36
специального режима при превышении лимита. Организация должна будет
восстановить требования налогового, бухгалтерского учёта для применения
общей системы налогообложения и найти дополнительные источники для
уплаты налогов, не полученных от покупателей в связи с применением УСН.
Значительная часть товаров и услуг может быть отгружена покупателям без
суммы предъявленного налога на добавленную стоимость. Т.к. организация уже
является плательщиком НДС, она обязана исчислить и уплатить указанный
налог с выручки от реализации за все месяцы того квартала, с начала которого
применяется общий режим налогообложения.
В результате тот объём работы, который придётся проделать и
возможные финансовые потери могут не только снизить экономическую
выгоду от применения специального налогового режима, но и привести к
ухудшению финансового состояния предприятия.
Малый бизнес дестимулирует и ограничение на накопленные убытки
при применении УСН, которые не принимаются при переходе на ОСН и
убытки, накопленные на ОСН, не принимаемые после перехода на УСН.
Более подробно разница в применении объектов налогообложения
«Доходы», «Доходы – Расходы» для организаций и индивидуальных
предпринимателей, а также сроки выплаты и исчисление авансовых платежей
будут рассмотрены в следующих параграфах.
Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. В течение
года налогоплательщик должен производить авансовые платежи за отчётные
периоды (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев). Исчисляются они на основании
Книги учёта доходов и расходов, которая обязана вестись по законодательству.
Именно в КУДиР отмечаются все доходы и расходы плательщика. Она является
обязательной для отчётности, но не сдаётся в налоговые органы,т.к. ИФНС не
заверяет данный документ с 2013 г., хранится у налогоплательщика на случай
налоговой проверки.
Следует отметить, что книга учёта доходов и расходов представляет
собой налоговый регистр.
37
В книгу заносятся такие сведения, как:
-имущественное состояние субъекта;
-перечень всех финансовых и хозяйственных операций, осуществляемых
предприятием/предпринимателем в отчётном периоде. Учитываются
первичные расходно-приходные документы, счета, фактуры, кассовые чеки;
- иные результаты деятельности.
КУДиР заполняется кассовым методом, все расходы должны быть
подтверждены первичными документами.
Книгу учёта доходов и расходов можно вести как в бумажном, так и в
электронном виде. Если налогоплательщик ведёт книгу в бумажном виде, то до
начала записей в ней необходимо заполнить титульный лист, затем документ
нумеруется и прошивается, после опечатывается директором или
предпринимателем с указанием количества листов и заверяется подписью
директора или индивидуального предпринимателя. Помимо подписи ставится
ещё и печать, если она имеется у организации. Но т.к. с 2015 г. была отменена
обязанность для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных
обществ наличие печати, то организации, у которых нет печати, ставят просто
Б/П (без печати).
Если документ ведётся в электронном виде, распечатывать книгу
необходимо ежеквартально (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев), что
следует из п. 1.4, 1.5 приказа Минфина № 135н. По окончанию налогового
периода (за год) книгу также необходимо распечатать, пронумеровать, сшить и
заверить. В том числе должны быть распечатаны и её незаполненные разделы.
Если же деятельность не велась и не производилось никаких
финансовых вложений, должна быть подготовлена нулевая КУДиР.
На каждый налоговый период заводится новая книга учёта доходов и
расходов.
С 2018 г. приказом Минфина от 07.12.2016 № 227н применяется новая
форма книги учёта доходов и расходов. Она состоит из титульного листа и 5-ти
разделов, в порядке с 1-го по 5-ый:
38
- доходы и расходы;
- расчёт расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу за отчётный период;
- расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения;
- расходы, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощённой системы налогообложения (авансовых платежей по
налогу) за отчётный период;
- сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого
связи с применением упрощённой системы налогообложения (авансовых
платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида
предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен
торговый сбор за отчётный период.
Отсутствие КУДиР облагается штрафными санкциями в размере 10
тысяч рублей для организаций, 200 рублей для индивидуальных
предпринимателей. Если обнаружены нарушения при заполнении книги,
которые снижают налогооблагаемую базу, налоговая рассчитывает сумму
налога, уплачиваемого при УСН. В таком случае штраф составляет 20% от
суммы доначисленного налога.
Налоговым периодом является календарный год, по итогам которого
оплачивается окончательный налог по УСН за вычетом ранее уплаченных
авансов.
Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо
произвести исчисление и уплату авансов в следующем порядке:
- за 1-ый квартал – до 25 апреля;
- за 2-ой квартал – до 25 июля;
- за 3-й квартал – до 25 октября.
39
Срок исчисления и уплаты окончательного налога для предприятий – до
31 марта, для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля.
Если срок уплаты налога выпадает на выходной или праздник, в таком
случае крайний срок уплаты переносится на следующий рабочий день.
Штраф за неуплату налога составляет 20% от суммы недоимки и 40%,
если налог не был уплачен умышленно. За неуплату авансовых платежей
начисляются пени в размере 1/300 за первый месяц, а за следующие 1/150.
В качестве итоговой отчётности, по итогам отчётного периода,
налоговая декларация представляется один раз в год, в 2019 г. за 2018 г. – до 31
марта - для предприятий, до 30 апреля - для индивидуальных
предпринимателей.
Декларация по УСН сдаётся даже если ИП или ООО не вели
фактической деятельности, либо принято решение о закрытии или ликвидации.
В первом случае декларация называется “нулевой”, во втором случае
декларация сдаётся за неполный год.
За несвоевременное представление декларации налогоплательщикам
придётся платить штраф в размере 5% от суммы уплаты, отражённой в этой
декларации, но не менее 1000 рублей.
В ходе изменений экономической ситуации в стране глава 26.2 НК РФ
значительно поменяла своё содержание, и оно продолжает реформироваться.
Одним из случаев этой трансформации можно назвать неоднократное
увеличение порога предельного размера годового дохода для права перехода на
упрощённую систему налогообложения большим кругом налогоплательщиков
малого бизнеса. Данное изменение является примером того, как государство
пытается бороться с теневой деятельностью, которую прежние ограничения
лишь стимулировали.
Изменения коснулись и части состава годовой бухгалтерской
отчётности. Ранее она состояла из декларации по единому налогу, ведение же
бухгалтерского учёта ограничивалось составлением книги учёта доходов и
доходов и расходов. Сейчас же годовая бухгалтерская отчётность состоит из
40
бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатов и приложений к ним.
Предоставление бухгалтерской отчётности допускается без детализации
показателей по статьям, а в приложениях приводится только наиболее важная,
на взгляд предпринимателя, информация.
Особенности налогообложения объекта «доходы»
В начале применения упрощённой системы перед налогоплательщиком
стоит выбор объекта: «доходы» со ставкой в 6% или «доходы минус расходы»
со ставкой в 15%.
Считается, что если расходы больше 50% от общей суммы доходов, а в
идеале составляют около 65%, то в таком случае стоит применять «доходы
минус расходы». Если же расходы незначительны, то выбор стоит сделать в
пользу первого варианта.
В этом вопросе особое внимание стоит уделить тому, что работать с
доходами предпочтительнее налогоплательщикам, которые оказывают какие-
либо услуги, сдают в аренду, т.к. их материальные расходы, как правило,
минимальны. Данный объект налогообложения особенно выгоден
предпринимателям с высокой рентабельностью - чем она выше, тем он
выгоднее.
Многие налогоплательщики выбирают этот объект и по причине более
лёгкого расчёта налога с валового дохода. При его применении отпадает
множество проблем с определением расходов. Т.к. упрощённая система
налогообложения со ставкой в 6% не требует учёта расходов, простота расчёта
единого налога значительно снижает риск доначислений. Вероятность спора с
налоговой инспекцией и судебными разбирательствами сводятся на нет. Но
если доначисления и возникают, то в большинстве случаев их причина – не
отражение какой-либо хозяйственной операции. Следует отметить, что для
налогообложения учитываются поступления за доходы от реализации,
внереализационные доходы. Не учитываются такие поступления, как:
возвращённый аванс; возврат излишне уплаченных налогов, сборов; деньги,
41
полученные за возвращённый бракованный товар, ошибочно переведённые
суммы и т.д.
По этим причинам предпринимателей, выбравший упрощённую систему
налогообложения по объекту «доходы» проверяют гораздо реже чем тех, кто
выбрал «доходы минус расходы».
Налоговой базой по данному налогу являются полученные доходы.
Доходами, согласно ст. 346.15 «Порядок определения доходов», ст. 346.17
«Порядок признания доходов и расходов» НК РФ признаются:
- доходы от реализации (выручка от сбыта товаров, оказанных услуг,
проведённых работ);
- внереализационные доходы (средства и материальные ценности, к
которым относятся безвозмездно полученное имущество, проценты по займам,
кредитам, банковским счетам и т.д.).
Доходы учитываются кассовым методом. Датой получения доходов
признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу,
день получения имущества, работ, услуг, имущественных прав.
Если индивидуальный предприниматель или организация имеет
наёмных работников, налог может быть уменьшен на сумму уплаченных за
себя и работников взносы не более чем на 50% суммы налога.
Индивидуальные предприниматели, не имеющие сотрудников,
учитывают 100% взносов, уплаченных на личное страхование. Если взносы
превышают исчисленную сумму налога, то необходимость платить в бюджет
аванс отпадает. Но если позже он нанял сотрудника, уже не считается важным,
на какой срок этот работник был принят, а может и вовсе вскоре уволен, ещё до
окончания календарного года. В таком случае, ИП теряет право на уменьшение
суммы исчисленного налога на всю сумму уплаченных за себя страховых
взносов, начиная с того отчётного периода, в котором он нанял работника. В
дальнейшем, до конца года, ИП сможет уменьшать авансы не более, чем на
50% суммы, подлежащей уплате.
42
Стоит следить за тем правилом, что уменьшать авансовые платежи за
соответствующие платежи на пенсионное и медицинское страхование
предприниматели могут, если сборы были уплачены в том квартале, за который
рассчитывается аванс.
Если ООО или ИП не имеет доход за отчётный или налоговый период –
аванс не уплачивается.
Ниже представлены формулы 6, 7, по которым происходит расчёт
налога.
АвПр = НБ х С (6)
где:
НБ – налоговая база, доходы нарастающим итогом с начала года
С - ставка
АвПр – авансовый платёж, соответствующий налоговой базе,
рассчитанной с начала года до конца отчётного периода
Ав = АвПр – Нвыч– Тс – АвПред (7)
где:
Ав – аванс к уплате за отчётный период
Нвыч – налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных
в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам
и т.д.
Тс – сумма торгового сбора, оплаченного в бюджет
АвПред – сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчётных
периодов
Особенности налогообложения объекта «доходы минус расходы»
«Доходы минус расходы» выгоднее выбирать тем налогоплательщикам,
которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают
43
маленькую прибыль. В основном это производительные компании с высокими
материальными затратами, а также торговая деятельность. Не последнюю роль
играет и небольшая кредиторская задолженность, которой при подобном
выборе предпочтительнее быть по той причине, что облагаемую налогом базу
уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы
будут незначительными, а вместе с этим не будет уменьшаться и
налогооблагаемая база.
Общая налоговая ставка – 15%. Налоговой базой является разница
между полученными доходами и произведёнными реализационными и
внереализационными расходами. Сумма аванса определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода. Расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в ст. 252 «Расходы. Группировка
расходов» НК РФ, они должны быть:
- обоснованы - экономическая оправданность затрат выражена в
денежной форме;
- документально подтверждены и оформлены в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- реально осуществлены налогоплательщиком;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В зависимости от характера, условия осуществления и направлений
деятельности расходы подразделяются на: расходы, связанные с
производством, реализацией и внереализационные расходы.
Перечень расходов является ограниченным, регламентирован в ст.
346.16 «Порядок определения расходов» НК РФ. Некоторые из расходов, на
которые налогоплательщик при определении объекта налогообложения
уменьшает полученные доходы:
- материальные расходы;
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
44
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в связи с законодательством Российской Федерации;
- расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии
с законодательством Российской Федерации;
- расходы, связанные с приобретением прав на использование программ
для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем и их обновление и
т.д..
У данного объекта налогообложения имеется ряд проблем и его ведение
сложнее, чем при доходах. В случае применения «доходы минус расходы» при
проверке налоговой инспекцией шансы найти ошибки многократно возрастают.
Чаще всего это происходит из-за отсутствия документов, подтверждающих
расходы или их неправильного оформления.
Зачастую бизнесмены не уделяют должного внимания факту того, что
покупка товара для дальнейшей реализации, подтверждённая документально,
не может быть признана в качестве расхода. Расход признаётся только в том
случае, когда товар реализовывается и передаётся в собственность покупателю.
Причём оплата покупателя этого товара не важна, т.к. доказательством
реализации служит факт передачи товара в собственность покупателя.
Авансы к уплате определяются по формулам 8, 9.
АвПр = НБ х С (8)
где:
НБ − налоговая база, доходы минус расходы нарастающим итогом с
начала года
45
С – ставка
Ав = АвПр – АвПред (9)
Стоит отметить, что налогоплательщик не может увеличить свои
расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.
В случаях, когда расходы значительно снижают налоговое бремя, в
законодательстве есть необходимость уплачивать в бюджет минимальный
налог – 1% от всех доходов, полученных за налоговый период.
Этот налог уплачивается, если его сумма больше величины налога,
рассчитанного в общем порядке. По итогам года предприниматель должен
определить размер доходов и расходов за налоговый период, сформировать
налоговую базу, затем рассчитать сумму налога со ставкой в 15%, рассчитать
сумму минимального налога как 1% от полученных доходов. Если величина
минимального налога окажется больше – в бюджет оплачивается минимальный
налог.
Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом,
исчисленным в общем порядке, включается в расходы при определении
налоговой базы в следующих периодах, а также увеличивает сумму убытков,
которые будут перенесены на будущее.
Если в течение года плательщик не получал доходов, то и минимальный
налог будет равен нулю.
Убытки могут быть отложены на любой налоговый период из
последующих 10-ти лет, но переносятся они в той последовательности, в
которой были получены и принимаются во внимание только во время уплаты
годового налога. На них также необходимо подтверждение в виде
документации, которая должна храниться в обязательном порядке.
Все страховые взносы, уплаченные ИП за сотрудников и за себя без
каких-либо ограничений включаются в состав расходов.