62
имущества и обязательств. Инвентаризация расчетов с работниками состоит
из нескольких этапов.
При осуществлении инвентаризации расчетов с работниками, нужно
провести проверку задолженности, числящейся по счетам синтетического
учета (таблица 15).
Таблица 15
Счета учета, используемые при проведении инвентаризации
При осуществлении инвентаризации расчетов относительно прочих
операций проверяются расчеты ООО «Стройпласт» с сотрудниками по этим
займам и процентам, которые начислены на сумму выданного займа.
Расчеты с физическими лицами, которые не считаются сотрудниками
ООО «Стройпласт», по соглашениям гражданско-правового характера
отображаются на особом субсчете к счету 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации расчетов с
персоналом и порядок документального отражения ее результатов в ООО
«Стройпласт»
В декабре 2017 года в ООО «Стройпласт» принято решение провести
инвентаризацию расчетов с персоналом.
63
Зарплата в организации выплачивается за первую половину месяца —
20-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца — 10-го числа
следующего месяца.
В конце декабря руководитель ООО «Стройпласт» издала приказ от
25.12.2017 № 150 об осуществлении инвентаризации расчетов с персоналом
по состоянию на 31 декабря 2017 года.
В строке «Инвентаризации подлежит» отмечены «обязательства по
расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям», а в строке
«Причина инвентаризации» - «составление бухгалтерской отчетности за 2017
год». Инвентаризационная комиссия проверила расчеты с персоналом по
счетам 70,71, 73. 76.
В процессе проверки обнаружилось следующее:
- на счете 70 значится кредиторская задолженность по зарплате за
декабрь 2017 года в объеме 195 000 руб., а также дебиторская задолженность
в сумме 28 000 руб.;
- на счете 71 значится дебиторская задолженность в объеме 32 215 руб.
по суммам, данным под отчет, а также кредиторская задолженность в объеме
382 руб.
В процессе инвентаризации было определено следующее. Счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебиторская задолженность (28
000 руб.) на счете 70 появилась вследствие того, что Маслову А.А. был дан
отпуск с 17 декабря 2017 года длительностью 20 календарных дней.
Следует отметить, что 12 декабря ему уплатили отпускные и зарплату
за первые две недели. В результате того, что образовалась производственная
надобность, его 24 декабря отозвали из отпуска. После того, как провели
пересчет, у него образовалась задолженность.
Кредиторская задолженность состоит из задолженности по оплате
труда за две недели (пол месяца) на сумму 100000 руб., и за вторые две
недели (оставшаяся половина месяца) на сумму 95000 руб.
64
Поскольку заработная плата, за первую половину месяца не уплачена,
очень важно начислить компенсацию за приостановку ее выплаты и
отобразить ее на отдельном субсчете счета 73.
Таким образом, с 21 по 31 декабря промежуток просрочки составил 11
дней, при ставке рефинансирования 8,25%.
Инвентаризационная комиссия определила, что согласно договору
займа от 06.04.2017 бухгалтеру Г.Е. Ковыленой был дан заем в размере 100
000 руб. сроком на один год. Срок возвращения займа еще не настал. Так как
заем представляется беспроцентным, долг по оплате процентов не
формируется. В бухгалтерском учете сумма выданного займа была
отображена на счете 58 «Финансовые вложения», что считается ошибкой.
По итогам инвентаризации 31 декабря 2017 года в бухгалтерском учете
были выполнены последующие записи:
- Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58 -
100 000 руб. - отображена сумма займа, данная работнику, на базе
бухгалтерской справки № 1, составленной по итогам инвентаризации;
- Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 субсчет 3 «Расчеты по
компенсации за задержку выплат» - 302,52 руб. - отображена сумма
компенсации за приостановку выплаты зарплаты за первую половину
декабря 2017 года.
Таким образом, проведение инвентаризации позволит повысить
контроль за учетом расходов по оплате труда.
С учетом изменений 2018 года необходимо вести точный учет
сверхурочных часов. Для этого рекомендуем вести отдельный документ.
Регистром учета сверхурочных часов при этом может служить
разработанный нами и представленный ниже документ (таблица 16).
65
Таблица 16
Регистр бухгалтерского учета «Учет дополнительно отработанного времени
(сверхурочные работы)»
№
п/п
Ф.И.О. работника
Должность,
профессия
Сверхурочные работы
Дата
Количество часов
1
2
3
4
5
1
Коннова Н.Ф
Продавец
консультант
15.04.2017
2 часа
2
Кобец И.В.
Руководитель
18.04.2017
4 часа
…
Основание
Подпись
руководитель
структурного
подразделения
Компенсация
Подпись
работника
Примечание
Денежная
(да/нет)
Дополнительный
отдых (дата)
6
7
8
9
10
11
Приказ № 2
Да
Коннова
Н.Ф
Приказ № 3
Да
Кобец И.В.
…
Внедрение данного регистра в ООО «Стройпласт» позволит правильно
и своевременно выплачивать сверхурочные и значительно упростит их учет.
Заранее предвидеть, когда понадобится привлекать работников к
сверхурочной работе, как правило, невозможно. Поэтому, чтобы не
затягивать с оформлением в ООО «Стройпласт» предлагается составлять
приказ.
На сегодняшний день законодательных разъяснений по расчету оплаты
часов переработки нет, поэтому лучше придерживаться общих правил,
прописанных в ТК РФ, принимая общее количество часов учетного периода,
как предложено в нашем примере.
Еще одним регистром налогового учета расчетов по оплате труда
является документ «Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда за
2018 г.» (таблица 17). Формирование регистра необходимо в целях
обобщения сведений о составе и размере расходов по оплате труда в
соответствии со ст.255 НК РФ.
66
Таблица 17
Регистр учета расходов по оплате труда ООО «Стройпласт»
№
п/п
Наименование показателя
Источник
информации
1
2
3
1
Лицо, в пользу которого произведено начисление
2
Вид персонала
3
Дата осуществления (начисления) расхода
4
Наименование расхода
5
Сумма расхода
6
Объект учета (вид расхода), в связи с созданием
(приобретением) которого осуществлено начисление расхода
по оплате труда
7
Итого (по видам персонала)
Регистр создается для того, чтобы обобщить информацию
относительно состава и размера расходов на оплату труда. Заполнение
регистра идет, не принимая во внимание расходы по добровольному
страхованию.
Записи осуществляются каждый месяц, нарастающим итогом за год по
все осуществляемым начислениям, которые производятся в отношении
работника исходя из фактических сумм. Регистр осуществляется по каждому
работнику по виду персонала, к которому он относится.
Что касается аналитического учета расходов по оплате труда, то он
осуществляется по отдельным показателям:
- «Лицо, в пользу которого произведено начисление»
Отмечается ФИО физического лица, по которому происходит
начисление расходов на оплату труда.
- «Вид персонала»
Необходимо для того, чтобы выделить расходы относительно оплаты
труда управленческого персонала для будущего учета в составе прямых и
косвенных расходов.
Реквизит может заполняться с применением справочника должностей,
которые относятся к производственной и непроизводственной сфере.
67
- «Дата осуществления (выплаты) расхода, связанного с оплатой труда»
Данный показатель отмечается по дате осуществления составления
расчетной ведомости, по которой фиксируется начисление расхода, который
связан с оплатой труда.
Данный регистр позволит избежать ошибки при расчете оплаты труда.
Чтобы добиться высоких результатов, необходимо сформировать
целую систему мотивационных мер, где основной упор делается на
немонетарных стимулах (таблица 18).
Таблица 18
Меры по мотивации работников в ООО «Стройпласт» и их примерная
годовая стоимость
№
Мероприятие
Характеристика
Расходы, руб.
1
2
3
4
1
Предоставление
сотрудникам
туристических путевок.
Давать туристические путевки и путевки в санатории по
итоговым показателям работы всем участникам группы,
в зависимости от того, какой у кого был личный вклад.
85500 руб.
2
Проведение
корпоративных
мероприятий
Проводить корпоративные мероприятия, потому как они
позволяют сплотить коллектив, удержать персонал,
сформировать положительный образ исследуемого
предприятия.
49800 руб.
3
Поощрение
рождаемости.
Давать премию работника, у которого произошло
пополнение в семье. Данная традиция направлена на то,
чтобы сформировать лояльность к ООО «Стройпласт»
28000 руб.
4
Предоставление
возможности обучения
В данном случае, у «лучших» есть шанс ля того, чтобы
развиться. Для этого развития имеются все необходимые
условия: система кураторства, адаптация к должности,
обучение. Работникам, которые являются
перспективными, предоставляют учебные отпуска во
время сессии. Кроме этого в ООО «Стройпласт» идут на
то, чтобы сместить, рабочий график, для того, чтобы
работники могла повышать свою квалификацию.
56000 руб.
5
Возможность
продвижения на
руководящие должности
Следует постоянно повышать квалификацию тех
работников, которые являются эффективными, для того
чтобы сформировать из них резерв руководящего
состава.
24500 руб.
6
Статусные поощрения
лучших работников
Предлагается поместить наиболее эффективных
работников в каталогах, газетах, на сайте, проводить
конкурсы с призами. Такая мера обеспечит личную
карьеру работников.
16200 руб.
7
Итого:
260000 руб.
В том случае, если предлагаемые программы будут применены, то
мотивация будет обеспечивать более активное участие работников, для того,
68
чтобы достичь целей в ООО «Стройпласт», мероприятий по их достижению,
реализацию целей и мероприятий. Предложенные варианты действий по
совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда могут быть
реализованы в ООО «Стройпласт» уже в 2019 г.
Выводы по третьей главе.
Осуществление бухгалтерского учета в ООО «Стройпласт» можно
отметить как довольно профессиональное. Учет осуществляется грамотно,
соответствует требованиям законодательства РФ.
Все первичные документы и бланки годовой отчетности подшиваются,
сохраняются в бухгалтерии. Документы хранятся в чистоте и порядке, и
работники довольно быстро могут найти любую документацию, даже в том
случае, если она относится к предыдущему отчетному периоду. В
бухгалтерии имеется вся необходимая вычислительная техника, для
проведения учета применяют специальную компьютерную программу. Но
вместе с этим, есть предложения относительно улучшения осуществления
бухгалтерского учета на данном предприятии.
Для стабильной к улучшению работы персоналу ООО «Стройпласт»
нужно постоянно подтверждать уровень квалификации, быть в курсе всех
изменений в своих отраслях.
Помимо этого, предлагается зачисление в штат ООО «Стройпласт»
еще одного бухгалтера, который будет специализироваться по расчетам с
персоналом по зарплате и прочим операциям, что поспособствует избежать
проблемы при данном виде расчетов.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет расходов по оплате труда справедливо занимает одно из главных
мест в системе управления в каждой компании.
В выпускной квалификационной работе исследован порядок учета
расчетов по оплате труда, ведение синтетического и аналитического учета
расходов на оплату труда в ООО «Стройпласт»
Проведенное исследование позволяет отметить следующие моменты:
Решением руководства ООО «Стройпласт» учет расчетов с персоналом
по оплате труда ведется бухгалтерией, который возглавляет главный
бухгалтер. Бухгалтерия является самостоятельным функциональным
подразделением. Учет ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия
8.2. Все специалисты этого отдела подчиняются главному бухгалтеру.
В ООО «Стройпласт» учет расчетов по оплате труда ведется на
специальном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В ООО «Стройпласт» при начислении сотрудникам заработной платы
применяется простая повременная оплата труда для рабочих основных
производств и общехозяйственных работников.
Для учета рабочего времени в ООО «Стройпласт» формируется Табель
учета рабочего времени (форма №Т-13). Табель заполняется бухгалтерией,
где по установленным тарифным ставкам, а также приказом о премировании
осуществляется начисление зарплаты.
Для того чтобы рассчитать зарплату и выдать ее работникам на
исследуемом предприятии применяется форма №Т-51 «Расчетная
ведомость». Данный бланк – это табличная часть, где имеется информация о
начисления по каждому работнику.
Вся сумма начисленной заработной платы в обязательном порядке
должна отражаться на лицевых счетах работников. Показатели заработной
платы заносятся в расчетно-платежную ведомость, в соответствии с которой
и осуществляется выплата.
70
Отдельно по каждому работнику ООО «Стройпласт» на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется аналитический учет.
Главным видом удержаний выступает налог на доходы физических
лиц, который удерживается из заработной платы согласно главе 23
Налогового кодекса Российской Федерации и составляет 13%.
Изучив особенности расчетов по оплате труда в ООО «Стройпласт»
можно сказать, что учет личного состава, отработанное время, удержание
зарплаты осуществляется в соответствии с нормативными и
законодательными актами РФ.
Однако, при рассмотрении порядка учета оплаты труда, были
выявлены и недостатки:
- при расчете начисленной и уплаченной заработной платы в ООО
«Стройпласт», а также расчета НДФЛ, допускаются ошибки;
- отсутствует график документооборота в части расчетов с персоналом
по прочим операциям;
- не проводится должным образом инвентаризация расчетов с
персоналом.
- отсутствует эффективная система стимулирования работников ООО
«Стройпласт»
В качестве мероприятий по совершенствованию учета расчетов с
работниками по оплате труда было предложено:
1. Внедрение программы 1С ЗУП: Зарплата и кадры, применение
которой приведет к повышению эффективности управления расходами на
персонал и мотивации сотрудников за счет перехода на единую методологию
оплаты труда. Так же будут соблюдены целевые сроки «быстрого закрытия»
- расчет зарплаты и ее отражение в учете за 3 дня. Это будет в свою очередь
способствовать своевременной сдаче регламентированной отчетности.
2. Использование специальных бухгалтерских и налоговых
регистров, что позволит повысить качество учета расчетов по оплате труда,
также совершенствовать порядок начисления НДФЛ.
71
3. Составление графика документооборота в части учета расчетов с
персоналом позволит упорядочить и систематизировать движение первичных
документов от момента их создания до момента передачи на хранение.
4. Проведение инвентаризации расчетов по оплате труда и прочим
операциям позволит повысить контроль за осуществлением расчетов и
избежать штрафных санкций.
Предложенные направления совершенствования учета расчетов по
оплате труда в ООО «Стройпласт» позволят устранить выявленные
недостатки, повысить эффективность учетной работы ООО «Стройпласт» и
привести состояние бухгалтерского учета в соответствие с современными
требованиями.