52
работниках, снижая их производительность труда.
Таким образом, в результате проведенных исследований, было
установлено, что компания «Абсолют» является пропиленкарбонат, однако
снижение некоторых показателей указывает на наличие возможностей для
повышения рентабельности и прибыльности организации за счет
рационализации их деятельности, которая приводит к выводу, что компания
«Абсолют» - это современный и динамично развивающихся коммерческих
продаж, который постоянно находится в творческом поиске.
ООО «Абсолют» является специализированной фирмой в сфере
климатического оборудования и успешно работает на рынке
кондиционирования, вентиляции и отопления в Самаре и Самарской области 10
лет, и успело зарекомендовать себя как надежный партнер.
В бухгалтерском учёте ООО «Абсолют» первичные документы по учёту
труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:
- документы, отражающие движение сотрудников организации
(увольнение, прием, перевод на другое место работы, работа по
совместительству, замена временно отсутствующих работников, изменения
заработной платы и т.д.);
- документы, касающиеся назначения различных дополнительных выплат
в форме вознаграждений, премий, льгот, компенсаций и т.д.;
- документы, отражающие права работников должны быть отделены от их
основной работы (ежегодный отпуск, участие в воинской обязанности, служба
в Вооруженных Силах, обучение и т.д.);
- другие документы этого профиля.
Для оценки состояния бухгалтерского учёта расчётов с работниками по
заработной плате в ООО «Абсолют» необходимо оценить степень соблюдения
законодательства в организации при начислении заработной платы,
осуществлении отчислений из неё, а также в целом проверить правильность
ведения бухгалтерского учёта в данной сфере.
Проведенные исследования показали, что в целом учёт расчётов с
53
работниками по оплате труда в ООО «Абсолют» ведется в соответствии с
требованиями действующего законодательства. Никаких существенных
отклонений в организации бухгалтерского учёта и учётных регистров от
требований нормативных документов не выявлено.
В процессе оценки системы внутреннего контроля ставилась задача найти
доказательства того, что система оплаты труда в компании функционирует
эффективно, и доказать отсутствие риска существенных искажений в
финансовой отчётности вследствие своевременного выявления и исправления
таких искажений.
Оценка состояния бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате
труда в ООО «Абсолют» состояла из следующих этапов: составление
характеристики состояния внутреннего контроля расчётов по оплате труда
работников организации; анализ действующей системы оплаты труда в ООО
«Абсолют»; проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте ООО
«Абсолют» операций по заработной плате; проверка полноты отражения
операций по расчётам с персоналом ООО «Абсолют» за отчётный период;
проведение проверок соблюдения налогового и трудового законодательства
ООО «Абсолют» в части операций, связанных с расчётами с работниками по
заработной плате; проведение проверок соблюдения ООО «Абсолют»
законодательства о социальном страховании и обеспечении работников
общества.
С целью оценки состояния учёта выплат работникам по заработной плате
в ООО «Абсолют» были проведены исследования для сбора необходимой
информации. В ходе аудита была проведена Общая оценка соблюдения
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчётности в ООО «Абсолют», оценка соответствия текущий
учет выплат работникам по оплате труда по действующему законодательству
во всех существенных отношениях.
В ходе ревизии было установлено, что отдельные бухгалтерские регистры
не располагают необходимым информационным потенциалом. Хотя это не
54
приводит к грубым бухгалтерским ошибкам, рекомендуется пересмотреть
используемые регистры и сделать их более удобными.
Также был проведен итоговый расчет заработной платы работников ООО
«Абсолют», проверен консолидированный отчет о заработной плате за
последние два года. В то же время, депонированные суммы были проверены и
их отражение в финансовой отчетности было правильным.
Одновременно проверялась достоверность аналитического учёта по всем
субсчетам и по каждому отдельному размеру депонируемой заработной платы,
пересматривались реестры невыплаченной заработной платы и депозитные
карточки. В итоге проверки нарушений в учёте депонированных сумм
выявлено не было.
В ходе аудита были выявлены случайные арифметические ошибки в
расчётах, не повлиявшие на размер заработной платы. Неверные расчёты,
произведенные с целью завуалирования или фальсификации учётных данных, а
также неправильно выполненные операции не были обнаружены.
В итоге учёт выплат работникам ООО «Абсолют» по заработной плате
можно считать удовлетворительным, однако имеются некоторые нарушения и
неточности, снижающие качество бухгалтерского учёта в организации и
указывающие на необходимость разработки рекомендаций, направленных на их
устранение.
55
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «АБСОЛЮТ»
3.1. Пути совершенствования учёта расчётов с работниками по оплате
труда
В сложившихся условиях экономической нестабильности в России,
неплатёжеспособности организаций и несвоевременных выплат работникам
важно совершенствовать бухгалтерский учёт, в частности, учёт труда и его
оплаты.
Учёт заработной и труда платы является одной из актуальных и
трудоемких направлений работы, требующих точных и своевременных данных.
Качество, справедливость, полнота и своевременность выплат работникам по
заработной плате зависит от организации учёта заработной платы в
организации.
Осуществляя совершенствование организации учёта заработной платы,
компания должна подходить к этому вопросу обоснованно, учитывать
целесообразность, использовать итоги исследований и передовой опыт. По
итогам проведенного исследования организации бухгалтерского учёта расчётов
с персоналом по оплате труда в ООО «Абсолют» были сделаны
соответствующие выводы:
- в целом бухгалтерский учёт в ООО «Абсолют» ведется в соответствии с
требованиями действующего законодательства, в соответствии с утверждённым
директором организации приказом об учётной политике и рабочим планом
счетов организации, с учётом требований Положений по бухгалтерскому учёту
и прочих правовых актов;
- бухгалтерские проводки по учёту расчётов с работниками ООО
«Абсолют» по оплате труда отражаются в полном объёме и правильно, однако
56
имеет место некоторое временное запаздывание; также по отдельным
операциям отсутствует аналитическая информация, что в известной мере
снижает контроль и в процессе ведения учёта и составления отчётности может
привести к негативным последствиям;
- в общей массе первичные документы оформлены в соответствии с
установленными образцами, должным образом систематизированы по
регистрам бухгалтерского учёта, а также по отчётным периодам, однако
небольшая часть первичных документов была подписана более поздней датой,
чем дата их составления;
- выявлены несущественные отклонения и случайные арифметические
ошибки в расчётах заработной платы, однако они не повлекли за собой
искажения бухгалтерской отчётности;
- в отдельных случаях в ООО «Абсолют» не используются нестандартные
формы документов, которые недостаточно адаптированы для точного и
полного отражения финансовых операций организации по вознаграждению
сотрудников;
- в некоторых расчетно-платежных ведомостях отсутствует подпись
руководителя организации и главного бухгалтера, призывающая к усилению
достоверности этих документов; операции по счету на основании аналогичных
документов могут быть впоследствии признаны недействительными;
- не всегда документ строк и столбцов представлен в виде, например,
номеров документов, кодов структурных интерфейсов, кода аналитического
учета. Это может привести к отсутствию полных данных о транзакциях, что
искажает данные при их регистрации;
- при определении налоговой базы для расчета платежей в ПФР и ФСС с
ошибками. Не включают в сумму доходов физических лиц (Волкова С.Ю.)
договор гражданского характера на сумму 8500 фунтов стерлингов. В итоге
страховые взносы низкие;
- необоснованное удержание налога, при перемещении доли лицевых
счетов работников организации по договору негосударственного пенсионного
57
обеспечения выявлено;
- есть налоговый вычет, ребенок работника А.А. Алешина, без
соответствующих документов (копия свидетельства о рождении и заявление).
- отсутствует график документооборота анализируемой организации.
Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер не
успевает быстро и эффективно с ними разобраться, а значит, имеет место
задержка выплаты заработной платы, которая оказывает психологическое
воздействие на работников, снижая их производительность труда.
В ходе аудита были обнаружены случайные арифметические ошибки в
расчетах, которые не влияют на сумму заработной платы. Плохо сделанное
заявление, целью которого были обнаружены противостоящие силы или
фальсификация учетных данных и неправильные проводки.
Для устранения недостатков и улучшения учета расчетов с персоналом по
оплате труда возможно предоставление:
- во-первых, вывести на должный уровень первичные бухгалтерские
документы, а именно: строгие и обязательные по заполнению все детали;
- использование единых форм первичных учетных документов и
регистров;
- если все детали не заполнены, нарисуйте линию в нужном месте;
- эффективно организовать Бухгалтерский учет организации, в том числе
расчет заработной платы.
- разработать план управления документооборотом и документооборотом,
план организации работы и обучения делопроизводству персонала.
Основные условия рационального учета:
- определение характера и объема бухгалтерской информации;
- установление рациональных отношений между производственными
площадками организации и ее учетом;
- согласно исследованию, организация приказов и распоряжений и других
документов, Бухгалтерский учет и отчетность;
- рациональное распределение труда между работниками.
58
Все эти аспекты оказывают существенное влияние на организацию и
структуру бухгалтерского процесса, в частности, это выбор и план работы
бухгалтерской отчетности, другие организационные, методологические и
технические аспекты бухгалтерского учета при разработке и утверждении
принципов бухгалтерского учета финансовой отчетности организации.
Рациональная организация документооборота, ускорение сроков сдачи
финансовой отчетности, повышение эффективности бухгалтерского учета
требует от руководства организации. Такого графика, документооборота в
организации нет. Вам могут предложить вести учет, согласно разработанному
графику документооборота.
В результате бухгалтерские расчеты сотрудников ООО «Абсолют»
заработная плата можно считать удовлетворительными, но есть некоторые
нарушения и неточности, которые снижают качество организации
бухгалтерского учета в организации и показывают, что необходимо разработать
рекомендации, направленные на их устранение.
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учёта заработной
платы в ООО «Абсолют»
Во второй главе настоящей работы была проведена проверка организации
бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда в ООО
«Абсолют».
В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представленные в
таблице 8.
Таблица 8
Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки
Выявленные нарушения и замечания
Рекомендации
1
2
59
Поздние даты подписания документов
Это существенное упущение, поскольку
строгое соблюдение графиков
документооборота способствует
своевременному и полному учету операций в
учетных регистрах.
Бухгалтер должен подготовить план или
перечень работ по созданию и обработке
документов
Не верное отражение налоговой базы для
исчисления взносов в ПФР и ФСС
Учесть сумму 8500 рублей в налоговой базе, по
уплате взносов в фонды и отразить их на
счетах бухгалтерского учёта
Дт 26 Кт 69.2 – 510 - прописаны взносы на
накопительную часть трудовой пенсии
Дт 26 Кт 69.2 – 1360 - прописаны взносы на
страховую часть трудовой пенсии
Дт 26 Кт 69.3 – 433,5 - прописаны взносы ФФОМС
После этого надо сдать уточнённые декларации
Предоставлен налоговый вычет на
ребёнка сотруднику, без предоставления
соответствующих документов
(заявления, копии свидетельства о
рождении)
Произвести пересчёт и удержать налог на
доходы физических лиц
Необоснованное удержание налога при
перечислении взноса на именные счета
сотрудников организации по договору
негосударственного пенсионного
обеспечения
Не удерживается подоходный налог, при этом
доля негосударственного пенсионного
договора исчисляется и налоговый доход
физических лиц
Сделки отражаются корректно и в полном объеме, но с некоторой
задержкой по времени. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть
(субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия в
бухгалтерском учете и отчетности. Незначительные отклонения в заработной
плате существует, но не искажают финансовую отчетность.
В некоторых случаях первичные документы компании подписываются
раньше срока, чем Дата их подготовки. Несмотря на это, документы
учитываются в соответствии с датой их приготовления, например:
Приказ № 325 от 28.07.2017 подписан главой 02.08.2017, принятых к
учету в июле 2017 года; Постановление № 136 от 01.04.2017 «О страховых
взносов» внесены на расчетный счет в марте.
60
Но чтобы документ имел юридическую силу надо, чтобы на нем стояла
подпись. Если документ подписан по дате, позднее даты его подготовки, прием
документа к учету производится не ранее его подписания всеми должностными
лицами организации.
Также при определении налоговой базы для расчета отчислений в ФСС и
ПФР были допущены ошибки. Не включаются суммы доходов физических лиц
(Волков С.Ю.) по договору гражданского характера на сумму 8500 руб. В итоге
премии низкие.
Кроме того, налоговый вычет за ребенка был предоставлен работнику
Алешину А.А., без предоставления необходимых документов.
ООО «Абсолют» рекомендуется дефекты и нарушения. В случае не
исправления нарушений ООО «Абсолют» пригрозило следующими штрафами
(таблица 9).
Таблица 9
Налоговые последствия для организации
Нарушения
Размер штрафа
Неправомерное, неперечисление и
неудержание сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым
агентом
20% от неуплаченной суммы
налога. В рассматриваемой
компании это занижение НДФЛ и
как следствие не правильное
определённых вычетов (вычет на
ребёнка определён неправильно
за 11 месяцев) 1000 х 11 х 0,2 х
0,13 = 286 руб.
Поэтому, если организация не устранит нарушения, то ей грозит штраф
286 рублей. То есть экономический эффект для организации по итогам
проверки составил 286 рублей.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Абсолют»
были доказаны факты хозяйственной деятельности, связанные с расчетом
заработной платы и отчислений из нее, а также взносов в Пенсионный фонд и
ФСС. Часть операций была сверена с первичными документами по
61
бухгалтерскому учету и первичными бухгалтерскими документами.
Убедившись в том, что финансовая отчетность подготовлена в
соответствии с требованиями применимого законодательства, существенная
информация полностью раскрывается в финансовой отчетности и фактическое
состояние дел, я дал условно положительное заключение, имея в виду, что
недостатки не искажают финансовую отчетность и комментарии будут учтены
и отклонения от требований положений бухгалтерского учета устранены.
В качестве рекомендации, руководство компании «Абсолют» было
предложено улучшить внутренний контроль учета финансовой работы
организации, отслеживать изменения законодательства, регулирующего
налогообложение, автоматизация сброса данных о заработной плате.
Выводы и рекомендации были заслушаны администрацией «Абсолют» и
приняты к исполнению.