45
опись порядка и сроков формирования первичной учетной документации и ее
передачи для отражения в бухгалтерской отчетности, которые определены
графиком (схемой) документооборота, утверждаемым в установленные
порядки.
При всем при этом правильнее всего выделение графика (схемы)
документооборота в отдельную документацию и утверждение в виде
приложения к учетной политике ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» в целях
бухгалтерского учета. В состав графика входит список работ, связанных с
созданием, проверкой и обработкой всей первичной документации, журналов,
книг учета, сводной документации, регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации; ответственные за данное
подразделение (сотрудники) с приведением их взаимосвязей и сроков
исполнения данных работ.
Документооборот – это главное звено в ходе организации
делопроизводства ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+», поскольку он определяет, как
инстанции перемещения документации, так и скорость перемещения
документации. В делопроизводстве документооборот следует рассматривать в
качестве информационного обеспечения деятельности аппарата управления, его
документирования, сохранности и применения ранее сформированной
документации. В качестве основных правил ведения документооборота в ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+» можно выделить: осуществление оперативного
прохождения документов, с самыми маленькими расходами времени;
осуществление максимального сокращения инстанций прохождения
документов (все передвижения документов должны быть оправданными, нужно
исключать либо ограничивать возвратные передвижения документации);
придерживание единообразия порядка и процесса обработки основных
разновидностей документации. Благодаря соблюдению данных правил можно
реализовать основные организационные принципы службы делопроизводства –
возможности осуществления централизованного исполнения однородных
46
технологических операций. В качестве основы любого документооборота
выступает документ.
Вся документация (традиционная на бумажном носителе и на магнитном
носителе) в комплексе организации ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» согласовывается
при помощи соблюдения правил особенностей предоставления данных на всех
носителях. При помощи четко организованного документооборота
производится ускорение происхождения и исполнения документации в ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+». Порядок прохождения документации и организация каждой
операции в ходе работы с ней, регламентируется инструкцией по
делопроизводству ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+», а также табелем унифицированных
форм документации. Ведение аналитических и синтетических регистров
бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется автоматизировано при
применении специальной компьютерной программы «1С Бухгалтерия».
В целях формирования бухгалтерских отчетов предприятия и
использования ПБУ 23/2011 в качестве денежных эквивалентов необходимо
признание:
банковских депозитов со сроком погашения до трех месяцев;
сделок РЕПО с периодом исполнения до трех месяцев, в той ситуации,
когда в качестве залога по этой операции выступают акции и облигации,
которые котируются на бирже и обладающие минимальными рисками
изменения рыночной стоимости. Операции РЕПО могут быть признаны в
качестве денежных эквивалентов, только в той ситуации, если отмечается
наличие стабильного положения на фондовом рынке.
В процессе ведения бухгалтерского учета организация старается
обеспечивать строгость разделения расходов, которые имеют отношение к
деятельности и капитальных затрат. Для того чтобы раскрывать данные в
составе бухгалтерских отчетов в качестве существенной может быть признана
сумма, отношение которой на основании общего итога определенной
информации может быть равной не меньше пяти процентов. В качестве итога
определенной информации следует понимать следующее:
47
в составе бухгалтерского баланса – валюту баланса;
в составе отчета о финансовых результатах:
у дохода суммы каждого дохода. Определение суммы доходов
осуществляется в качестве суммирования каждого показателя по таким строкам
отчета о финансовых результатах: выручки, доходов от участия в иных
организациях, процентов к получению, прочих доходов.
у расхода – суммы каждого расхода организации. Определение суммы
расходов производится в качестве совокупности ряда показателей по таким
строкам: себестоимости, коммерческих расходов, управленческих расходов,
процентов к уплате, прочих расходов.
в составе отчета о движении денежных средств – общей суммы
финансовых вливания (платежей) на основании каждого вида деятельности
(текущая, инвестиционная, финансовая).
Управление финансовой устойчивостью организации относится к числу
самых важных экономических проблем в современное время, поскольку из-за
недостаточной финансовой устойчивости может возникнуть
неплатежеспособность организации, отсутствие у нее ресурсов для
дальнейшего осуществления развития производства, а избыточная будет
тормозить развитие, утяжелять расходы организации лишними запасами и
резервами.
2.2 Анализ учета поступлений от продажи товаров в оптовой торговле
Важное звено, обеспечивающее необходимую интенсивность и
ускорение процесса товародвижения в условиях перехода к рыночным
отношениям, — оптовая торговля, основной задачей которой является торговля
товарами с последующей их перепродажей или профессиональным
использованием. Организуя движение товаров по каналам распределения,
оптовая торговля способствует синхронизации производства и потребления
товаров. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на основании оправдательных первичных документов. Заключение
сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой
48
перепиской; факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами; факт
оплаты – расчетными документами (платежными требованиями/поручениями,
кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами
переуступки/мены и пр. Методика учета зависит от того, является ли сделка
разовым доходом или постоянным. Первый требует отражения выручки в
составе прочих доходов на счете 91, второй формирует проводки по счету 90.
При этом средства, поступившие по текущим отгрузкам, – отражаются на счете
62.1; по авансам в части предоплаты – на счете 62.2. Отдельно следует
выделять полученные в счет долгов векселя – на счете 62.3, а в случае
отражения процентов следует задействовать счет 91 для процентных выплат.
Рассмотрим в таблице 4 типовые проводки учета авансовых расчетов
организации ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+».
Таблица 8
Типовые проводки учета авансов, полученных от
покупателей в ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кред
ит
Сумма,
руб.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
Отражение поступления на расчетный счет
предварительной оплаты от ООО
«Механик»
51
62.2
944 590
2.
Отражение начисления НДС с авансов
полученных
76
68
144 090
3.
Отражение начисления выручки
62.1
90
1 944 590
4.
Отражение начисления НДС с продаж
90.3
68
144 090
5.
Отражение начисленного ранее НДС с
полученной предоплаты, принятого к
вычету
68
76
144 090
6.
Отражение произведения зачета ранее
полученной суммы предоплаты
62.2
62.1
944 590
Также в организации в процессе проведения расчетов с покупателями
могут осуществляться операции при помощи векселей, типовые проводки учета
которых представлены в таблице 8.
49
Таблица 9
Типовые проводки учета расчетов собственными векселями в ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+»
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кред
ит
Сумма,
руб.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
Отражение начисленной выручки
62.1
90.1
100 000
2.
Отражение начисленного НДС с продаж
90.3
68
18000
3.
Отражение полученного собственного
векселя от покупателя
62.3
62.1
25000
4.
Отражение полученных денежных средств
при предъявлении векселя
51
62.3
25000
5.
Отражение полученных процентов по
векселю
51
91.1
2500
Другая ситуация возникает, если оплата задолженности производится
векселем третьих лиц. Такой вексель признается финансовым вложением и
учитывается на счете 58. В учете поставщика делаются записи, указанные в
таблице 9.
Таблица 10
Типовые проводки учета расчетов векселями третьих лиц в
ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кред
ит
Сумма,
руб.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
Отражение начисленной выручки
62.1
90.1
100 000
2.
Отражение начисленного НДС с продаж
90.3
68
18000
3.
Отражение полученного векселя третьего
лица от покупателя в качестве оплаты
58.2
62.1
25000
Для разных видов дебиторской задолженности планом счетов
предусмотрены специальные счета. Одним из них является счет 62, который
может быть, как активным, так и пассивным, поскольку он используется для
учета как ДЗ от покупателей и заказчиков, так и кредиторской задолженности в
виде полученных авансов и предоплат. Также в организации может
проводиться операции на основании уступки требований. Поскольку
дебиторская задолженность является частью имущества организации, ее
уступка отражается в бухучете аналогично операциям по выбытию других
активов. Рассмотрим на следующем примере. ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» продало
контрагенту ООО «Механик» двери на сумму 443 400 руб. (включая НДС 18%
50
— 67 637 руб.) себестоимостью 360 000 руб. В назначенный договором срок
обязательство погашено не было. Тогда ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» уступило
право требования этого долга ООО «Механик» за 400 000 руб. Бухгалтер ООО
«ДВЕРИ ПЛЮС+» сделал в учете следующие записи.
Таблица 11
Типовые проводки учета расчетов с покупателями на
основании договора цессии
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
2.
3.
4.
5.
1.
Отражение выручки от продаж
62.1
90.1
443 400
2.
Отражение себестоимости
90.2
43
360 000
3.
Отражение НДС с продаж
903
68
67 637
4.
Отражение передачи права требования
ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+»
76
91.1
400 000
5.
Отражение списания стоимости
переданного права требований
91.2
62.1
443 400
6.
Отражение получения денежных средств
от цессиионария
51
76
400 000
Отражение в учете дебиторской задолженности неразрывно связано с
отражением выручки, поэтому для формирования достоверной информации о
долгах покупателей и заказчиков необходимо учитывать условия, соблюдение
которых обязательно для признания основного дохода. Организации должны
стремиться к минимизации невозвратных долгов, в том числе применяя такие
варианты погашения обязательств контрагентов, как взаимозачет или уступка
права требования.
Ведение учета расчетов с рядом прочих дебиторов в составе счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется при
обобщении информации по ряду операций, которые не могут попасть в состав
прочих категорий дебиторской задолженности. Особенно, в составе данного
счета организация проводит отражение расчетов, связанных с арендой,
страхованием, транспортировкой, беспроцентными займами, претензиями и так
далее. Помимо этого, в составе прочих дебиторов организации могут
находиться сотрудники организации, к примеру при предоставлении для них
займов, предоставления чековой книжки и так далее данные операции могут
51
учитываться в составе счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Также в составе данной статьи можно отметить наличие расчетов с налоговыми
органами и фондами по возвращению налоговых выплат (в составе счетов 68 и
69). Ведение учета операций с прочими дебиторами осуществляется по
аналогии учета с покупателями и заказчиками (при включении авансов).
Особенную значимость для организации приобретает точное отражение
операций, которые относятся к счету 76 с рядом тех, которые должны
проводиться в составе счета 62.
В целом можно сказать, что в ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» ведение расчетов
с покупателями и заказчиками осуществляется при помощи наиболее простого
метода – контрагентом осуществляется оплата счета на основании платежных
поручений. Аккредитивов и чеков организация не использует, но можно
отметить применение векселей, что не очень характерно для данной сферы
деятельности.
В организации ООО «ДВЕРИ ПЛЮС+» нестандартно погашают
задолженность покупателем путем погашения кредита и путем погашения
задолженности на оплату труда. Организацией неправильно отражено
погашение задолженности покупателем за оказанные услуги при производстве
работ, а именно:
Погашена задолженность покупателем:
-путем погашения кредита
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1730000 руб.
- путем погашения задолженности на оплату труда:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 201140 руб.
Представим правильную формулировку операции по погашению
задолженности покупателем:
- путем погашения кредита:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам»
52
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1730000
руб.
- путем погашения задолженности на оплату труда:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 201140 руб.
Задолженность покупателем также может быть погашена следующей
операцией:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на общую
сумму задолженности.
Проведя исследование, можно сделать вывод, что организация
некорректно ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками, допуская
ошибки в составлении операций и корреспонденции счетов. Ошибки в
корреспонденции счетов чаще всего связаны:
- с неправильной трактовкой тех или иных хозяйственных операций;
- неприменением или некорректным применением требований
нормативных актов бухгалтерского учета;
- использованием не предусмотренных для учета имущества и
обязательств счетов бухгалтерского учета вследствие несоблюдения
рекомендаций Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Также можно сделать следующие выводы. Учет расчетов является
актуальной темой, так как взаимоотношения организации строятся со многими
организациями в зависимости от видов реализуемой ею продукции и
оказываемых услуг, а, следовательно, учет ведется не только в соответствии с
условиями заключенных договоров, но и с требованиями нормативной
документации. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, кратко говоря,
характеризует эффективность применяемой расчетно-кредитной политики с
контрагентами предприятия. Сюда необходимо включение отгрузки по
предоплате и по факту, при наличии рассрочки платежей либо на основании
53
бартера. В результате наличия многообразия вариаций неденежных форм, в том
числе наличных и безналичных расчетов с покупателями организация может
автоматически закладывать в себе ряд определенных рисков, связанных с
нарушениями сроков оплаты, появлением просроченных и безнадежных
долгов. В ряде ситуаций это может быть допустимым и потребовать
определенной системы платежно-финансового контроля, в ряде иных ситуаций
– неизбежно, может стать следствием отрицательных последствий в форме
судебных исков к недобросовестным партнерам.
Уровень финансового состояния и стабильности организации находится
в прямой зависимости от размеров дебиторских и кредиторских обязательств, а
процесс совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками
выступает в качестве неотделимой части в процессе решения управленческих
задач. Проведение постоянного мониторинга долгов необходимо для того,
чтобы получить ясную картину состояния дел предприятия. Присутствие
больших размеров дебиторской задолженности может стать следствием
неразумного кредитования покупателей, в том числе причины оттока ресурсов.
Данный фактор в то же время, может обуславливать отсутствие возможностей у
организации для принятия своевременного расчета перед собственными
кредиторами и погасить сумму собственных долгов. В результате наличия
высокого уровня кредиторской задолженности у организации можно говорить о
наличии регулярного неисполнения поставщиками собственных обязательств,
связанных с отгрузкой продукции (товаров), исполнение услуг либо может
демонстрировать ряд правовых особенностей, связанных с переходом права
собственности, которые содержатся в составе договора.
Рассматриваемой нами организацией, являющейся оптовой, ведение
бухгалтерского учета товаров осуществляется в составе синтетического счета
41 «Товары», в составе которого необходимо включение фактурной (отпускной,
контрактной) цены, таможенных платежей, акцизов, которые организация
оплачивает на таможне, прочих платежей, в том числе транспортных и прочих
расходов, имеющих отношение к доставке продукции (включая и при помощи
54
собственного транспорта). Для счета 41 организация осуществляет открытие
таких субсчетов: 1 "Товары на складах"; 2 "Товары в розничной торговле"; 3
"Тара под товаром и порожняя"; 4 "Покупные изделия"; 5 "Продукция».
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в некоторых ситуациях и на
основании мест хранения продукции.
При ведении учета товаров в составе счета 41 учет будет вестись на
основании продажных цен, и разность между суммой покупных и продажных
цен отражаться в составе счета 42 «Торговая наценка». Ведению
аналитического учета по счету 42 «Торговая наценка» необходимо обеспечение
раздельного отражения сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, которые
имеют отношение к продукции на складе и базе к отгруженной продукции.
Процесс, связанный с отражением хозяйственных расчетов, при включении
фактов с реализацией продукцией в оптовой торговле может быть
регламентирован на основании плана счетов и инструкции к его применению. В
соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 сумму выручки от реализации продукции
ООО «Двери Плюс+» необходимо отражать в составе доходов от обычных
видов деятельности. В качестве одного из условий для признания выручки в
составе бухгалтерского учета, содержащихся в составе пункта 12 ПБУ 9/99,
возможно выделение перехода права собственности на проданную продукцию к
покупателям. В составе таблицы 8 проведем исследование вариаций учета
выручки от реализации продукции в ООО «Двери Плюс+» по оптовым
продажам, опираясь на особенности заключенного договора и условий,
связанных с оплатой.