35
документов. Таким образом, для успешного и эффективного ведения бизнеса
руководителям организаций оптовой торговли необходимо правильно
организовывать бухгалтерский учет всех фактов финансово - хозяйственной
деятельности, так как именно он является основным источником информации о
финансовом состоянии этих организаций. В свою очередь, на основе данных
бухгалтерского учета, необходимо осуществлять экономический анализ,
который является основой для рационального и эффективного управления и
прогнозирования. Все это позволит руководителям организаций оптовой
торговли избежать дополнительных вложений оборотных средств в
неликвидные и некачественные товары и тем самым увеличить объем продаж
товароматериальных ценностей. Далее на конкретном примере рассмотрим
практическую сторону учета поступлений от оптовой торговли.
36
Глава 2. Анализ учета поступлений в организации оптовой
торговли (на примере ООО «Двери Плюс+»)
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Двери Плюс+»
ООО "ДВЕРИ ПЛЮС+" - российское общество с ограниченной
ответственностью, зарегистрированное в городе Нефтеюганск 18 апреля 2006
года по юридическому адресу РОССИЯ, 628303, Россия, Тюменская область,
ХМАО-Югра г. Нефтеюганск, 6 мкр., 30 дом. Главной деятельностью компании
является торговля оптовая неспециализированная. При регистрации компании
присвоены ИНН 8604037880, ОГРН 1068604020759. Регистрационный номер в
ПФР: 027005051968. Регистрационный номер в ФСС: 860700844186031.
Главным директором организации является Катрич Сергей Николаевич.
Общество действует на основании Устава.
Основной деятельностью компании «ДВЕРИ ПЛЮС+» является
комплектация строительных объектов дверными блоками различного
назначения: входными, межкомнатными, противопожарными,
ренгенозащитными, взломостойкими, звукоизоляционными и многими
другими.
Спектр услуг включает в себя: подбор дверных блоков, оптимально
соответствующих функциональному назначению каждого помещения, замеры
дверных проемов, контроль за исполнением заказа на производстве, доставку,
монтаж, гарантийное и пост-гарантийное обслуживание.
Компания «ДВЕРИ ПЛЮС+» осуществляет продажу дверей для любых
типов зданий различного предназначения: бизнес-центры, торгово-
развлекательные комплексы, кинотеатры, автоцентры, гостиницы, больницы,
школы, детские сады, производственные и складские помещения, предприятия
общественного питания и, конечно же, таун-хаузы, коттеджи и квартиры.
37
Таблица 5
Состав имущества предприятия ООО «Двери Плюс+», тыс. руб.
Актив
2015
2016
2017
Абсолютное
изменение
Темп роста, в
%
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
к
2015
2017
к
2016
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1. Внеоборотные
активы
2. Оборотные
(текущие) активы,
в том числе:
21304
28568
27883
7264
-685
134.1
97.6
Запасы
19614
26039
23624
6425
-2415
132.76
90.73
Дебиторская
задолженность
1584
2222
1942
638
-280
140.28
87.4
Денежные средства
106
308
2318
202
2010
290.57
752.6
Баланс
21304
28568
27883
7264
-685
134.1
97.6
Для производственного предприятия оптимальной считается структура:
65% - запасы, 30% - дебиторская задолженность, 5% - денежные средства. Как
видно из таблицы, общая стоимость имущества в отчетном периоде составляла
27883 тыс.руб. В активах организации доля текущих активов составляет 100%,
а внеоборотных средств 0%. Таким образом, наибольший удельный вес в
структуре совокупных активов приходится на оборотные активы, что
способствует ускорению оборачиваемости средств предприятия, т.е.
предприятие использует интенсивную политику управления активами.
Рассмотрим структуру активов баланса на рисунке 4.
Рис. 4. Структура активов ООО «Двери Плюс+», тыс. руб.
Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет
запасов и денежных средств на общую сумму 25942 тыс.руб. Поскольку
0
10000
20000
30000
2015 2016 2017
19614
26039
23624
1584
2222
1942
106
308
2318
Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства
38
имущество предприятия уменьшилось, то можно говорить о снижении
платежеспособности. За отчетный период оборотные средства снизились на 685
тыс.руб. или на 2.4%. Это обусловлено отставанием темпов прироста
мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных
активов. Произошло это главным образом за счет уменьшения стоимости
запасов и дебиторской задолженности на 2695 тыс.руб. За анализируемый
период объемы дебиторской задолженности снизились (на 280 тыс.руб.), что
является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении
ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики
продаж. Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных
активов на 97,6%. Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению
оборачиваемости оборотных активов. Доля оборотных средств в активах
занимает более 70%, поэтому политику управления активами можно отнести к
агрессивному типу.
Таблица 6
Состав источников формирования имущества ООО «Двери
Плюс+», тыс. руб.
Пассив
2015
2016
2017
Абсолютно
е
изменение
Темп роста, в
%
2016
к
2015
2017
к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1. Собственный
капитал, в том
числе:
17866
17953
18206
87
253
100.49
101.41
Уставный капитал
10
10
10
0
0
100
100
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
17856
17943
18196
87
253
100.49
101.41
2. Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
0
-
-
3. Краткосрочные
обязательства, в том
числе:
3438
10615
9677
7177
-938
308.76
91.16
кредиторская
задолженность
3438
10615
9677
7177
-938
308.76
91.16
Валюта баланса
21304
28568
27883
7264
-685
134.1
97.6
39
В структуре собственного капитала основное место занимают
нераспределенная прибыль и уставный капитал (65.3%). В отчетном периоде
задолженности по долгосрочным заемным средствам предприятие не имеет.
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за
анализируемый период увеличилась. Величина совокупных заемных средств
предприятия составила 9677 тыс.руб. (34.71% от общей величины пассивов).
Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его
финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую
устойчивость. У организации в отчетном году отсутствуют обязательства перед
бюджетом по налогу на прибыль. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и
займы (финансовые обязательства) в анализируемом периоде отсутствовали. В
общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец отчетного
периода превышают долгосрочные на 9677 тыс.руб., однако при
существующем размере собственного капитала и резервов это не должно
оказать негативного влияния на финансовую устойчивость предприятия. К
положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы
анализируемой организации превышают краткосрочные обязательства, что
свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило
выявить наличие у организации собственного оборотного капитала (18206
тыс.руб.), что также свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости
предприятия. Собственный капитал вырос на 253 тыс.руб. или на 1.41%, что
положительно характеризует динамику изменения имущественного положения
организации. Произошло это за счет увеличения стоимости нераспределенной
прибыли на 253 тыс.руб. В отчетном периоде доля собственного капитала
увеличилась на 2.45%. Величина кредиторской задолженности снизилась в
анализируемом периоде на 938 тыс.руб. или на 8.84%. Доля кредиторской
задолженности в структуре пассивов уменьшилась с 37.16% до 34.71%. Кроме
того, рассматривая кредиторскую задолженность следует отметить, что
40
предприятие в отчетном году имеет пассивное сальдо (кредиторская
задолженность больше дебиторской). Таким образом, предприятие
финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер
дополнительного финансирования составляет 7735 тыс.руб.
Таким образом, при росте собственного капитала предприятия, отмечено
снижение кредиторской задолженности, что положительно характеризует
деятельность предприятия. Обращая внимание на совокупное изменение
резервов предприятия и нераспределенной прибыли можно отметить, что за
анализируемый период их совокупная величина возросла на 253 тыс.руб. и
составила 18196 тыс.руб., что в целом можно назвать положительной
тенденцией так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли
может говорить об эффективной работе предприятия. Доля краткосрочных
кредитов и займов в пассивах занимает менее 10%, поэтому политику
управления пассивами можно отнести к консервативному типу. Проведем
горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах деятельности
организации в таблице 6.
Таблица 7
Анализ структуры и динамики отчета о финансовых результатах
деятельности ООО «Двери Плюс+», за 2015-2017 годы, тыс. руб.
Наименование
показателя
За
2015
год
За
2016
год
За
2017
год
Абсолютное
изменение
2017 к 2016
Темп
роста
2017 к
2016,
в %
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Выручка
19504
22325
34483
12158
154,46
Себестоимость продаж
(4202)
(18490)
(33884)
-15394
183,26
Валовая прибыль
(убыток)
15302
3835
599
-3236
15,62
Прибыль (убыток) от
продаж
120
-3243
599
3842
-18,47
Прочие доходы
0
3872
0
-3872
0,00
Прочие расходы
0
(284)
(29)
255
10,21
Прибыль (убыток)
до налогообложения
120
345
570
225
165,22
Текущий налог на
прибыль
0
(258)
(362)
-104
140,31
Чистая прибыль
(убыток)
120
87
208
121
239,08
41
На основании проведенного анализа можно отметить, что в ООО «Двери
Плюс+» в 2017 году по сравнению с 2016 годом значительно увеличилась
сумма выручки, а именно на 12158 тыс. руб. или на 154,46%. Данного
результата удалось добиться за счет снижения себестоимости на 15394 тыс.
руб. или на 183,26%. Но при этом можно отметить увеличение прибыли от
продаж на 3842 тыс. руб. или на 18,47% и роста прочих расходов на 255 тыс.
руб. или на 10,21%. В организации ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» составляется
бухгалтерская и налоговая отчетность. Вся отчетность сдается в межрайоную
инспекцию Федеральной налоговой службы. Структура бухгалтерии в ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+» представлена на рисунке 5.
Рис.5. Структура бухгалтерии ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
8
Бухгалтерская отчетность сдается ежегодно до 30 марта следующим за
истекшим годом. Налоговая отчетность сдается ежеквартально до 20 числа
месяца следующим за истекшим. Расчет сумм на доходы физических лиц
сдается ежеквартально. Расчет по начислению и уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев и профессионального заболевания, а также
по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-фсс) сдается до 20
числа месяца следующим за истечением отчетного периода. До 25 числа в
электронном варианте. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в
8
Составлено автором на основании Финансовой отчетности ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» за 2015-2016
годы
Главный бухгалтер
Бухгалтер
материальной
группы
Кассир
42
организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операции в ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»» несет директор. На предприятии ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+»» существует положение об электронном документообороте
для сдачи бухгалтерской отчетности в инспекции по налогам и сборам и в
статистическое управление области. Кроме этого электронный
документооборот с инспекциями по налогам и сборам определен по всем видам
налоговых деклараций и электронный документооборот с пенсионным фондом
России и фонда социального страхования.
Бухгалтерская отчетность в статистическое ведомство представляется в
соответствии с требованием Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011 года. Сдача статистической отчетности предусмотрена
для всех организаций. Постановлением Правительства Российской Федерации
№ 620 от 18 августа 2008 года предусмотрено представление статистической
отчетности как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Помимо
налоговой отчетности, организации также должны составлять статистическую
отчетность. Это следует из положений части 2 статьи 6 и части 3 статьи 8
Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ.
ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»» должна сдавать статистические сведения о
своей деятельности. Кроме этого, они должны сдавать другую статистическую
отчетность в зависимости от вида их деятельности. ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
обязана представлять в территориальное подразделение Росстата
единовременную форму № 1-предприниматель "Сведения о деятельности
индивидуального предпринимателя за 2017 год" в срок не позднее 31 марта
2018 года. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" «…Бухгалтерский учет - формирование
документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с
требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
43
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники
финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае,
если это установлено федеральными стандартами. ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» для
осуществления постановки бухгалтерского учета самостоятельно регулирует
бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику,
исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности. На предприятии
учреждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение,
возглавляемая финансовым директором, в подчинении которого два бухгалтера
и кассир.
Для организации бухгалтерского учета на предприятии утверждена
учетная политика предприятия, сокращенный рабочий план счетов
бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, методы оценки
отдельных видов имущества, порядок проведения инвентаризации имущества и
обязательств, правила документооборота и технологии обработки учетной
информации, порядок контроля хозяйственными операциями. ООО «ДВЕРИ
ПЛЮС+» использует автоматизированную форму учета, что обусловлено
потребностями предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности в
электронной форме, в ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» применяется журнально-
ордерная форма бухгалтерского учета, а также используется система
программных средств 1С. Предприятие. Бухгалтерский учет по объектам учета
в ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» организован так, что бухгалтер по учету
материальных ценностей осуществляет учет основных средств,
нематериальных активов, производственных запасов, доходов и расходов
будущих периодов.
Бухгалтер по заработной плате и налогам ведет учет труда и его оплаты,
исчисление и контроль налогов и страховых взносов, расчетов с дебиторами и
кредиторами, и учет денежных средств. Финансовый директор ведет учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет доходов и расходов, учет
финансовых результатов, учет капитала, составляет месячную, квартальную и
годовую отчетность. Внеоборотные активы организации представлены
44
основными средствами, которые включают ту часть имущества, к которой
относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства,
инвентарь. ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» при разработке форм бухгалтерской
отчетности, представляемые в установленные адреса учитывают образцы форм
согласно положению по приказу Минфина России о формах бухгалтерской
отчетности. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и пояснений к ним придерживается принятых ею
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Перед составлением бухгалтерской отчетности организация проводит
реформацию баланса для выведения финансовых результатов. На основании
журналов-ордеров по каждому бухгалтерскому счету производится разноска в
Главную книгу, в которой выводятся остатки по каждому счету, при
формировании промежуточной и годовой отчетности данные по этим остаткам
отражаются в балансе. В ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» формируется упрощенная
система бухгалтерской отчетности, то есть предоставляет бухгалтерский баланс
и отчет о финансовых результатах, но к аудиторскому заключению
бухгалтерская отчетность не подвергается.
Согласно учетной политики ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» бухгалтерский
баланс составляется на отчетную дату на 31 декабря предыдущего года и на 31
декабря предшествующему предыдущему году, то есть на три отчетные даты.
В отчете о финансовых результатах выручка и расходы по обычным
видам деятельности отражается общими цифрами без их расшифровывания. В
этом же отчете отражаются прочие доходы и расходы, налоги и выявляется
чистая прибыль или убыток. Данные в отчете финансовых результатах
отражается на две даты: за отчетный год и за предыдущий год. Оборотные
активы ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» представлены производственными запасами,
дебиторской задолженностью и денежными средствами. Основываясь на
Федеральном Законе «О бухгалтерском учете»
, в ходе формирования учетной
политики организации производится утверждение правил документооборота и
технологии обработки учетных данных. Учетная политика содержит в себе