55
Таблица 12
Бухгалтерские записи по реализации товаров в оптовой
торговле ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
Момент
перехода
права
собственнос
ти на товар к
покупателю
Корреспонденция счетов по
отражению выручки от
реализации товаров
Дополнительные
пояснения
1.
2.
3.
1. Дата отгрузки (передачи) товара:
дата отгрузки
предшествует
дате оплаты
Дебет 62 Кредит 90-1 [8] Дебет
90-2 Кредит 41 [8] Дебет 90-3
Кредит 68 [8]
Последующее отражение
оплаты: Дебет 51 (50)
Кредит 62
дата полной
или
частичной
оплаты
предшествует
дате отгрузки
Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-
2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит
68
Дебет 68 субсчет «Расчеты по
НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с
авансов полученных»
Дебет 62 субсчет «Авансы
полученные» Кредит 62
На дату поступления
оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
субсчет «Авансы
полученные»
Дебет 76 субсчет «НДС с
авансов полученных»
Кредит 68
дата отгрузки
предшествует
дате оплаты
Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет
62 Кредит 90-1 Дебет 90-2
Кредит 45
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет
«НДС по отгруженным товарам»
На дату отгрузки:
Дебет 45 Кредит 41
Дебет 76 субсчет «НДС по
отгруженным товарам»
Кредит 68
дата полной
оплаты
предшествует
дате отгрузки
Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет
62 Кредит 90-1 Дебет 90-2
Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68
Дебет 002
На дату отгрузки: Кредит
002
дата
частичной
оплаты
На дату полной оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 Дебет
62 Кредит 90-1 Дебет 90-2
Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68
На дату получения
частичной оплаты: Дебет
51 (50) Кредит 62 субсчет
«Авансы полученные»
предшествует
дате отгрузки
Дебет 68 Кредит 76 субсчет
«НДС с авансов полученных»
Дебет 62 субсчет «Авансы
полученные» Кредит 62 Дебет
002”
Дебет 76 субсчет «НДС с
авансов полученных»
Кредит 68:
На дату отгрузки: Кредит
002
Продажа товаров в организациях оптовой торговли отражается на
сопоставляющем счете 90 «Продажа», на котором также выявляется
фактический результат от реализации. По дебету данного счета отражается
полная себестоимость реализованных покупателям товаров, а также налоги,
связанные с ее продажей (например, НДС). По кредиту счета 90 отражается
56
отпускная стоимость проданных товаров, иными словами - выручка
предприятия, с учетом НДС. Со стоимости реализованных товаров (в случае,
если организация является плательщиком НДС).
Договором между покупателем и продавцом может быть предусмотрена
предварительная полная или частичная оплата покупателем. Суммы
полученных авансов (предоплаты) можно отразить на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете, например, «Авансы
полученные». По условиям договора может быть предусмотрено, что товар
считается проданным в момент оплаты поставляемых товарно-материальных
ценностей. То есть до тех пор, пока продавцу не поступили денежные средства,
отгруженные товары продолжают находиться в собственности поставщика. Для
учета таких товаров предназначен счет 45 «Товары отгруженные», где
учитывается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое
время не может быть признана в бухучете.
Если момент перехода права собственности определен как дата оплаты,
полная оплата покупателем произведена, но товары еще не отгружены их
следует учитывать на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или
платежных документах. Это связано с тем, что после получения оплаты право
собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает
находиться у поставщика. Изучив нормативные документы, материалы
периодической печати по теме исследования, нами были выделены операции,
связанные с реализацией товаров в оптовой торговле, которые влияют на
процесс отражения продажи товаров и расчетов с покупателями в
бухгалтерском учете. Обобщенные данные представим в виде табл. 12.
57
Таблица 13
Особенности учета операций, связанных с реализацией
товаров в оптовой торговле
Операции,
связанные с
реализацией
товаров
Вариант
Сущность и отличительные
особенности варианта
1.
2.
3.
Методы оценки
товаров при их
реализации
1. По
себестоимост
и единицы
Как правило, используется для
дорогостоящих товаров или для тех,
которые не могут в обычном порядке
заменить друг друга
2. По средней
себестоимост
и
Производится по группе товаров путем
деления общей себестоимости группы
товаров на их количество с учетом данных
по остаткам на начало месяца и
поступлений в течение месяца
3. ФИФО
Оценка по себестоимости первых по
времени приобретения предполагает, что
товары используются в последовательности
их приобретения (поступления).
Признание
дохода для
целей
исчисления
налога на
прибыль
1. Кассовый
метод
Дата поступления денег или иного
имущества, а также любое другое
погашение задолженности
2. Метод
начисления
Дата перехода права собственности
Валюта
операции
1. Рубли
Ведется в общем порядке
2.
Иностранная
валюта
Возникает необходимость применения
положений ПБУ 3/2006
Поступление
оплаты от
покупателя
1.
Безналичные
расчеты
Дебет 51 (52,55) Кредит 62
2. Расчеты
наличными
Дебет 50 Кредит 62.
Необходимо соблюдать лимит расчетов 100
000 руб.
Метод учета
транспортных
расходов у
продавца
1.
Оплачивается
покупателем
отдельно
Дебет 44 Кредит 10 (02, 70. 69...)- учтены
расходы на доставку товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44- отражена
себестоимость услуг по доставке; Дебет 62
Кредит 90-1- отражена выручка по услугам
доставки товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС с
выручки по услугам доставки
2. Включены
в стоимость
товара
Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70. 69...)-
отражены расходы на доставку товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка
от продажи товаров, в цену которых
включена доставка;
Дебет 90-2 Кредит 44- стоимость доставки
включена в затраты отчетного периода.
58
Предоставление
отсрочки
(рассрочки)
оплаты
покупателю
1. Без
начисления
процентов
Выручка признается в размере стоимости
продаваемых товаров
2.
Первоначальн
ая стоимость
товаров
увеличиваетс
я на сумму
процентов
Выручка признается в полной сумме
дебиторской задолженности с учетом
процентов, предусмотренных договором
3. С
начислением
процентов на
остаток
задолженност
и покупателя
Проценты будут признаваться выручкой на
конец каждого месяца
Отражение НДС
при разных
режимах
налогообложени
я
1. Общин
режим
налогообложе
ния
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ
моментом определения налоговой базы,
является наиболее ранняя из следующих
дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав.
2.
Специальные
режимы
Налогооблож
ения
НДС не рассчитывается и не отражается в
учете, за исключением случая выставления
счета-фактуры с выделенным НДС.
Использование
посредников
1. Продавец
самостоятель
но реализует
товар
Счет 45 может использоваться в случае
отгрузки товара, право собственности на
который переходит только посте его
оплаты.
2. Реализация
товаров
осуществляет
ся через
посредническ
ую
организацию.
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н. предусмотрено, что
имущество (товары или готовая
продукция), переданное для реализации
посреднику, до момента перехода права
собственности на него к покупателю
продолжает числиться на балансе у
собственника по дебету счета 45 'Товары
отгруженные".
Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия
такого документа, как учетная политика организации, невозможно, так как
сегодня нормы бухгалтерского и налогового права по многим аспектам учета не
59
содержат одновариантных правил учетной работы. На основании ст. 8 Закона N
402-ФЗ торговая организация ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» самостоятельно
разрабатывает и оформляет свою учетную политику, при этом руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами.
Подводя итог всему вышесказанному можно сделать такие выводы. В
качестве объекта исследования нами была выбрана компания ООО «Двери
Плюс+» на примере которой мы рассмотрели систему учета поступлений от
оптовой торговли. В ходе исследования мы выявили, что документооборот в
организации организуется руководителем с целью своевременного и верного
отражения информации о движении товарно- материальных ценностей (далее –
ТМЦ) и денежных средств, а также контроля взаиморасчетов с дебиторами и
кредиторами. Организация документооборота и технология обработки
информации отражается в учетной политике предприятия. Порядок отражения
хозяйственных операций, в том числе и факта реализации товаров в оптовой
торговле, регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров организациями оптовой
торговли включается в состав доходов от обычных видов деятельности. Одним
из условий признания выручки в бухучете, отраженных в п. 12 ПБУ 9/99
является переход права собственности на проданные товары к покупателю.
Организации оптовой торговли имеют свою специфические особенности
финансово- хозяйственной деятельности, находящие отражение в
бухгалтерском учете (например, ведение преимущественно счета 51
«Расчетные счета» для получения выручки от покупателей). В целях
повышения ценности, оперативности и полезности учетной информации
экономическому субъекту рекомендовано составлять отчет о финансовых
результатах с периодичностью не реже одного раза в квартал, что
поспособствует трансформации действующей учетно- аналитической системы в
более гибкую и оперативную структуру.
60
Глава 3. Проблемы и предложения совершенствования
системы учета в организациях оптовой торговли (на примере
ООО «Двери Плюс+»)
3.1 Мероприятия совершенствования учета поступлений от оптовых
продаж в ООО «Двери Плюс +»
В процессе проведенного исследования в составе учетной политики
компании мы смогли выявить определенные проблемы, связанные с учетом
суммы доходов организации, представим проблемы и возможные пути решения
в составе таблицы 13.
Таблица 14
Основные ошибки в учете доходов
организации и рекомендации по их устранению
Содержание н
арушения
Правовые
основания
квалификации
нарушения
Причина
нарушения
Возможн
ые
последств
ия
Рекоменд
ации по
устранен
ию
допущен
ных
нарушен
ий
1
2
3
4
5
1. В состав
выручки
включены
доходы, не
связанные с
основной
деятельностью
ПБУ 9/99
Низкий профессио
нальный уровень
учетного
персонала
Недостовер
ность
отчетности,
нарушение
методологи
и учета
ценностей
Повышени
е уровня
компетенц
ии
учетного
персонала
2. Выручка
отражена при
несоблюдении
критериев ее
признания.
Положения по
бухгалтерскому
учету
«Исправления
ошибок в
бухгалтерском
учёте и
отчетности»
22/2010 (утв.
приказом
Минфина России
от 28.06.10
№63н)
Низкий
профессиональны
й уровень
ответственных
лиц, учетного
персонала
Нарушение
методологи
и учета.
Недостовер
ность
отчетности
Внесение
исправите
льных
записей.
Усиление
контроля
по учету
доходов
61
Продолжение табл.14
1
2
3
4
5
3. Выручка
отражена в
некорректном
отчетном
периоде
Положения по
бухгалтерскому
учету
«Исправления
ошибок в
бухгалтерском
учёте и
отчетности»
22/2010 (утв.
приказом
Минфина России
от 28.06.10
№63н)
Низкий
профессиональны
й уровень
ответственности
учетного
персонала
Нарушение
методологи
и учета
Внесение
исправите
льных
записей.
Усиление
контроля
по учету
доходов
4. Выручка
отражена в
завышенной /
заниженной
оценке
Положения по
бухгалтерскому
учету
«Исправления
ошибок в
бухгалтерском
учёте и
отчетности»
22/2010 (утв.
приказом
Минфина России
от 28.06.10
№63н); НК РФ
Низкий
профессиональны
й уровень
учетного
персонала
Недостовер
ность
отчетности,
нарушение
методологи
и учета
доходов
Внесение
исправите
льных
записей.
Усиление
контроля
по учету
доходов
5. Неполное
отражение
выручки
Положения по
бухгалтерскому
учету
«Исправления
ошибок в
бухгалтерском
учёте и
отчетности»
22/2010 (утв.
приказом
Минфина России
от 28.06.10
№63н); НК РФ
Низкий
профессиональны
й уровень
ответственных
лиц, учетного
персонала
Возможны
факты
хищения.
Недостовер
ность
отчетности.
Нарушение
методологи
и учета
Усиление
контроля
по учету
доходов.
Повышени
е уровня
компетенц
ии
учетного
персонала
6. Отражение
выручки не в
соответствии с
первичными
документами,
условиями
договора.
Ошибки в
оформлении
Положение по
ведению
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности в РФ,
утв Приказом
Минфина РФ от
29.07.1998
Слабый
внутренний
контроль. Низкий
профессиональны
й уровень
ответственных
лиц, учетного
персонала
Недостовер
ность
отчетности.
Нарушение
методологи
и учета
доходов
Внесение
исправите
льных
записей.
Повышени
е уровня
квалифика
ции
учетного
62
Окончание табл.14
1
2
3
4
5
первичных
документов
№34н;
Федеральный
закон от
06.12.2011 N
402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) «О
бухгалтерском
учете»
персонала
7. Некорректны
й курс
пересчета при
отражении
сделок,
номинированны
х в иностранной
валюте
НК РФ ст. 250,
ст. 265
Слабый
внутренний
контроль. Низкий
уровень
компетенции
персонала
Недостовер
ные
данные в
отчетности
Произвест
и
перерасче
т.
Внесение
исправите
льных
записей.
Смена
ответствен
ных лиц
Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете доходов
организации позволяет ускорить и сделать более качественным процесс
аудиторской проверки. Для того чтобы улучшить состояние расчетов на
предприятии необходимо провести рациональную организацию контроля за
состоянием расчетов с поставщиками и полнить необходимый ряд задач:
1) регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительный рост величины дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации, а также побуждает
привлекать дополнительные источники финансирования (в том числе заемные)
для кредиторской задолженности, которая возникла в организации.
2) вести постоянный контроль за состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
3) своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе просроченную задолженность
поставщиков; в государственный бюджет и государственные внебюджетные
фонды РФ; задолженность по расчетам по возмещению материального ущерба
и др.
63
4) разделить поставщиков на категории по степени их важности для
деятельности и прибыльности компании, наладить сотрудничество с важными
поставщиками;
5) отложить осуществление платежей менее важным поставщикам;
6) найти альтернативных поставщиков, предлагающих более выгодные
условия сотрудничества, и использовать эту информацию для дальнейших
переговоров с нынешними поставщиками.
Соблюдение всех выше приведенных рекомендаций приведет
предприятие к финансово-стабильному состоянию, улучшит деловую
репутацию организации, соответственно повысит ее конкурентоспособность на
рынке. Также для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных
рекомендаций формирования учетной политики организации на будущий
период можно выделить следующее:
–– ориентация учетной политики на нормы МСФО, с целью работать по
строго установленным принципам, которые не позволят обойти стороной
установленные основные положения;
–– повышение уровня квалификации работников, занимающихся
составлением учетной политики;
–– обособление управленческого учета;
–– разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;
–– внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения
новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора
информации.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: суть учетной
политики состоит в составлении и отражении в учете организации
оптимальных финансовых результатов. Правильно составленная учетная
политика – это главный элемент управления хозяйственной деятельностью
организации, и возможность достичь организации поставленных целей.
Для того чтобы улучшить систему учета расчетов с покупателями в
ООО «Двери Плюс+» необходимо проведение таких мероприятий:
64
1. Очень важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
2. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.
3. Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с
подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового
отчета.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных
санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов
оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов
при отсутствии оправдательных документов.
7. Усилить контроль над сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Для бесперебойной и полноценной работы любого программного
продукта требуется поддерживать в надлежащем состоянии компьютеры.
Советуем узнать о том, как осуществлять мониторинг оборудования, и что это
понятие включает в целом. Система «1С: Торговля и склад» обладает также
внутренней системой безопасности и надежности, которая обеспечивает
сохранность информации, ее единство, непротиворечивость. В рамках данной
функции возможны, к примеру, такие действия как запрет на «прямое»
удаление данных, специальный режим удаления с контролем
перекрещивающихся ссылок, ограничение на редактирование отдельных
печатных форм документов и т.д. Программный продукт можно адаптировать
практически к любым условиям и особенностям учета в определенной