническим фирмам и бизнесу с
большой долей расходов. Лимит в 60 млн. рублей для патентной системы
налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа
работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.
Самый жесткий лимит – на НПД, следовательно, этот режим больше подходит
для нерегулярного или совсем мелкого бизнеса.
62
5. Если необходимо быть плательщиком НДС (например, основные
клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо
хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и можно ли
без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом
практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
6. Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях,
оказаться самым выгодным по суммам налога к уплате, но здесь есть
серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае
надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы.
7. После выбора нескольких вариантов налогообложения, стоит
сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего
обратиться за этим к профессиональным консультантам.
Совмещение режимов
Если необходимо вести несколько направлений деятельности,
например, оказание услуг по ремонту автомобилей и розничная продажа
автозапчастей. То можно совмещать налоговые режимы. В случае если
магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения
налоговой нагрузки его можно перевести на ПСН, а работы и услуги, которые
осуществляются от случая к случаю, облагать налогом на УСН. Если наоборот
– работы и услуги приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет
спады и подъемы, то выгоднее работы и услуги вести на ПСН, а торговлю – на
УСН.
Комбинаций совмещения режимов не так много: ОСНО и ПСН или ПСН
и УСН. Нельзя совмещать ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.
Режим НПД вообще ни с чем нельзя совмещать.