32
Что говорит о том, что руководство предприятия применяет довольно
эффективную политику в целях повышения эффективности деятельности
предприятия.
Но руководству предприятия всё же стоит обратить внимание на
увеличение заработной платы сотрудников, не только в плане индексации, но и
за выслугу лет, увеличение премиальных и прочих поощрений собственных
сотрудников.
Выплата заработной платы производится два раза в месяц, путем выдачи
денежных средств из кассы предприятия, 2 и 15 числа месяца в месте
выполнения им работы.
Аванс выдается по платежной ведомости унифицированной формы № Т-
53, а зарплата выдается по расчетно-платежной ведомости унифицированной
формы № Т-49.
Удержанный налог с доходов физических лиц должен перечисляться не
позже дня фактической выплаты заработной платы, а удержания по
исполнительным листам, не позже трех дней с момента выплаты заработной
платы.
В 2015 - 2017 годах с фонда оплаты труда осуществлялись начисления и
платежи в Пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд
социального страхования.
Расчет взносов осуществляется с доходов каждого работника, и затем все
рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются суммарно по всем
сотрудникам.
Расчет в течение отчетного периода (год) осуществляется нарастающим
итогом.
Ставки по взносам уменьшаются, в случае, когда облагаемый вносами
доход сотрудника суммарно за весь рабочий год превышает установленный
лимит.
В две тысячи семнадцатом году этот лимит составляет 624 000 (шестьсот
двадцать четыре тысячи) рублей.
33
Произведем начисление и выплату заработной платы сотрудникам за май
2018 г.
В мае 2018 г. 20 рабочих дней.
Согласно ст.128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим
уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть
предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность
которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Таблица 9
Отражение в учете начисления и выплаты зарплаты за май
Мухортину В.В.
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма в руб.
Расчет
(коментарии)
Дебет
Кредит
Начислен
оклад по дням
Мухортину В.
В. за май 2018
26
70
90 000
100 000/20
дней х 18 дней
Начислена
премия в
размере 40%
от оклада
26
70
36 000
90 000 х 40%
Удержан
НДФЛ (13%)
70
68.01
16 380
(90 000 +
36 000) х 13%
Перечислена
заработная
плата за
вычетом
70
51
109 260
126 000 – 16
380
Перечислен
НДФЛ с
доходов
Мухортина В.
В. В бюджет
68.01
51
16 380
Сотрудник Мухортин В.В. (1969 г. р.) является инженером.
Должностной оклад данного работника, согласно штатному расписанию,
составляет 100 000 руб.
В период с 23.05.2018 по 24.05.2018 Мухортин В.В. находился в отпуске
без сохранения заработной платы.
На основании заявления Мухортина В.В. сотрудником бухгалтерии был
оформлен приказ на отпуск по форме Т - 6.
Рассмотрим следующий пример.
34
Сотрудник Мальцев Д. О. (1975 г. р.) является менеджером. Оклад
Мальцева Д.О., согласно штатному расписанию, составляет 47 000 руб.
Месяц отработан полностью.
01 апреля 2018 г. Мальцеву Д. О. работодателем был выдан
беспроцентный заем в размере 500 000 руб. сроком на 48 месяцев, то есть на 4
года.
Ежемесячная сумма платежа в счет погашения займа составляет 10 416,
67 руб. (500 000 руб. / 48 мес.).
На основании заявления Мальцева Д.О. сумма ежемесячного платежа
будет удерживаться из его заработной платы, смотрите таблицу 10.
Таблица 10
Отражение в учете начислений и выплат в мае по сотруднику
Мальцев Д. О.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма, в руб.
Расчет (комментарии)
Дебет
Кредит
Начислен оклад по дням за май Мальцеву Д.О.
20
70
47 000,00
Месяц отработан полностью
Начислена премия по текущему месяцу 40% от
оклада
20
70
18 800,00
47 000 х 40%
Удержан НДФЛ по ставке 13%
70
68.01
8 554,00
(47 000 +18 800) х 13%
Удержан НДФЛ с материальной выгоды по ставке
35%
70
68.01
800,00
2 286,96 х 35%
Удержана сумма в счет погашения займа за май
70
73.01
10 416,67
500 000 / 48 мес.
Начислены взносы по соцстрахованию
20
69.01
1 908,20
65 800 х 2,9%
Начислены взносы на страховую часть трудовой
пенсии
20
69.02.1
13 160,00
65 800 х 20%
Начислены взносы на накопительную часть
трудовой пенсии
20
69.02.2
3 948,00
65 800 х 6%
Начислены взносы в ФФОМС
20
69.03.1
3355,80
65 800 х 5,1%
Начислены взносы от НС и ПЗ
20
69.11
131, 60
65 800 х 0,2%
Перечислена заработная плата
70
51
46 029, 33
65 800 - 8 554 - 800 - 10 416,67
Перечислен НДФЛ в бюджет
88.01
51
9 354,00
8 554 + 800 (отдельными
платежами на разные КБК)
Перечислены страховые взносы
89 (по
субсчетам)
51
22 503,80
35
Рассчитаем размер основного долга по займу на 30.04.2018 г.:
500 000,00 - 10 416,67 (сумма платежа в апреле) = 489 583, 33 руб.
Ставка рефинансирования на 31.05.2018 г. составляет 8,25 %.
Рассчитаем размер материальной выгоды в мае:
489 583, 33 × 2/3 × 8,25 % / 365 × 31= 2 286, 96 руб.
Каждому работнику полагается ежегодный основной оплачиваемый
отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Определение среднедневного заработка.
При его определении необходимо учитывать некоторые нюансы, которые
будут указаны ниже.
Все необходимее понятия по расчетам среднего заработка работника
организации отражены непосредственно в Приложениях 6, 7, 15 к настоящей
работе.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации
за неиспользованные отпуска исчисляется по формуле 3:
Средний дневной заработок =
Сумма начисленной заработной платы
12 ×29,3
, (3)
Где 29,3 - среднемесячное число календарных дней.
Если из расчетного периода исключалось время, как в нашем случае, для
проведения отпуска, то применяется следующая формула (4) для расчета
среднего дневного заработка:
Средний дневной заработок =
Сумма начисленной заработной платы
(
29,3 × Кпм
)
+ КДнмр
, (4)
Где Кмп – количество месяцев, полностью отработанных в расчетном
периоде,
КДнмр – количество дней в неполных месяцах расчетного периода.
36
При этом количество дней в неполных месяцах расчетного периода
определяется следующим образом (формула 5):
КДнм =
29,3
КДм
× КДв, (5)
Где КДнм – количество дней в неполном месяце,
КДм – количество календарных дней в месяце,
КДв – количество календарных дней, приходящихся на отработанное в
месяце время.
Сотрудник бухгалтерии, ответственный за ведение и кадрового учета,
помимо основных обязанностей, создал приказ на отпуск сотрудника по форме
Т - 6.
Расчет указан в таблице 11.
Бухгалтерия произвела расчет по форме Т- 60 и провела перечисление
отпускных.
Расчетный период для исчисления среднедневного заработка Зудова Р.Г.
май 2017 - апрель 2018 г.
Таблица 11
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма, в
руб.
Расчет
(комментарии)
Дебет
Кредит
Начислен оклад по дням за май 2018 Зудову
Р.Г.
20
70
15 000,00
30 000 / 20дн. X 10 дн.
Начислена премия по текущему месяцу 40% от
оклада
20
70
6000,00
15 000 х 40%
Начислены отпускные
20
70
18 835,18
1 345,37 х 14
Удержан НДФЛ 13% с суммы отпускных
70
68.01
2 449,00
18 835,18 х 13%
Перечислены отпускные за 3 дня до начала
отпуска
70
51
16 386,18
18 835,18 - 2449
Перечислен НДФЛ в бюджет с суммы
отпускных в день получения дохода
68.01
51
2 449,00
Удержан НДФЛ по ставке 13% с заработной
платы
70
68.01
2 730,00
(15 000 + 6000) х 13%
Начислены страховые взносы (30%)
20
69 (по
субсчетам)
15 543,96
(15000 + 6000 + 18835,18) х 30%
Начислены взносы от НС и ПЗ (0,2%)
20
69.02.1
79,67
(15000 + 6000 + 18835,18) х
0,2%
Перечислена заработная плата за май
70
51
18 270,00
15000 + 6000 + 18835,18 -
16386,18 - 2449 - 2730
37
Отражение в учете начислений и выплат в мае по сотруднику Зудов
Р.Г.
Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили -
415 732,61 руб.
Количество календарных дней расчетного периода составляет полностью
309,01.
Следовательно, средний дневной заработок составит: 415 732,61 / 309,01=
1 345,37 руб.
Сотрудник вправе получать больничное пособие непосредственно с того
дня, когда он должен был приступить к своим служебным обязанностям, но не
смог.
Поэтому даже если в отношении сотрудника установлен испытательный
срок, непосредственно пособие по временной нетрудоспособности ему также
положено, согласно нормам, ч. 5 ст. 2 Федерального закона «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ в последней редакции.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с
материнством регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» и изменяется ежегодно.
Дневное пособие составляет:
- 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника менее
5 лет;
- 80% среднего заработка, если страховой стаж работника более 5, но
менее 8 лет;
- 100% среднего заработка, в случае, если страховой стаж работника более
8 лет.
Перечислены страховые взносы
69 (по
субсчетам)
51
15 623,63
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.01
51
2 730
38
Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала
временной нетрудоспособности.
Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем
умножения дневного пособия на количество календарных дней
нетрудоспособности.
В средний заработок, исходя, из которого исчисляются пособия,
включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного
лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (п. 2 ст. 14 Закона № 255-
ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем
деления суммы начисленного заработка на установленную величину 730 (п. 3 ст.
14 Закона № 255-ФЗ).
Средний заработок для расчета пособия по временной
нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ (п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-
ФЗ).
Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную
величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.1 ст. 14 Закона №
255-ФЗ).
Сотрудник Мельничук Н. А. является менеджером организации ИП
Егорова.
Заработная плата менеджера исследуемого предприятия Мельничука
составляет 28 000 рублей.
В период с 20 по 30 апреля 2018 года Мельничук находился в
командировке.
В связи с указанным фактом ему были выданы подотчетные средства на
командировочные расходы.
Все указанные операции отражены непосредственно ниже по тексту в
таблице 12.
39
Согласно авансовому отчету сумма неизрасходованных подотчетных
средств, подлежащих возврату в кассу предприятия, составляет 3 300 рублей 00
коп.
Так как денежные средства не были возвращены в кассу организации ИП
Егорова своевременно, то вследствие данного факта руководителем Егоровым В.
И. было оформлено распоряжение об удержании суммы задолженности из
заработной платы менеджера Мельничука Н. А. за май 2018 г.
Таблица 12
Отражение в учете начислений и выплат в мае по сотруднику
Мельничук Н.А.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма, в
руб.
Расчет
(комментарии)
Дебет
Кредит
Начислен оклад по дням за
май 2018 Мельничук Н.А.
20
70
28 000,00
Месяц
отработан
полностью.
Начислена премия по
текущему месяцу 40% от
оклада
20
70
11 200,00
28000 х 40%
Удержан НДФЛ за май
70
68.01
5 096,00
39 200 х 13%
Удержана сумма
задолженности по авансовому
отчету
70
71
3 300,00
По
распоряжению
руководителя
Начислены страховые взносы
на доходы Мельничука за май
20
69 (по
субсчетам)
13 328,00
39 200 х 30%
Начислены взносы от НС и ПЗ
(0,2%)
20
69.11
78,40
39200 х 0,2%
Перечислена заработная
плата Мельничуку за май
70
51
30 804,00
39200 - 5096 -
3300
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.01
51
5 096,00
Перечислены страховые
взносы
69 (по
субсчетам)
51
13 406,40
При необходимости сотрудники бухгалтерии объясняют все нюансы и
вопросы, возникающие у сотрудников организации ИП Егорова по вопросам
начисления заработной платы.
Все начисления и удержания были отражены также в лицевых счетах
сотрудников по форме Т-54.
40
Суммы начисленных страховых взносов были отражены в отчетности за
первые 6 месяцев 2018 года, предоставляемой в следующие органы отчетности:
в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС РФ (утв.
Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381, зарегистрировано в
Минюсте России 14.10.2016 № 44045);
в пенсионный фонд РФ по форме РСВ - 1 ПФР, которая утв.
Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) (с учетом
изменений и дополнений);
Индивидуальный учет в пенсионный фонд РФ, формы: АДВ-1,
АДИ – 1, АДИ – 7, АДВ – 2, АДВ – 9, АДВ – 6, АДВ-6-1, СЗВ-1,
СЗВ-3, СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СЗВ-К, СЗВ-СП, АДВ-10, АДВ-11.
2.3 Анализ недостатков учета расчетов по оплате труда у
предпринимателя Егорова В.И.
Согласно проведенному исследованию в первом параграфе настоящей
главы, численность работников и среднемесячная заработная плата не
изменилась за весь исследуемый период, несмотря на увеличение размера
выручки.
Что говорит о том, что руководство предприятия применяет довольно
эффективную политику в целях повышения эффективности деятельности
предприятия.
Но руководству предприятия всё же стоит обратить внимание на
увеличение заработной платы сотрудников, не только в плане индексации, но и
за выслугу лет, увеличение премиальных и прочих поощрений собственных
сотрудников.
В данном параграфе рассмотрим недостатки, нарушения, которые
возникают в процессе осуществления расчетов по оплате труда на предприятии
Егорова В.И.
Их наличие будет обязательным, так как основной фактор, отмеченный
автором исследования при нахождении на предприятии – это чрезмерная
загруженность работников предпринимателя.
41
Поэтому, причина данных ошибок – это, прежде всего, человеческий
фактор.
Для того, чтобы предложить в данном исследовании какие – либо
мероприятия, правила по улучшению учета расчетов с персоналом по оплате
труда, необходимо выявить именно проблемы учета в рассматриваемом
предприятии.
Проведя анализ за три отчетных периода, по вышеуказанным типичным
ошибкам были выявлены единичные нарушения, такие, как нарушение сроков
выдачи отпускных и невыплата денежной компенсации за задержку выплаты
отпускных.
Также не выдаются расчетные листки работникам, что происходит
довольно часто из-за высокой загруженности персонала бухгалтерии.
Для того чтобы получить расчетные листы по начислению заработной
платы, работникам зачастую приходится обращаться в личном порядке к
сотрудникам бухгалтерии.
Имел место единичный случай, когда была переплата по выдаче
заработной платы.
Образовалась эта переплата из-за того, что с суммы всех отпускных при
выдаче не был удержан налог на доходы физических лиц.
Что опять же таки было обусловлено конкретно высокой загруженностью
работников бухгалтерии.
Единожды было неверно указанно среднесписочное значение работников
в отчете в Пенсионный Фонд.
При оценке начислений заработной платы были обнаружены ошибки
непосредственно в расчетах по начислению отпускных выплат, а также в
расчетах по среднему заработку за дни пребывания работников в командировках.
Это было допущено уже по невнимательности при работе ручным
методом, то есть при ручном заполнении ведомостей.