42
базовых платежей в Фонд социального страхования. В 2015 году этот
показатель составил 670 тыс. рублей, а в 2016 –тыс. руб. в 2016 г., результат не
превышает (430 тыс. <718 тыс.), поэтому расчет пособия включены 430 тыс.
руб. прибыль в 2015 году не должен превышать (390 тыс. <670 тыс.), поэтому
он учитывается в полном объеме.
Среднедневной заработок Нечаевой И.В. равен:
(430 тыс. + 390 тыс.) / 730 = 1123,28 рублей
Если страховой стаж 7 лет, то пособие выплачивается в размере 80%
среднего заработка. Первые три дня болезни оплачивают работодатель:
1123,28 * 0,8 х 3 = 2695,87 рублей
Оставшиеся дни (пять календарных дней) выплачивается за счёт средств
Фонда социального страхования, рассчитаем:
1123,28 * 0,8 * 5 = 4493,12 рублей
Итого расчёт пособия по нетрудоспособности в 2017 г.:
2695,87 + 4493,12 = 7188,99 руб.
В бухгалтерском учёте ООО «Абсолют» начисление пособия по
временной нетрудоспособности Нечаевой И.В. будет отражено следующими
проводками (таблица 4).
Таблица 4
Корреспонденция счётов по расчёту пособия по временной
нетрудоспособности И.В. Нечаевой
Хозяйственная операция
Корреспонденция
счётов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счёт
средств организации
20
70
2695,87
Листок
нетрудоспособности,
расчётно-платёжная
ведомость
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счёт
средств Фонда социального
страхования РФ
69.1
70
4493,12
Листок
нетрудоспособности,
расчётно-платёжная
ведомость
Удержан НДФЛ(7188,99
руб. * 13%)
70
68
935
Налоговая карточка
Выплачено пособие по
70
50
6253.99
Расчётно-платёжная
43
временной
нетрудоспособности за
вычетом удержанного
НДФЛ
ведомость
Порядок расчёта пособия в 2017 году включает в себя:
- определение среднего заработка за два предыдущих календарных года;
- определение размера среднего дневного заработка, для чего полученная
выше сумма делится на 730;
- расчёт суммы пособия по беременности и родам оплачивается 100% не
зависимо от стажа, исходя из средней заработной платы;
- определение итоговой суммы пособия путем умножения размера
дневного пособия на количество дней нетрудоспособности.
Например, декретный отпуск (140 календарных дней) у сотрудницы ООО
«Абсолют» К.В. Раскатовой начался с 7 февраля 2017 года. Заработок К.В.
Раскатовой составил: за 2015 год – 300000 рублей, за 2016 год – 380000 рублей.
Средний дневной заработок будет равен:
(300000 + 380000) : 730 = 931,51 руб.
Следовательно, сумма пособия составит:
931,51 х 140 = 130411,40 руб.
Отпуск по уходу за ребёнком предоставляется женщине в возрасте до
трех лет на основании письменного заявления. Во время отпуска женщине
выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.
Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по
письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением.
Продолжительность отпуска:
- 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в
случае нормальных родов);
- 70 дней до и 86 дней после родов (осложненных родов);
- 84 дня до и 110 дней после рождения (более 1 ребёнка).
Отпуск по беременности и родам исчисляется на кумулятивной основе и
предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически
44
использованных до родов. В то же время в период отпуска женщине
выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в
размере, установленном законом. Размер пособия не может превышать
максимальный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая
в 2017 году составляет 755 000 руб. (таблица 5).
Таблица 5
Корреспонденция счётов по расчёту пособия по беременности и родам К.В.
Раскатовой
Хозяйственная операция
Корреспонденция
счётов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислено пособие по
беременности и родам
69.1
70
130411,4
Листок
нетрудоспособности,
расчётно-платёжная
ведомость
Выплачено пособие по
беременности и родам
70
50
130411,4
Расчётно-платёжная
ведомость
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (Глава 19
Трудового кодекса):
- ежегодный оплачиваемый отпуск;
- отпуск без сохранения содержания;
- дополнительный ежегодный отпуск;
- отпуск по беременности и родам;
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (включая
академический отпуск);
- родительский отпуск.
Ежегодный оплачиваемый отпуск (еще его называют очередной отпуск)
предоставляется всем работникам ежегодно (первый отпуск можно взять после
полугода работы) на основании приказа о предоставлении отпуска работнику,
выданное в соответствии с графиком отпусков.
Такой отпуск предлагается работникам ООО «Абсолют» на 28
календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается как произведение
среднего заработка и количества дней отпуска.
45
Средний дневной заработок отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев
путем деления суммы начисленной заработной платы 12. и 29.3. К примеру,
зарплата работника В. В. Аксакова за последние 12 месяцев составляет 100 000
рублей, в то время как среднесуточная прибыль составляет:
100 000 / (12 х 29,3) = 284,41руб.
Сумма отпуска = 284,41 х 28 дней = 7963,48 рубля. Отпускные
выплачиваются за 3 дня до начала отпуска. Средняя дневная заработная плата
Владимира Владимировича Аксакова каждый месяц составляет 284,41 руб.
получается, что ежемесячная надбавка равна 662,67 руб. (284,41 руб. х 2,33
дня.). Дополнительный отпуск предоставляется работникам ООО «Абсолют»,
занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, ежегодно в
соответствии со статьей 117 Трудового кодекса. Продолжительность
дополнительных отпусков (как и основного) устанавливается в календарных
днях и максимальным пределом не ограничивается. Расчёт и выплата
отпускных производятся по аналогии с основным отпуска на основании
среднего дневного заработка.
Учебный отпуск работникам ООО «Абсолют» предоставляется на
основании справочного вызова из образовательного учреждения в соответствии
с требованиями главы 26 ТК Российской Федерации «гарантии и компенсации
работникам, совмещающим работу с обучением».
Отпуск без сохранения содержания может быть предоставлен работнику
ООО «Абсолют» по его письменному заявлению в случае наличия
уважительной причины.
Продолжительность отпуска определяется по соглашению работника и
работодателя. Согласно ст. 128 ч. 2 Трудового кодекса, работодатель обязан
предоставить неоплачиваемый отпуск следующим работникам:
участники Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней
в году;
работающим пенсионерам по старости - до 14 дней в году;
46
работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти
близких родственников-до 5 дней;
работающие инвалиды – до 60 дней в году;
жены и родители военнослужащих, умерших вследствие ранения,
увечья и контузии, полученных при исполнении военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы - до 14
дней в году;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами или
коллективными договорами.
Порядок учёта отпускных зависит от источника выплаты отпускных,
зафиксированного в учётной политике ООО «Абсолют», то есть наличия или
отсутствия резерва на оплату отпусков. Так как в соответствии с учётной
политикой ООО «Абсолют» создан резерв, отпускные расходы по мере
необходимости за счёт средств созданного резерва.
В бухгалтерском учёте ООО «Абсолют» по начислению отпуска
отражены следующие операции (таблица 6).
Таблица 6
Корреспонденция счётов по учёту и расчёту отпускных
в ООО «Абсолют»
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Сформирован резерв
предстоящих расходов по
отпускным работника В.В.
Аксакова (ежемесячно)
44
96
662,67
Бухгалтерская
справка-расчёт
Отпускные работника В.В.
Аксакова выданы за счёт
резерва предстоящих
расходов
96
70
7963,48
Расчётно-
платёжная
ведомость
Свободные работники ООО «Абсолют» делают различные отчисления,
которые можно разделить на две группы: обязательные отчисления и
отчисления по инициативе организации.
Обязательными вычетами являются подоходный налог, взыскание и
47
маркировка нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.
По инициативе организации через учет заработной платы работников
могут производиться следующие вычеты:
- дополнительные денежные сборы должны быть введены;
- брак.;
- погашение долгового обязательства в размере;
- обязанность работника;
- увечья, отсутствие или утрата богатства;
- ущерб, причиненный производству;
- товары, приобретенные в кредит.
Корреспонденция со счетами бухгалтерского учета отчислений из
заработной платы работников ООО «Абсолют» представлена в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учёту удержаний из заработной платы
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Удержание из заработной
платы налога НДФЛ
70
68
1485,00
Налоговая
карточка
Удержание из заработной
платы сумма алиментов по
исполнительным листам
70
76
2015,00
Исполнительный
лист
Ведено удержание из
заработной платы
невозвращённых вовремя
подотчётных сумм
70
71
742,00
Авансовый отчёт
Удержание из заработной
платы сумма причинённого
материального ущерба
70
73.2
3360,00
Акт о
причинении
материального
ущерба, приказ
директора
Удержание из заработной
платы часть суммы в
погашение ранее выданного
займа сотруднику
70
73.1
1240,00
Договор займа
Удержание аванса,
начисленный за первую
половину месяца
70
50
4500,00
Расчётная
ведомость
Удержание из заработной
платы по заявлению
сотрудника в пользу третьих
лиц
70
76
1590,00
Заявление
сотрудника
48
Следовательно, учёт расчётов с работниками по оплате труда в ООО
«Абсолют» ведется в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, а
также с учётом других нормативно-правовых актов, регулирующих
организацию бухгалтерского учёта в организации.
Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате
труда в ООО «Абсолют» осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчётах с
работниками организации по оплате труда.
2.3. Оценка состояния учёта расчётов с работниками по оплате труда в
ООО «Абсолют»
Для оценки состояния бухгалтерского учета при расчете заработной
платы работников ООО «Абсолют» необходимо оценить, в какой степени
соблюдаются организацией требования законодательства при расчете
заработной платы, осуществлении отчислений, а также, как правило, проверить
правильность ведения бухгалтерского учета в данной сфере.
Оценка состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО
«Абсолют» включает в себя следующие этапы:
- анализ действующей системы оплаты труда;
- подготовка характеристик состояния внутреннего контроля расчеты
оплаты труда работников организации;
- проверка правильности ведения бухгалтерского учета компании по
операции начисления заработной платы;
- проверка соблюдения налогового и трудового законодательства по
деятельности, связанной с расчетами с работниками по заработной плате;
- полнота проверки правильности учета операций, связанных с
начислением заработной платы в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения законодательства о социальном обеспечении и
обеспечении работников компании.
С целью оценки состояния бухгалтерского учета при расчете заработной
49
платы работников ООО «Абсолют» были проведены исследования, целью
которых является сбор необходимой информации.
Далее на основании полученных в ходе исследования данных была
завершена тестовая проверка системы внутреннего контроля и ее доли в
расчетах ООО «Абсолют» по оплате труда работников. Завершенное испытание
приводится в приложении 5.
Также в ходе проверки проекта была дана оценка состояния системы
внутреннего контроля компании сообщается, что ответственность за состояние
системы внутреннего контроля в организации является ее руководитель.
Процесс оценки системы внутреннего контроля цель состояла в том,
чтобы найти доказательства того, что действующая система оплаты труда в
организации работает эффективно, и доказать отсутствие значительного риска
искажений в финансовой отчетности, поскольку своевременное выявление и
исправление таких искажений.
В ходе проверки была дана общая оценка соблюдения установленного
законом порядка организации бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности компании, дана оценка соответствия ваших текущих
бухгалтерских расчетов для сотрудников заработной плате действующего
законодательства во всех существенных отношениях.
Как видно из приложения 5. система внутреннего контроля учета
расчетов с работниками по заработной плате заслужила очень высокую оценку.
Вместе с тем в ходе ревизии было отмечено, что отдельные учетные
записи не располагают необходимым объемом данных. Хотя это не вызывает
серьезных ошибок в бухгалтерском учете, рекомендуется проверять регистры и
сделать их более удобными для пользователей.
Также были подведены итоги сводных расчетов заработной платы
работников ООО «Абсолют», рассмотрены итоги начисления заработной платы
за последние два года. В то же время были рассмотрены Размер депонируемых
средств и правильность их отражения в бухгалтерском учете.
При этом была пересмотрена правильность аналитического учета всех
50
субсчетов и по каждому физическому лицу внесенная сумма в зарплату,
показан реестр невыплаченной заработной платы и Депозитная карта. По
результатам проверки нарушений в учете депонированной суммы не было.
После проверки аналитического учета проверка проводилась
синтетическим бухгалтерским учетом. Были проверены реквизиты счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», рассмотрены записи
корреспондентского счета.
В ходе аудита были обнаружены случайные арифметические ошибки в
расчетах, которые не влияют на сумму заработной платы. Плохо сделанное
заявление, целью которого были обнаружены противостоящие силы или
фальсификация учетных данных и неправильные проводки.
На заключительном этапе проверки Общая сводная оборачиваемость
влияет на выверку счетов, ответственных за счета, с информацией о состоянии
журнала.
По результатам проведенного исследования организации учета расчетов
сотрудников ООО «Абсолют» сделать необходимые выводы:
- в целом бухгалтерский учёт в ООО «Абсолют» ведется в соответствии с
требованиями действующего законодательства, в соответствии с утверждённым
директором организации приказом об учётной политике и рабочим планом
счетов организации, с учётом требований Положений по бухгалтерскому учёту
и прочих правовых актов;
- бухгалтерские проводки по учёту расчётов с работниками ООО
«Абсолют» по оплате труда отражаются в полном объёме и правильно, однако
имеет место некоторое временное запаздывание; также по отдельным
операциям отсутствует аналитическая информация, что в известной мере
снижает контроль и в процессе ведения учёта и составления отчётности может
привести к негативным последствиям;
- выявлены несущественные отклонения и случайные арифметические
ошибки в расчётах заработной платы, однако они не повлекли за собой
искажения бухгалтерской отчётности;
51
- в общей массе первичные документы оформлены в соответствии с
установленными образцами, должным образом систематизированы по
регистрам бухгалтерского учёта, а также по отчётным периодам, однако
небольшая часть первичных документов была подписана более поздней датой,
чем дата их составления;
- в отдельных случаях в ООО «Абсолют» не используются нестандартные
формы документов, которые недостаточно адаптированы для точного и
полного отражения финансовых операций организации по вознаграждению
сотрудников;
некоторые расчетно-платежные Ведомости, подписанные руководителем
организации и главным бухгалтером, призваны подтвердить подлинность этих
документов;
- платежи, произведенные на основании таких документов, впоследствии
могут быть признаны недействительными;
- не всегда документация заполняется столбцами и строками,
представленными в виде, например, кодов субрегиона, ряда документов, кода
аналитического учета. Это может привести к отсутствию полных данных о
транзакциях, что повредит данным при их регистрации;
- при определении налоговой базы для расчета сборов за ФСБ и ПФР
были допущены ошибки. Не включают в сумму доходов физических лиц
(Волков С.Ю.). В итоге страховые взносы низкие;
- необоснованное удержание налога, при перемещении доли лицевых
счетов работников организации по договору негосударственного пенсионного
обеспечения выявлено;
- налоговый вычет за ребенка сотрудник Алешин А.А. предоставил, без
того соответствующие документы (копию свидетельства о рождении и друге).
- отсутствует график документооборота анализируемой организации.
Первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, а бухгалтер не
успевает разобраться с ними быстро и эффективно, и именно поэтому
задерживается выплата заработной платы, что психологически сказывается на