27
необходимо сверять начисленный налог и минимальную налоговую нагрузку
по следующему уравнению:
Нусн ≥ (Огод × 1%) (8)
где,
О
год
– годовой оборот.
По итогам отчетного периода налогоплательщики УСН
предоставляют Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения и упрощенную
бухгалтерскую отчетность [23, с. 33].
Таким образом, методика бухгалтерского и налогового учета в
организациях, применяющих УСН, имеет свои особенности. Основной
задачей налогоплательщика является правильное исчисление
налогооблагаемой базы, что касается правильности определения доходов и
расходов. Именно на предприятиях-налогоплательщиках УСН доходы и
расходы в бухгалтерском и налоговом учете имеют значительные отличия.
1.3. Достоинства и недостатки упрощенной системы
налогообложения
Применение УСН для различных типов субъектов хозяйствования
имеет свои достоинства и недостатки.
Например, в статье Гладковой И.А. «Финансово-правовые основы
упрощенной системы налогообложения, ее преимущества и недостатки для
обществ с ограниченной ответственностью» анализируется понятие
организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.
Рассматриваются критерии, на основании которых экономически
целесообразно применить форму хозяйствования общество с ограниченной
ответственностью. В статье рассматриваются понятие общества с
ограниченной ответственностью, определяются основные черты данной
организационно-правовой формы. Анализируются условия формирования
28
ООО. Рассматриваются структура и содержание учредительных документов.
Подробно рассматриваются все преимущества и недостатки данной формы
хозяйствования
Среди достоинств УСН Гладкова И.А. выделяет следующие:
1. Снижение налоговой нагрузки.
2. Упрощение бухгалтерского и налогового учета.
3. При выборе режима базы налогообложения «Доходы»
отсутствует необходимость подтверждать расходы организации.
Вместе с тем, автор указывает и на очевидные недостатки данной
системы налогообложения, среди которых следующие:
1. Ограничения по видам деятельности.
2. Невозможность открытия филиалов в других регионах.
3. Ограниченный перечень допустимых расходов.
4. Риск потери права на УСН при нарушении критериев
(численность персонала, стоимость основных средств, превышение годового
оборота) [14, с. 74].
В статье Чумаковой Н.А. «Малый бизнес: применение специальных
налоговых режимов» рассмотрена динамика развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации (2010-2015 гг.). Определены
налоговые льготы и преференции, предназначенные для стимулирования
деятельности предприятий малого и среднего бизнеса. Проанализированы
положительные и отрицательные стороны введения налоговых льгот, в том
числе применения субъектами налогообложения специальных налоговых
режимов. Предложены рекомендации по устранению выявленных
недостатков, обозначены меры, нацеленные на повышение налоговых
поступлений в бюджет и эффективное функционирование системы
налогового контроля.
Анализируя различные аспекты функционирования УСН, Чумакова
Н.А. выделяет преимущества и недостатки по каждому из режимов
29
применения данной системы налогообложения УСН. Так, на рисунке 5
представлены выделенные автором основные преимущества и недостатки
при применении режима «Доходы»:
Рисунок 5 – Преимущества и недостатки при УСН
«Доходы»
На рисунке 6 представлены преимущества и недостатки при УСН
«Доходы – расходы»:
Рисунок 6 – Преимущества и недостатки при
УСН «Доходы –Расходы» [34, с. 84]
Преимущества
Простота учета
Низкая ставка налога
Отсутствие
необходимости
подтверждения расходов
Недостатки
Расходы не влияют на
величину ставки
Нельзя отнести убыток
на следующий
календарный год
Преимущества
Расходы уменьшают
налогооблагаемую базу
Власти регионов могут
снизить ставку до 5 %
Можно учесть прошлогодние
убытки
ИП могут считать личные
взносы по тарифу 1% с
разницы между доходами и
расходами
Недостатки
Ограниченный перечень
расходов
Минимальный налог 1% от
выручки уплачивается даже в
случае убытка
30
Анализируя представленные Чумаковой Н.А. преимущества и
недостатки УСН, можно увидеть, что при применении и того, и иного
режима, преимуществ УСН больше, чем недостатков.
Герб А.А. в статье «Влияние специальных налоговых режимов на
деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства» основным
преимуществом УСН называет простоту ведения бухгалтерского и
налогового учета и отсутствие жестких условий «вхождения». Недостатком
упрощенной системы налогооблажения автор определяет высокую
налоговую нагрузку для предприятий, которые значительную часть расходов
не могут использовать для расчета налогооблагаемой базы [13, с. 2].
В статье «Налогообложение субъектов малого предпринимательства
как фактор, влияющий на его развитие» автор Чириканова Е.А. упрощенную
систему налогообложения считает оптимальным решением для поддержки
предприятий малого и среднего бизнеса. Но при этом автор акцентирует
внимание на ее недоработку в части однородных требований к предприятиям
различной сферы деятельности. Например, предприятия, которые
предоставляют услуги без материальных затрат уплачивают относительно
высокую ставку УСН, нежели предприятия, которые могут существенно
снизить налог за счет расходов (торговые организации, производственные и
т.д.). Чириканова Е.А. считает необходимостью внести корректировки в
действие данной системы налогообложения с учетом специфики
деятельности предприятий [32, с. 38].
Курочкина Н.В., анализируя применение УСН на практике других
стран, в статье «Анализ практики применения упрощенной системы
налогообложения субъектами малого бизнеса в странах содружества
независимых государств» основным недостатком УСН отмечает отсутствие в
России возможности для предприятий одновременно быть
налогоплательщиком НДС. Данный недостаток является серьезным
фактором, отрицательно влияющим на развитие малого и среднего
31
предпринимательства, так как с такими предприятиями налогоплательщики
НДС часто отказываются сотрудничать [21, с. 44].
Также автор, на примере применения УСН в Казахстане, отмечает
необходимость корректировки суммы налога в сторону уменьшения при
выполнении условий оплаты труда наемных работников. Так, в Казахстане,
сумма налога при УСН снижается на 1,5 процента от суммы налога за
каждого работника организации в случаях, если:
– заработная плата работника у индивидуального предпринимателя
составляет не менее двукратного размера минимального размера
оплаты труда МРОТ;
заработная плата работника в организации составляет не менее
2,5 размера минимального размера оплаты труда МРОТ.
Данная льгота при ее внесении в главу 26.2 Налогового кодекса РФ,
по мнению автора, будет способствовать выведению заработной платы «из
тени» и привлекательности предприятий-налогоплательщиков УСН для
квалифицированных специалистов [21, с. 43].
Левкина Е.В. в статье «Значение упрощённой системы
налогообложения в укреплении экономики субъектов малого
предпринимательства» среди преимуществ применения УСН выделяет
возможность для субъекта хозяйствования одновременно использовать и
другие спецрежимы, например, Единый налог на вмененный доход (далее
ЕНВД) или патентную систему налогообложения. Для организаций данная
возможность необходима при осуществлении различных по характеру видов
деятельности [22, с. 74].
Пансков В.Г. в статье «Налогообложение малого
предпринимательства: нужны кардинальные перемены» настаивает на
дифференциации налоговых ставок при УСН. Автор предлагает обратить
внимание на такие категории предприятий как:
1. Вновь созданные организации и индивидуальные предприятия.
32
2. Предприятия по производству социально-значимых товаров или
услуг.
3. Предприятия, имеющие высокую долю расходов, не
учитываемых при УСН.
Специальные ставки для указанных категорий предприятий будут
способствовать их развитию, а значит и росту поступлений в бюджет, и росту
рабочих мест [26, с. 114].
Таким образом, УСН имеет как свои преимущества, так и недостатки.
Если рассматривать преимущества данной системы налогообложения, то их
можно разделить на общие и частные (по отношении к отдельному
налогоплательщику). На рисунке 7 представлены общие преимущества для
налогоплательщиков при выборе специального режима налогообложения –
УСН.
Рисунок 7 – Общие преимущества применения УСН
действует на всей территории Российской Федерации
добровольный переход на данный специальный налоговый режим
замена уплаты ряда налогов уплатой единого налога
самостоятельность в выборе объекта налогообложения
небольшие ставки единого налога
возможность применения упрощенной системы налогообложения на
основе патента, единого налога на вмененный доход
упрощение налогового и бухгалтерского учета
33
Так, уменьшение количества уплаты налогов приводит к уменьшению
количества учетной информации в системе налогового учета и отчетности, на
формирование которой требуется больше времени и ресурсов.
Относительно небольшие ставки налога при УСН в большинстве
случаев экономически обоснованы и не несут тяжелого налогового бремени
на налогоплательщика.
Упрощение налогового и бухгалтерского учета особенно актуально
для индивидуальных предпринимателей, которые зачастую не используют
труд бухгалтера в своей предпринимательской деятельности [28, с. 105].
Анализируя мнения различных авторов, можно выделить и основные
недостатки УСН (Рис.8).
Рисунок 8 – Недостатки при применении УСН
На основании приведенных достоинств и недостатков УСН субъекты
хозяйствования должны принимать решение о применении УСН и о
применении конкретного режима при УСН. Так, вопрос применения УСН
должен быть решен при помощи прогноза деятельности предприятия
[12, с. 59].
Прежде всего, необходимо проанализировать статус основных
покупателей и заказчиков организации. В данном случае, имеется ввиду
невозможность быть плательщиком НДС;
отсутствие льгот для отдельных категорий налогоплательщиков;
ограничения по видам деятельности
34
статус плательщика НДС. Если превалирующее большинство покупателей и
заказчиков являются плательщиками НДС, то применение УСН может
привести к значительной потере клиентов, так как они не смогут применить
налоговый вычет с приобретаемых у компании плательщика УСН товаров и
услуг. Однако в некоторых случаях предприятия снижают цены на товары
или услуги, чтобы не потерять клиентов. В данном случае, необходимы
точные расчеты, на сколько снижение цены повлияет на рентабельность
организации. Поэтому, прежде чем принимать подобное решение,
необходимо рассчитать прогнозируемую рентабельность производства и
реализации [30, с. 7].
Также необходимо спрогнозировать и остальные критерии для
возможности пребывания на УСН. В общем, можно выделить основные
критерии, по которым должен ориентироваться налогоплательщик при
принятии решения о переходе на УСН (Рис.9):
Рисунок 9 – Критерии для принятия решения о переходе на
УСН [24, с.76]
В случае, если все критерии способствуют переходу на УСН,
необходимо определиться с режимом. Основным элементом такого решения
планируемое количество сотрудников организации
планируемый годовой оборот
виды деятельности
состав покупателей и заказчиков (плательщиков НДС)
наличие филиалов и представительств
объем основных средств
35
является расчет предполагаемого удельного веса расходов предприятия.
Предприятия с незначительной долей расходов, которые можно применять
при УСН, как правило, выбирают режим «Доходы». Если у предприятия
удельный вес расходов относительно высокий, то такие организации
выбирают режим «Доходы – расходы» [20, с. 33].
Таким образом, УСН имеет свои преимущества и недостатки, как
общие, так и применительно к каждому налогоплательщику в частности.
Перед тем, как принять решение о переходе на УСН, необходимо тщательно
взвесить все аргументы, произвести расчеты планируемых доходов и
расходов, спрогнозировать все возможные направления развития
предприятия.
ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 1
Итак, УСН представляет собой один из специальных режимов
налогообложения, цель которого снизить налоговую нагрузку на
предприятия и упростить бухгалтерский и налоговый учет в организациях.
Налоговое регулирование специального налогового режима УСН
осуществляется посредством регламента Налогового кодекса РФ. Так, глава
26.2 данного нормативно-правового документа содержит подробный
регламент действия УСН и элементы его расчета и уплаты.
Методика бухгалтерского и налогового учета при УСН имеет свои
специфические особенности. Это обусловлено тем, что предприятия,
применяющие УСН, относятся к категории малых и средних предприятий, а
также тем, что налоговый учет осуществляется с учетом специфики
применения данного режима налогообложения.
УСН имеет ряд преимуществ и недостатков. Анализируя мнения
различных ученых-экономистов, можно сделать вывод, что преимуществ
данной системы налогообложения больше, чем недостатков. Однако в
36
законодательстве требуются уточнения и изменения в части гибкости
применения УСН к отдельным категориям налогоплательщиков.