15
нетоварных операций. Чаще всего, ими осуществляется оформление
предварительной оплаты товаров и услуг. В такой ситуации может
сопоставляться платежное поручение в сумме предварительного взноса, а после
исполнения каждого условия договора будет внесен остаток суммы операции.
Допустимый размер суммы предварительной оплаты не должен быть более
пятидесяти процентов суммы договора, в данной ситуации будет сохранен
паритет каждой стороны.
В случае наличия ряда требований поставщиков о внесении ста
процентов суммы в форме авансов происходит нарушение прав покупателей,
которыми осуществляется изъятие из собственного оборота финансовых
ресурсов и по сущности кредитуют поставщиков. Использование расчетов
плановыми платежами может быть осуществлено в случае наличия
долговременных хозяйственных связей между поставщиками и покупателями,
которые имеют взаимосвязи с равными и постоянными поставками продукции
и услуг.
Данной формой предполагается оплата не определенных поставок, а
осуществление периодического перечисления на основании платежных
поручений заранее оговоренной суммы на основании плана поставки. На
регулярной основе осуществляется проверка взаимных обязательств, и
осуществление погашения суммы разницы будет производить одна из сторон.
Под платежными требованиями-поручениями следует рассматривать
требования поставщиков к покупателям об осуществлении оплаты на базе
приложенной документации (счетов-фактур, накладных, товарно-транспортных
накладных и так далее) стоимости продукции либо услуги. В качестве
непременного условия данной формы расчетов выступает согласие
плательщиков на осуществление списания финансовых ресурсов с его счетов.
У данного согласия имеется наименование акцепта. Оформление
акцепта производится на основании проставления подписей руководства и
главного бухгалтера и скреплении печатью. Осуществление отказа то акцепта
платежных требований-поручений необходимо заявлять в течение трех рабочих
16
дней, не принимая во внимание день поступления его в кредитную
организацию плательщиков. Основой отказа должны быть подтвержденные
ссылки на условия договора. В безакцептном порядке возможно списание
только лишь требований, которые разрешены в законодательном порядке.
Использование аккредитивной формы возможно только при проведении
иногородних расчетов. Аккредитивом является поручение кредитной
организации покупателя кредитной организации поставщиков на
осуществление оплаты суммы, которая предусмотрена в аккредитивном
заявлении на условиях предоставления поставщиками определенной
документации. Можно отметить наличие покрытых (депонированных) и
непокрытых (гарантированных аккредитивов).
На основании аккредитивной формы происходит ускорение расчетов
между покупателями и поставщиками, в тот же момент времени обладает
значительным преимуществом в сравнении с предварительной расплатой. При
этом происходит исключение бестоварного движения финансовых ресурсов.
Даже в процессе применения покрытых аккредитивов финансовые ресурсы
плательщиков не могут выступать в качестве бесплатных кредитных ресурсов
для получения, а только производится депонирование кредитной организацией
в целях обеспечения собственных гарантий. Поставщику поступает сумма
оплаты сразу после того как осуществится отгрузка товаров в адрес
покупателей и предъявления отгрузочной документации в собственную
кредитную организацию.
Использование расчетных чеков можно отметить в процессе расчетов в
период осуществления хозяйственных операций. Происходит выписывание
расчетного чека для покупателя и предоставляется для получателя, который
далее может предъявить чек с собственную кредитную организацию для того
чтобы оплатить. Как и аккредитивы, чеки бывают покрытые при помощи
ресурсов клиентов, которые зачислены на специализированный счет в
кредитной организации, и некрытые, то есть те, которые гарантированы
кредитной организацией. Основываясь на заявлении клиентов кредитной
17
организацией осуществляется предоставление для него чековой книжки на
общую сумму, которая необходима для осуществления расчетов чеками.
Оборотная сторона всех чеков содержит сумму лимита. Выписанный чек
является действительным на протяжении 10 дней, не принимая во внимание
день выписки. Благодаря расчетам чеками происходит ускорение оборота
финансовых ресурсов, они являются удобными в процессе осуществления
расчетов за небольшие партии продукции в процессе закупок в магазинах
мелкой оптовой торговли.
Современная российская экономика ставит на важное место так
называемые товарообменные (бартерные) операции. Их возникновение можно
объяснить тем, что отсутствуют платежные ресурсы у организаций –
контрагентов. Под бартерной сделкой необходимо рассматривать безвалютные,
но оцененные сбалансированные обмены продукцией, который оформляется в
едином договоре (контракте). Основой товарообменных операций является
договор мены
1
. Регулирование договора мены осуществляется на основании
главы 31 Гражданского Кодекса Российской Федерации и заключается в
соглашении, на основании которого каждой из сторон, принимающей участие в
договоре, принимается обязательство по предоставлению в собственность для
другой стороны одного товара в обмен на другие. При использовании договора
мены каждой стороной играется роль параллельно и продавца, и покупателя. На
основании законодательной базы Российской Федерации стоимость продукции,
которая должна быть подвергнута процедуре обмена, будет признаваться
равноценной, только если договор не будет содержать их равнозначной
стоимости. В последней ситуации стороне, которая осуществляет передачу
товаров, цена на которые находится ниже чем стоимость получаемых в обмен
товаров, необходимо доплатить либо предоставить большее количество
продукции
2
.
1
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. С. 135.
2
Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016С. 146.
18
Практика расчетов демонстрирует наличие широко применяемых
взаиморасчетов и взаимозачетов. Использование взаимозачетов необходимо
для того чтобы ускорить оборот ресурсов, обеспечить исполнение бюджета. Ряд
операций по взаимозачетам необходимо взаимозачитывать и документально
оформлять в установленном порядке. Вся сумма проводимых расчетов
организаций может быть поделена на две группы:
- расчеты по товарным операциям – сюда относится ряд операций,
которые имеют связь с перемещением товаров: осуществление расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами
и комитентами.
- операции по нетоварным расчетам – расчеты, которые не обусловлены
перемещение изделий и взаимосвязанные только перемещением финансовых
ресурсов – осуществление расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами,
учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и
поверенными, коммерческими банками.
Операции, связанные с расчетами по товарным операциям, могут быть
осуществлены на основании таких видов платежей:
- при помощи платежных поручений;
- при помощи плановых платежей; при помощи платежных требований-
поручений;
- при помощи аккредитивов;
- при помощи расчетных чеков;
- при помощи зачета взаимных требований;
- при помощи векселей;
- при помощи встречного движения товаров (товарообменных
операций).
По нетоварным операциям расчеты могут осуществляться только при
помощи платежных поручений. У наличных расчетов с юридическими лицами
имеется ограничение по суммам, которое устанавливается Центральным
Банком Российской Федерации. Ведение внешних расчетов осуществляется,
19
чаще всего, в безналичном порядке. В качестве посредника таких расчетов
выступают коммерческие банки.
В сегодняшних, кризисных условиях осуществления обычной
деятельности предприятия связано с несвоевременными денежными расчетами
за приобретенные товарно-материальные ценности от поставщиков,
выполненные работы подрядчиками. Хорошо налаженная организация учета и
контроля таких расчетов ведет к недопущению возникновения нереальной
кредиторской задолженности. Действующая система расчетов с поставщиками
и подрядчиками, заготовительными организациями, банками, различными
дебиторами и кредиторами еще не отвечает требованиям ускорения денежного
обращения и укрепление финансового состояния предприятия, что в свою
очередь ведет к нестабильности в поставках основных материальных ресурсов.
Исследуем сущность процесса снабжения. Процесс поставки
(приобретения) – это совокупность операций, направленных на обеспечение
предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для
осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения происходит
заготовка всего необходимого для процесса производства: основных средств,
нематериальных активов, материальных ресурсов. Этот процесс должен
происходить непрерывно и равномерно, поскольку избыток или недостаток
материальных запасов негативно влияет на конечный результат хозяйственной
деятельности.
Выделим основные задачи учета процесса снабжения:
- определение полного объема или количества необходимых
материальных ресурсов;
- определения всех фактических расходов, которые связаны с процессом
заготовки материальных ресурсов для предприятия. С целью приобретения
качественных материальных запасов по оптимальной для предприятия
стоимостью очень важным является выбор поставщика.
При этом следует учитывать такие условия:
20
- стоимость товарно-материальных ценностей, условия и средства
проведения платежей, гарантийные сроки, закупка непосредственно у
производителей;
- географическое местоположение поставщиков.
Отметим, что процесс закупки различается от способов расчетов с
поставщиками, а именно:
- закупка с отсрочкой платежа, в результате чего возникает кредиторская
задолженность;
- закупка материальных ресурсов с предварительной оплатой.
Рассмотрим основные задачи учета и контроля расчетных операций с
поставщиками:
1) своевременное документальное оформление расчетных операций и их
регистрация;
2) ведение аналитического и синтетического учета расчетов с
поставщиками. Для этого на каждого поставщика отводится несколько строк по
числу возможных поставок в течение месяца. В конце месяца определяют
сальдо по каждому поставщику и подрядчику, переносится на начало
следующего месяца;
3) своевременная инвентаризация задолженности (дебиторской или
кредиторской) по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
4) своевременная взаимная сверка задолженности с поставщиками и
подрядчиками;
Основными первичными учетными документами для контроля
расчетных операций является:
1) хозяйственные договоры, контракт, счета-фактуры;
2) акты приема-передачи, акт принятых работ, накладные,
товаротранспортные накладные (поставка автомобильным транспортом),
железнодорожные накладные (поставка железнодорожным транспортом), акты
о приемке материалы, налоговые накладные.
21
В зависимости от формы расчетов подготавливают такие учетные
платежные документы:
1) безналичные расчеты, платежное поручение, аккредитив, инкассо,
расчетный чек;
2) наличные расчеты – расходный кассовый ордер.
Рис. 1. График документооборота расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Все учетные документы для проведения расчетных операций с
поставщиками и подрядчиками подлежат контролю со стороны заказчиков,
поставщиков, контролирующих органов по видам: предварительный, текущий,
последующий. Ответственность за правильность и своевременность
материальных ресурсов несет руководитель, бухгалтер, материально-
ответственное лицо. На рисунке 1 представлен график документооборота
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Все расчетные операции учитывают на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Заметим, что предприятие может в день
совершать очень много расчетных операций с поставщиками и подрядчиками.
Для того, чтобы контролировать задолженность и своевременность таких
расчетов нужно использовать карточки по учету расчетов по каждому
предприятию и состояния расчетов по ним на конец отчетного периода. Это
позволит не терять время бухгалтеру на контролирование правильности
расчетов и является предпосылкой для улучшения экономического состояния
22
предприятия, так и на улучшение состояния расчетов с кредиторами и
дебиторами.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета поступлений
в организациях оптовой торговли
Важное звено, обеспечивающее необходимую интенсивность и
ускорение процесса товародвижения в условиях перехода к рыночным
отношениям, — оптовая торговля, основной задачей которой является торговля
товарами с последующей их перепродажей или профессиональным
использованием. Организуя движение товаров по каналам распределения,
оптовая торговля способствует синхронизации производства и потребления
товаров. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в оптовой
торговле состоит из документов четырех уровней: законодательных,
нормативных, методических и организационных (рис. 2).
Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности
осуществляется ГК РФ, Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав
потребителей»
3
, другими федеральными законами и принимаемыми в
соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации. На организационном
уровне предприятия, руководствуясь российским законодательством о
бухгалтерском учете, самостоятельно формируют свою учетную политику
исходя из своей структуры, отрасли, других особенностей деятельности и
вправе разрабатывать свои внутренние рабочие документы для осуществления
хозяйственных операций.
3
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 01.05.2017) "О защите прав потребителей" // Консультант
Плюс, 2018 (Дата обращения 16.01.2018)
23
Рис. 2. Нормативное регулирование учета товаров в оптовой
торговле
4
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации товарами признается часть материально-
производственных запасов организации, приобретенных или полученных от
других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи или
перепродажи без дополнительной обработки.
В качестве основной опоры учета расчетов в организациях оптовой
торговли должна выступать и иная нормативно-правовая база. Следовательно,
каждое действие директора и главного бухгалтера и иных лиц,
осуществляющих расчеты с поставщиками и подрядчиками должно быть
основано на кодексах, законах, приказах и ряде прочих нормативно-правовых
актов, на основании которых осуществляется регулирование данного участка
учета. Перейдем к рассмотрению основных нормативно-правовых актов,
осуществляющих регулирование учета расчетов в организациях оптовой
торговли:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от
28.12.2016 г. № 315-ФЗ)
5
и Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с
последними изменениями и дополнениями от 31.12.2014 г. № 512-ФЗ) (далее
Гражданский Кодекс РФ). Во время осуществления финансово-хозяйственных
4
Ооржак Ч.А., Дейнеко В.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле [Электронный ресурс] – URL:
http://www.iupr.ru/domains_data/files/zurnal_32/Oorzhak%20Ch.A.pdf
5
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от
28.12.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=209986
24
операций у компаний могут возникать определенные обязательства по расчетам
за полученные товарно-материальные ценности, полученные работы и услуги
перед рядом иных организаций и компаний, выставленным претензиям и так
далее. Гражданский Кодекс Российской Федерации содержит понятие
обязательства (статья 307) в качестве отношений, из-за которых должник
принимает обязательства по осуществлению в пользу кредиторов
определенных операций, оплате товаров, работ, услуг, а у кредитора появляется
право на требование от должников исполнить его обязательства. Таблица 2
содержит ряд общих оснований для прекращения обязательств с позиции
государственной законодательной базы.
Таблица 2
Основания прекращения обязательств в соответствии
с Гражданским Кодексом РФ
6
Основания прекращения
обязательств
Характеристика оснований
прекращения обязательств
1.
2.
Надлежащее выполнение (статья 408 ГК
РФ)
Кредитор, в процессе исполнения,
обязуется на основании первого
требования должников предоставить
им расписку в получении исполнения
Зачет (ст. 410 ГК РФ)
Обязательство будет прекращено в
полной мере либо частично при
помощи зачета встречного
однородного требования, срок
которого наступил или находится в
положении до востребования. Для
зачета достаточно заявления одной
из сторон
Новация (ст. 414 ГК РФ)
Обязательство может быть
прекращено на основании
соглашения сторон о замене
первоначального обязательства,
которое было между ними, на
основании иного обязательства на
основании которого
предусматривается применение иного
предмета либо способа исполнения
(новации).
Прощение долгов (ст. 415 ГК РФ)
Обязательство будет прекращено на
основании освобождения
кредиторами должников от лежащих
на нем
6
Желтухина М. А., Нардина С. А. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 837-843.