32
утверждённых руководителем ООО «Абсолют».
ООО «Абсолют» применяет общий режим налогообложения.
Бухгалтерский учёт в ООО «Абсолют» осуществляется бухгалтерией в
соответствии с нормативно-законодательными актами и учётной политикой
организации на основе применения автоматизированной программы
1С:«Бухгалтерия» версия 8.3.
ООО «Абсолют» имеет на календарный год приказ об учётной и
налоговой политике. Учётная политика ООО «Абсолют» сформирована
главным бухгалтером и утверждена руководителем организации
руководствуясь следующими допущениями:
- имущественная изоляция организации, то есть обязательства и
имущество компании действует отдельно от обязательств и имущества
собственников;
- непрерывность деятельности торговой компании;
- последовательность применения учетной политики, то есть учетная
политика, которая выбрана в компании, применяется последовательно от года к
году;
- временная определенность фактов хозяйственной деятельности факты
хозяйственной деятельности организации относятся к отчетному времени, в
котором они имели место быть, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Компонентами учетной политики ООО «Абсолют» являются:
- формы документов для внутреннего учета и формы первичных
документов;
- порядок проведения инвентаризации обязательств и активов компании;
- порядок контроля хозяйственных операций;
- способы оценки обязательств и активов (момент внедрения в
Бухгалтерский учет определяется по методу начисления; руководствуясь г. 25
НК России для налогообложения расходы и доходы определяются по методу
начисления);
33
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором содержатся
аналитические и синтетические счета;
- способы обработки учетной информации и методы документооборота
(необходимо установить, кто подписал документ, кто выписал документ, куда
он передается, а также сроки получения документа главным бухгалтером);
- иные решения, которые необходимы для организации бухгалтерского
учета компании.
ООО «Абсолют» осуществляет свою финансовую деятельность в
соответствии с годовыми и иными планами, утвержденными генеральным
директором.
Для представления технико-экономических характеристик предприятия
«Абсолют» составит таблицу 2, консолидирующую данные бухгалтерского
баланса за 2016 г.
Таблица 2
Основные показатели деятельности ООО «Абсолют»
Показатели
2015 год
2016 год
Изменения,
измеряется в
тыс.руб.
Темп роста,
измеряется в
%
2017 к 2015
2016 к 2015
1. Выручка от продажи,
измеряется в тыс.руб.
58715
65184
+6469,00
111,02
2. Себестоимость
проданных товаров,
измеряется в тыс.руб.
45587
51260
+5673,00
112,44
3.Управленческие и
коммерческие расходы,
измеряется в тыс. руб.
205
216
+11
105,4
4. Прибыль от продажи,
измеряется в тыс.руб.
13128
13924
+796
106,06
5. Прибыль до
налогообложения,
измеряется в тыс. руб.
13317
14270
+953
107,2
6. Чистая прибыль,
измеряется в тыс.руб.
12654
13416
+762
106,02
7. Стоимость основных
средств, тыс.руб.
2890
2706
-184
93,60
8.Стоимость активов,
измеряется в тыс.руб.
19753
23818
+4065
120,60
34
9. Количество
работников, чел.
18
19
+1
105,60
10. Фонд оплаты труда,
измеряется в тыс.руб.
2790
2880,
+90
103,20
11.Производительность
труда, тыс.руб. (1/9)
3261,90
3430,70
+168,80
105,20
12. Фондоотдача,
измеряется в руб. (1/7)
20,30
24,10
+3,80
118,70
Анализ данных, представленных в таблице 2, позволяет сделать вывод,
что в настоящее время экономическую ситуацию ООО «Абсолют» можно
охарактеризовать как стабильную.
Из таблицы 2 видно, что выручка в 2016 году увеличится на 6469 тыс.
рублей, что является последним показателем в 11,02% по сравнению с
показателями 2015 года. Рост продаж чистый объем продаж должен был
способствовать заключению в 2016 году достаточно выгодных контрактов на
поставку систем вентиляции и кондиционирования с крупными организациями
города. За тот же период себестоимость реализованной продукции увеличилась
на 5673 тыс. рублей. или 12.44%. Расходы на управление и коммерческие
расходы увеличились на 11 тыс. рублей (около 5,4%).
В результате вышеуказанных изменений величина прибыли от продаж в
2016 году увеличилась до 796 тыс. рублей (или 6,06%) по сравнению с 2015
годом, а чистая прибыль выросла в 2016 году на 762 тыс. рублей (или на
6,02%). В течение отчетного периода планируется снизить стоимость основных
средств на 184 тыс. рублей (или на 6,4%), увеличить численность персонала на
1 человека (на 5,6%), а также стоимость фонда оплаты труда на 90 тыс. рублей
(или на 3,2%). Позитивная оценка роста производительности труда в 2016 году,
на 5,2% и увеличения фондоотдачи на 18,7%.
Следовательно, ООО «Абсолют» является прибыльной организацией,
однако снижение отдельных показателей свидетельствует о наличии
возможностей увеличения прибыльности и рентабельности организации за счёт
более рациональной организации его деятельности, что позволяет сделать
вывод о том, что ООО «Абсолют» современная, динамично развивающаяся
35
торговая организация, находящаяся в постоянном творческом поиске.
2.2. Порядок расчёта и учёт заработной платы, пособий и удержаний в
ООО «Абсолют»
Рассмотрим состав стандартных первичных документов, используемых в
ООО «Абсолют» для учёта расчётов по оплате труда. Документооборот по
учёту заработной платы и труда отражен на рис.4.
Рис. 4. Документооборот операций по учёту труда и заработной платы
Приказ о приеме на работу,
Приказ об увольнении,
Приказ о предоставлении отпуска,
Приказ о премировании
Трудовая
книжка
Личная
карточка
Листки временной
нетрудоспособности
Табеля учёта использования
рабочего времени
Лицевые
счета
Платёжная
ведомость
Расчётно-
платёжная
ведомость
Свод расчётно-
платёжных
ведомостей
Налоговая
карточка
1 НДФЛ
Карточка по
взносам в ФСС
Индивидуальные
сведения о стаже
и заработке
Журнал –
ордер № 1
Журнал –
ордер № 10
Журнал –
ордер № 8
Главная
книга
Форма
«Бухгалтерский
баланс»
Форма
«Отчёт о движении
денежных средств»
Форма «Пояснения
к бухгалтерскому
балансу и отчёту о
прибылях»
Отчётность
по НДФЛ
Отчётность по
страхованию,
сведения в
социальные
внебюджетные
фонды
Статистическая
отчётность
36
Сейчас в практике компаний общей тенденцией является применение
повременной систем в сочетании с доплатами, премиями за личный вклад
работника в увеличение дохода фирмы.
В бухгалтерском учете ООО «Абсолют» документы по учету заработной
платы и труда можно разделить на несколько групп:
- документы, которые связаны с назначением всех видов дополнительных
выплат в форме льгот, вознаграждений, премий, компенсаций и т.д.;
- документы, которые отражают перемещение работников в организации
(прием на работу, увольнение, работа неполный рабочий день, перевод на
другое место работы, замена временно отсутствующих работников, изменение
размера заработной платы и др.);
- документы, которые отражают права работников должны быть отделены
от основной работы (участие в боевой подготовке, ежегодный отпуск, службе в
Вооруженных Силах, обучение и т.д.);
- прочие документы.
Как только составляются первичные документы по учёту использования
рабочего времени или по учёту производства и расчёта заработной платы, ООО
«Абсолют» проверяет правильность их оформления и производит их
бухгалтерскую обработку.
Чтобы учесть наемного работника, необходимо составить приказ (то есть
распоряжение) по форме № Т-1, в котором будет сказано, что работник принят
на работу. Этот приказ заполняется в одном экземпляре и подписывается
руководителем компании. Согласие работника на условия труда, результаты
медицинского освидетельствования, отметки о прохождении техники
безопасности и противопожарного минимума, проставленные на обратной
стороне приказа. Выписка из приказа передаётся в бухгалтерию ООО
«Абсолют», где открыт лицевой счёт.
Далее лицо, ответственное за работу с персоналом ООО «Абсолют»
заполняет личную карточку сотрудника (для этого используются форма № Т-2)
в одном экземпляре на основании соответствующих документов: военный
37
билет, паспорт, трудовая книжка, диплом об образовании. После заполнения
раздела «Общие сведения» лицо, зарегистрированное на работу, подписывает
личную карточку и проставляет дату заполнения.
При оформлении увольнения работников в ООО «Абсолют» приказ о
прекращении трудового договора (форма№ Т-8) сделан. Она заполнена
бухгалтером в двух экземплярах: один остаётся в личном деле, а другой
передаётся в бухгалтерию ООО «Абсолют». Приказ подписывается
руководителем организации. На основании приказа бухгалтерии ООО
«Абсолют» производит расчёт с сотрудником.
Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых
работникам ООО «Абсолют» в соответствии с Трудовым кодексом, в ООО
«Абсолют» приказ о предоставлении выпуска (форме №. Т-6) применяется.
Заполняется в двух экземплярах. Один остаётся в личном деле сотрудника,
другой передаётся в бухгалтерию ООО «Абсолют». Приказ подписан
руководителем ООО «Абсолют».
На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
ответственный за работу с персоналом вносит отметку в личную карточку
сотрудника, а бухгалтерия ООО «Абсолют», рассчитывает заработную плату,
причитающуюся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты количество
дней отпуска указывается рядом с пунктом «без оплаты».
Дополнительные выплаты в виде бонусов, вознаграждений и
компенсаций в ООО «Абсолют» оформляются приказами руководителя.
Использование рабочего времени работников ООО «Абсолют»
зарегистрирована в табели использования рабочего времени (форма № Т-12)
путем регистрации только отклонений (опозданий и неявок) которые
составлены на основании документов, оформленных в установленном порядке.
В приложении 3 представлена ведомость учёта рабочего времени в отделе
продаж ООО «Абсолют».
Правильно оформленные табели учёта рабочего времени для всех
подразделений, а также приказы руководителя о выплате надбавок, доплат и
38
премий передаются в бухгалтерию ООО «Абсолют» для расчёта заработной
платы.
Расчёт заработной платы производится по итогам учёта фактически
отработанного рабочего времени, начислений за сверхурочную работу, премий
и других причитающихся выплат. В этом случае ведется учёт в личном
кабинете каждого сотрудника ООО «Абсолют», где также фиксируется
содержание приказов.
В личном кабинете также содержится вся информация о повышении
сотрудника, а также все материалы о ежемесячных начислениях и отчислениях
из заработной платы. Она содержит сведения об отпусках, больничных листов
и так далее. Данный документ является основным источником данных для
расчёта выхода на пенсию сотрудника. Поэтому, согласно закону, он должен
храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.
Комплект этих первичных документов позволяет бухгалтерии ООО
«Абсолют» осуществлять начисления на заработную плату.
Расчёты по заработной плате в ООО «Абсолют» осуществляются по
заработной плате (форма № Т-49), представленной в приложении 4.
В расчётные Ведомости, кроме начисления сумм по оплате труда, в то же
время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%, а также
удержание по исполнительному листу и так далее).
Согласно документам, предоставленным в бухгалтерию ООО «Абсолют»,
Вербицкая А.К. имеет одного ребёнка, Гаранина К.В. имеет троих детей
школьного возраста, Карпинский И.И. имеет сына 5 лет и дочь 25 лет.
В соответствии со ст. 218 НК РФ, НДФЛ удерживается после уменьшения
дохода на вычет. В 2017 году стандартный налоговый вычет на ребёнка за
первого и второго ребёнка 1400 рублей, 3000 на третьего и последующих детей.
Кроме того, по расчётным листам также проводятся расчёты всех налогов
и отчислений, которые производятся с организации, и основой для которых
является фонд заработной платы. Это, прежде всего, страховые взносы на
социальное обеспечение и страхование, и страховые взносы на обязательное
39
страхование от несчастных случаев на производстве.
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ООО
«Абсолют» осуществляется по счёту 70» Расчёты с персоналом по оплате
труда», который предназначен для сбора информации о выплатах работникам
организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий,
пособий, пенсий работающим пенсионерам и других выплат), а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.
Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику ООО «Абсолют».
Рассмотрим корреспонденции счётов, используемые в ООО «Абсолют»
при учёте оплаты труда и расчётов с персоналом по оплате труда (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция счётов по учёту начислений заработной платы в ООО
«Абсолют»
Хозяйственная операция
Корреспонденция счётов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
сотрудникам основного
производства
20
70
102
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Начислена заработная плата
сотрудникам, занятым
строительством основных
средств
08
70
259
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Начислена заработная плата
сотрудникам
вспомогательного цеха
23
70
169
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Начислена заработная плата
общепроизводственному
персоналу
25
70
117
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Начислена заработная плата
административно-
управленческому персоналу
26
70
639
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Начислена заработная плата
сотрудникам, занятым
демонтажем оборудования
91.2
70
97
Расчётная
ведомость,
табель учёта
Не маловажное место в системе социального обеспечения работников
ООО «Абсолют» занимают пособия, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством (к примеру, пособия по временной
40
нетрудоспособности).
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и пособия по
беременности и родам регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 нет.
255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции Федерального
закона от 31.12.2014 г. № 495-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности и материнству
выплачиваются работникам ООО «Абсолют», работающим по трудовым
договорам, а также работникам, уволенным в случае получения травмы в
течение 30 календарных дней после окончания трудовой деятельности (в этом
случае пособие, независимо от стажа работы, выплачивается в размере 60%)
(пункт 2 статьи 5 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется, если оно не
последует за изменением не позднее шести месяцев со дня восстановления
трудоспособности (п. 1 и ст. 12, 255-ФЗ).
Пособий по временной нетрудоспособности, родам и беременности,
ежемесячного пособия по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего
заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года,
предшествующих году временной нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам и уходу за ребенком, в том числе работа с другими
страховыми компаниями (п. 1 ст. 14 255-ФЗ).
Если расчет за периоды сотрудник не был результат, или средний
результат был меньше МРОТ, это Минимальная зарплата, которая признана
среднего заработка застрахованного лица.
Средняя заработная плата, включающая в себя решение о выплате всех
выплат и иных компенсаций в пользу застрахованного лица, накопившего
страховые взносы в ФСС (пункт 2 статьи 14 255-ФЗ).
Средний дневной заработок, используемый для расчета пособий,
определяется путем деления накопленной прибыли на 730 дней (пункт 3 статьи
14 255-ФЗ). первые три дня временной нетрудоспособности выплачиваются
41
работодателем, а остальное время-с 4. дней временной нетрудоспособности за
счет средств ФСС Российской Федерации (статья 3, стр. 2, стр. 1 255-ФЗ).
Пособие выплачивается фондом социального страхования с первого дня в
случаях:
1. Необходимость ухода за больным членом семьи;
2. Карантин застрахованного, а также карантин ребенка до 7 лет,
посещающего дошкольное образовательное учреждение или другого члена
семьи, признанного недееспособным;
3. Осуществления протезирования по медицинским показаниям в
стационарном специализированном учреждении;
4. В соответствии с установленным порядком, санаторно-курортные
учреждения, расположенные на территории Российской Федерации,
непосредственно в больницу для лечения.
Размер накопленного пособия влияет на обеспечение стажа работника-
общий стаж работы по страховым выплатам и (или) налогам. В зависимости от
продолжительности страхового периода, выплачиваемая сумма:
- страховой стаж 8 лет и более-100% среднего заработка;
- страховой стаж 5-8 лет-80% среднего заработка;
- страховой стаж до 5 лет – 60% среднего заработка
- страховой стаж не менее полугода-пособие выплачивается в размере, не
превышающем минимальную заработную плату полного календарного месяца.
Рассмотрим пример расчета размера пособия по временной
нетрудоспособности работника ООО «Абсолют».
И. В. Нечаева за последние 3 года работает с ООО «Абсолют»
бухгалтером. В 2017 году, 15. и 22. в январе он заболел. В 2016 году его
результаты, по которым были оценены взносы в Фонд социального
страхования, составили 430 тыс. рублей., 2015 – 390 тыс. рублей. Страховой
стаж 7 лет.
Количество лет дохода при исчислении пособий не должно превышать
пределов, соответствующих календарному году, ограничивающему Размер