25
Продолжение табл. 2
1.
2.
обязанностей, если это не будет
нарушать прав иных кредиторов
Осуществление расчетов в организациях оптовой торговли
производится, основываясь на заключенных договорах. Сущность заключения
договора состоит в исполнении каждой стороной ряда обязательств, с позиции
продавцов – обязанности по предоставлению качественного товара (работ,
услуг), в обусловленные договором сроки, а покупателей – принятие и оплата
данного товара (работы, услуги) и оплаты его в определенный срок.
Основные характеристика разного рода договоров, которые могут быть
заключены с поставщиками и подрядчиками, на основании Гражданского
Кодекса Российской Федерации рассмотрены в приложении 2. В процессе
осуществления расчетов в организациях оптовой торговли в качестве основных
видов договоров можно выделить договоры купли-продажи, поставки, мены,
подряда.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ (далее Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»). На основании
данного федерального закона весь ряд хозяйственных операций, который
осуществляет организация оптовой торговли, необходимо оформлять при
помощи документов. Это относится к расчетам и с поставщиками и
подрядчиками. Статья 9 Федерального Закона «О Бухгалтерском учете»
содержит в себе, что первичная учетная документация должна формироваться в
процессе осуществления факта хозяйственной жизни. В том числе
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит ряд основных
требований к первичной учетной документации и регистрам, представленных
более наглядно в приложении 1.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000
г. № 94н (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. № 115н)
26
(далее План счетов) и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последними изменениями и
дополнениями от 08.11.2010 г. № 142н). Опираясь на план счетов и инструкцию
по его применению, ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
(либо) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Практика
показывает, что чаще всего на счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» производят учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с
которыми организация осуществляет постоянную деятельность, а при помощи
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется учет
разовых сделок.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом
Минфина РФ от 27.11 2006 г. № 154н (с последними изменениями и
дополнениями от 24 декабря 2010 г. № 186н) (далее ПБУ 3 / 2006). Ведение
учета расчетов ми возможно осуществлять не только в российских рублях, но и
в иностранных валютах. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость
активов и обязательств, которая выражена в иностранных валютах, для того
чтобы отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерских отчетах необходимо
пересчитать в рубли. Осуществление пересчета стоимости актива либо
обязательств, которые выражены в иностранных валютах, в рубли
осуществляется на основании официального курса данной иностранной валюты
к рублю, который устанавливает Центральный Банк Российской Федерации.
Еще пункт 11 ПБУ 3/2006 содержит факт того, что в бухгалтерском учете также
осуществляется отражение курсовой разницы, которая появляется в процессе
погашения дебиторской либо кредиторской задолженности, которая выражена в
иностранной валюте, если курс на момент выполнения обязательства по оплате
имеет существенные отличия от курса на момент принятия данной
задолженности к учету.
27
Таблица 3
Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1.
2.
Дебет счета
Кредит счета
Дебетование счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» может
осуществляться только если поставщикам
и подрядчикам погашается
задолженности на сумму исполненного
обязательства, при включении сумм
авансов и предварительной оплаты. При
всем при этом в коррекспонденцию с ним
возможно отражение счетов по учету
денежных средств (сюда необходимо
включение кассы, расчетных счетов, и
так далее); источников финансирования
(в данном отделе необходимо выделение
кредитов и займов); расчетов (по зачету
задолженности покупателей и
заказчиков)
Кредитование счета 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» может быть
осуществлено на сумму
принимаемой к бухгалтерской
отчетности товарно-материальной
ценности, работы, услуги при
корреспонденции с рядом счетов
по учету таких ценностей (или
счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных
ценностей») либо группы счетов
по учету определенных затрат. За
услуги, связанные с доставкой
материальных ценностей
(товаров), в том числе связанных
с переработкой материалов на
стороне записи в кредите счета 60
могут быть произведены только
при корреспонденции с рядом
счетов по учету производственных
запасов, товаров, затрат на
производство и прочих.
Основные типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дт 60 Кт 50 — отражение
учтённой передачи авансов для
поставщиков из кассы компании;
Дт 60 Кт 51 — отражение
учтенного погашения суммы долга перед
контрагентами из расчетного счета
компании;
Дт 10 Кт 60 — отражение
оприходованных на складе
поступивших материалов от
поставщика;
Дт 19 Кт 60 — отражение
учтенного налога на добавленную
Дт 60 Кт 62 — отражение
произведенного взаимозачета встречного
однородного требования;
Дт 60 Кт 67 — отражение
задолженности перед подрядчиками,
переоформленной в состав
долгосрочного займа;
Дт 60 Кт 76 — отражение суммы
признанных поставщиками претензий,
стоимость на основании
оприходованных в составе склада
материальных ценностей;
Дт 20 Кт 60 — отражение
учтённой стоимости работ,
которые исполняла подрядная
организация в составе затрат от
основного производства;
Дт 26 Кт 60 — отражение
учтенной суммы по услугам
28
Продолжение табл. 3
1.
2.
удержанных из ресурсов, которые
подлежат оплате;
Дт 60 Кт 91 — отражение
включения суммы непогашенной
кредиторской задолженности в составе
прочих доходов на основании истекшего
срока исковой давности;
Дт 60 Кт 99 — отражение списания суммы
задолженности перед поставщиками,
списание которой производилось из-за
наступления обстоятельства
непреодолимой силы, и проведение ее в
учете доходов компании
подрядной организации в
составе общехозяйственных
расходов;
Дт 41 Кт 60 — отражение
учтенного оприходования
продукции, поступившей от
поставщиков;
Дт 51 Кт 60 — отражение
учтенной суммы возвращенного
аванса от подрядчика
Теперь рассмотрим характеристику счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» в таблице 4.
Таблица 4
Характеристика счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1.
2.
Дебет счета
Кредит счета
В составе дебета счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» производится списание
потерь по страховым ситуациям из
кредита счета по учету
производственных запасов, основных
средств и прочих. В составе дебета
данного счета также возможно
отражение суммы страхового
возмещения, которое можно получить
на основании договора страхования
сотрудника компании при
корреспондировании со счетом 73
«Расчеты с персоналом по прочим
операциям». Отражение сумм по
страховым возмещениям, которые
могут быть получены со стороны
организации от страховой компании
на основании договоров страхования
может осуществляться в составе
дебета счета 51 «Расчетные счета»
либо 52 «Валютные счета» и кредита
счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Кредитование счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» осуществляется на
сумму поступившего платежа при
корреспондировании со счетом по
учету денежных средств. Суммы,
которые невозможно взыскать
организация может относить в состав
тех счетов, с которых осуществлялось
принятие к учету в составе дебета
счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Основные типовые проводки по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
29
Продолжение табл. 4
1.
2.
Дт 76 Кт 10 — учтена сумма
страхового возмещения
застрахованных материалов,
списанных в результате порчи;
Дт 76 Кт 20 — учтена сумма
страхового возмещения
застрахованного незавершенного
производства, списанного в
результате наступления страхового
случая;
Дт 76 Кт 41 — отражена сумма
корректировки стоимости товаров,
неправильно учтенных из-за
арифметической ошибки;
Дт 76 Кт 60 — отражена сумма
претензии, выставленной поставщику
за брак и простои, возникшие по его
вине
Дт 08 Кт 76 — учтена
стоимость услуг сторонней
организации, обеспечившей доставку
внеоборотного актива;
Дт 20 Кт 76 — сумма
страховки отражена в затратах
основного производства;
Дт 50 Кт 76 — отражено
внесение поставщиком в кассу
средств в погашение выставленной
ему претензии;
Дт 60 Кт 76 — выполнен
взаимный зачет встречных
однородных требований;
Дт 91 Кт 76 — сумма штрафов,
признанных организацией, включена
в состав прочих расходов
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом
Минфина РФ от 27.11 2006 г. № 154н (с последними изменениями и
дополнениями от 24 декабря 2010 г. № 186н) (далее ПБУ 3/2006).
Ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть
осуществлено не только в российских рублях, но и в иностранной валюте. В
соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств,
которая выражается в иностранных валютах, для дальнейшего отражения в
бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете должна быть пересчитана в
рублях. Осуществление пересчета стоимости активов либо обязательств,
которые выражаются в иностранной валюте, в рубли может быть произведено
на основании официального курса данной иностранной валюты к рублю,
который устанавливает Центральный Банк Российской Федерации.
Еще пункт 11 ПБУ 3/2006 содержит тот факт, что в бухгалтерском учете
может отражаться сумма курсовой разницы, которая появляется в процессе
дебиторской либо кредиторской задолженности, которая выражена в
иностранной валюте, если курс на момент выполнения обязательств по оплате
имел отличия от курса на момент принятия данного долга к учету.
30
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от
9.06.2001 г. № 44н (с последними изменениями и дополнениями от 25.11.2010 г.
№ 132н) (далее ПБУ 5/01). Прямого регулирования расчетов с поставщиками и
подрядчиками ПБУ 5/01 не осуществляется. Но в составе данного положения
можно отметить наличие условия о том, что сумма материально-
производственных запасов должна приниматься к бухгалтерскому учету на
основании фактической себестоимости. В качестве фактической себестоимости
материально-производственных запасов, которые приобретались за оплату,
можно признавать сумму фактических расходов предприятия, связанных с
покупкой, исключение может составлять только сумма налога на добавленную
стоимость и прочие возмещаемые налоги, то есть в составе фактической
себестоимости кроме разных расходов должны быть включены и суммы,
оплату которых организация производит в пользу поставщика в процессе
осуществления расчетов (п. 6 ПБУ 5/01), тогда данная операция будет
отражаться на основании следующей бухгалтерской проводки:
Дебет 10, 11, 41 и т. д. Кт 60.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с
последними изменениями и дополнениями от 24.10.2010 г. № 186н) (далее ПБУ
6/01). На основании пункта 7 ПБУ 6/01 сумма основных средств должна быть
принята к бухгалтерскому учету на основании первоначальной стоимости. В
качестве первоначальной стоимости основных средств, покупка которых
осуществляется за оплату, может признаваться сумма фактических расходов
предприятия, связанные с покупкой, сооружением и производством,
исключение может составлять сумма налога на добавленную стоимость и
прочие возмещаемые налоги, тогда организации необходимо проведение такой
проводки: Дебет 08 Кредит 60.
7. Методические указания «По инвентаризации имущества и
финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от 13
31
июня 1995 г. (с последними изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. №
142н). Опираясь на положения Методических указаний «По инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» сущность инвентаризации расчетов с
поставщиками, кредиторами состоит в осуществлении проверки
обоснованности сумм, которые могут числиться в составе счетов
бухгалтерского учета. Проверка должна проводиться по данным счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по продукции, которая уже
оплачена, но при этом пребывает в пути, и ряду расчетов с поставщиками по
неотфактурованной поставке. Проверка данного счета осуществляется при
помощи документов при согласовании с рядом корреспондирующих счетов.
Инвентаризационной комиссии при помощи проведения документальной
проверки необходимо установление правильности и обоснованности сумм
дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым уже
истек период исковой давности.
8. Как указано в п. 239 Методических указаний № 119н
7
, ведение
аналитического учета продукции в бухгалтерском отделе осуществляется на
основании натурально-стоимостного выражения, то есть на основании
наименований продукции при наличии их отличительных признаков (марок,
артикулов, сортов и так далее), на основании количества и фактической
себестоимости. В процессе ведения натурально-стоимостного учета возможно
применение либо сортового либо партионного метода учета продукции.
Сортовой метод отражается в составе п.п 136-140 Методических указаний №
119н, на основании которых сущность применения сортового метода
заключается в отдельном ведении учета продукции всех наименований, при
всем при этом в данной ситуации не уделяется внимание значимости во
времени его поступления в состав склада, в том числе в цене покупки. Ведение
складского учета осуществляется при помощи материально ответственного
7
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" // Консультант
Плюс, 2018
32
лица торговой организации – кладовщиками, заведующими складом и так
далее.
На все наименования поступившей продукции материально-
ответственным лицом либо осуществляется открытие карточки складского
учета продукции, или осуществляется заведение отдельной страницы в составе
журнала по учету перемещения продукции на складе. В составе бухгалтерского
учета продукция может быть классифицирована на основании видов
деятельности; права собственности; типа поставщиков; ставок НДС; мест
хранения и материально-ответственных лиц; систем налогообложения; групп,
наименований, сортов, партий; ролей в торговом процессе.
Рис. 3. Документальное оформление операций по движению
товаров
По виду деятельности товары подразделяют на товары в розничной
торговле и товары в оптовой торговле. По праву собственности товары
систематизируют: на собственные; отгруженные; в пути; принятые на
ответственное хранение; принятые на комиссию; переданные в залог.
Собственными являются товары, которые поступили от поставщика,
оприходованы и оплачены. Общая схема документального оформления
операций по движению товаров в организации представлена на рис. 3.
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи
предусмотрен счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном
33
организациями, осуществляющими торговую деятельность. Мы рассмотрели
основные нормативно-правовые документы, которые регулируют учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, ведение бухгалтерского учета
организацией осуществляется в соответствии с нормативными документами,
имеющими разный статус. Одним из них обязательны к применению
(Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят
рекомендательный характер (План счетов, методические указания,
комментарии). Система нормативно- правового регулирования бухгалтерского
учета товаров имеет четырехуровневую структуру. Необходимо опираться на
данные нормативно-правовые документы, а также отслеживать изменения,
происходящие в них, чтобы у организации не возникли различные нарушения,
которые в дальнейшем могут грозить штрафными санкциями.
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы. В
настоящий период времени торговля выступает в качестве наиболее
распространенного вида предпринимательского дела организаций и находится
на наиболее значимом месте в системе экономических взаимосвязей между
регионов страны, отраслей экономики, изготовителей товаров и организаций
розничной торговли. Оптовая форма может предоставляться в качестве формы
отношений между участников рынка, при которой формирование
хозяйственных взаимосвязей между поставщиков товаров осуществляется при
помощи сторон самостоятельно. В качестве отличительной особенности
данных участников рынка выступает наличие экономической независимости,
свободного выбора партнеров, финансовой независимости, ответственности за
итоги коммерческой деятельности, расширения комплекса услуг для
коммерческих партнеров.
Процесс оптимизации материальных запасов в организации и рост
уровня эффективности управления ими становится в положении современной
рыночной экономики довольно актуальным. На основании того, что размеры
запасов способны оказать существенное воздействие на итоговые результаты
работы организации, организация должна вырабатывать такую стратегию и
34
политику в области управления товарными запасами, которая оказала бы
помощь в будущем в процессе поддержки необходимого уровня
конкурентоспособности организации. Также стоит выделить наличие
особенной значимости введения эффективных форм превентивного и текущего
контроля соблюдения норм запасов и расходования материальных ресурсов в
торговых предприятиях. Следовательно, ведение учета товарных операций
относится к особенно важной части учета на торговых предприятиях. В
качестве основного предназначения бухгалтерского учета выступает
проведение проверки правильности документального оформления, законности
и целесообразности товарных расчетов, своевременное и полное их отражение.
Основной формой оплаты в организациях оптовой торговли является
безналичная оплата с расчетного счета, если поставщиками товаров являются
российские резиденты, но при этом возможны варианты расчета наличными
средствами. Если в оптовой организации осуществляется торговля товарами,
произведенными за пределами Российской Федерации, то бухгалтерский учет
должен будет обеспечить учет валютных контрактов, паспортов валютных
сделок, учет расчетов с поставщиком товаров в валюте контракта.
В процессе отражения на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с движением товарно - материальных ценностей, бухгалтер должен
определить предмет договора, на основании которого товар поступает на
предприятие. В оптовой торговле существуют два основных вида договоров —
комиссии и поставки. Ключевой момент заключается в решении вопроса, будет
ли происходить переход прав собственности в результате исполнения этого
договора. По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
По договорам поставки, как правило, переход права собственности
происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных