14
службы. Различают два рода морального износа основных производственных
фондов, и прежде всего их активной части.
Моральный износ первого вида И
М1
определяется на основании
соотношения балансовой и восстановительной стоимостей (3):
И
М1
= (С
б
– C
в
) : С
б
* 100 (3)
где И
М1
– моральный износ перового вида;
С
б
– балансовая стоимость основных фондов;
C
в
– восстановительная стоимость основных фондов.
Моральный износ второго вида И
М2
сокращение продолжительности
действия машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их
производительности или мощности, а тем, что дальнейшая эксплуатация
старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам
производства. Он определяется на основании сравнения основных фондов и
издержек производства (4):
И
м2
= (И
зд2
- И
зд1
,) : И
зд2
*100 (4)
где И
зд1
– издержки производства действующих основных средств;
И
зд2
– издержки производства новых основных средств.
Определяющим фактором морального износа выступает научно-
технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все
основные фонды, но в наибольшей степени – рабочие машины. Замена
конструктивно устаревших, но еще годных машин новыми должна
основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как
преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему, влечет
за собой ничем не оправданные материальные потери.
В современных условиях все большее значение приобретает учет
морального износа. Появление новых, более совершенных видов
оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями
обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным
замену старых ОПФ еще до их полного физического износа.
Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что
15
на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по
сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании.
Это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции [7, с. 136].
Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает
период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или
заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны
денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации
машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь
созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в
затраты на производство продукции в виде амортизации.
Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств
труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.
Амортизация является денежным выражением физического и морального
износа основных средств[41, с 20].
Общая сумма амортизационных отчислений предприятий начисляется
исходя из первоначальной стоимости имущества и затрат на капитальный
ремонт[29, с. 308].
Основная цель амортизации – это накопление средств, необходимых
для последующего полного восстановления (реновацию) ОПФ. Затраты на
амортизацию учитываются в себестоимости изготовляемой продукции в виде
амортизационных отчислений. По мере реализации продукции их величина,
включенная в себестоимость, принимает денежную форму и перечисляется в
амортизационный фонд. Этот фонд используется только на полное
восстановление (реновацию), т.е. на приобретение и установку новых ОПФ.
Амортизационные отчисления представляют собой денежное
выражение размера амортизации, соответствующего степени износа
основных фондов.
На рисунке 1 отражено место амортизации в системе воспроизводства
основных фондов [15, с.116]:
16
Рисунок 1 - Место амортизации в системе воспроизводства
основных фондов
Годовая величина амортизационных отчислений определяется
равенством (5):
А
г
= (Ф
б
-Ф
л
)/Т (5)
где А
г
– годовая величина амортизационных отчислений;
Ф
б
– балансовая стоимость основных производственных фондов;
Ф
л
–ликвидационная стоимость основных производственных фондов,
руб.;
Т - срок службы основных фондов, лет.
Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой
стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой
амортизации (6):
Н = (А
г
:Ф
б
) * 100 (6)
где Н – норма амортизации;
А
г
– годовая величина амортизационных отчислений;
Ф
б
– балансовая стоимость основных производственных фондов.
Реиновация (полное
восстановление) ОПФ
Износ ОПФ
Амортизационный фонд
Амортизация ОПФ
Реализованная продукция
Себестоимость продукции
ОПФ
17
Нормы амортизации постоянно совершенствуются и поддерживаются
на научно обоснованном уровне. Как занижение, так и завышение
нормамортизации влекут за собой искусственное повышение издержек
производства себестоимости продукции. Занижение нормы амортизации
приводит к тому, что амортизация не возмещает износ основных фондов, и
предприятию на реновацию приходится расходовать часть своего чистого
дохода. Амортизационные отчисления производятся предприятиями
ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизации и
балансовой стоимости основных производственных фондов по отдельным
группам и инвентарным объектам.
Начисление амортизации может осуществляться только теми
способами, которые разрешены к применению. В настоящее время
амортизация объектов основных средств в ПМР производится одним из
следующих способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему
продукции;
ускоренным методом амортизации (увеличение размера
отчислений по линейному способу).
Применение одного из способов по группе однородных объектов
основных средств и производится в течение всего его срока полезного
использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его
используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного
способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год
амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
18
Другими словами происходит равномерное включение в себестоимость
готовой продукции стоимости основных средств и распределение расходов
на амортизацию в течение всего срока службы объекта основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают
следующим образом (7):
А=(С
перв
*Н
а
):100 (7)
где А– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
С
перв
– первоначальная стоимость объекта;
Н
а
– норма амортизационных отчислений.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на
основании срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка первоначальная стоимость никогда
не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать
максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива,
что дает предприятию возможность наиболее эффективно возмещать затраты
по приобретению объекта основных средств. Другими словами, в первые
годы эксплуатации объекта основных средств, величина начисленной
амортизации увеличивается, завышается себестоимость готовой продукции,
снижается налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на
прибыль с тем, чтобы в последующие годы, до окончания срока полезного
использования объекта основных средств, уменьшить величину
амортизационных отчислений, снизить себестоимость продукции, повысив ее
рентабельность и конкурентоспособность по издержкам.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизации определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и годового
соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта (8):
19
А=С
перв
*(Т
ост
:Т(Т+1)/2) (8)
где С
перв
– первоначальная стоимость объекта;
Т
ост
– количество лет, оставшихся до окончания срока полезного
использования; Т - срок полезного использования.
Происходит постепенное снижение себестоимости готовой продукции
из года в год и увеличение прибыли, однако в этом случае в первые годы на
себестоимость будет списываться пропорционально большая часть
стоимости объектов основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств (9):
А=С/В (9)
где А– сумма амортизации на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость объекта основных средств;
В – предполагаемый объем производства продукции.
Ускоренный метод амортизации является целевым методом более
быстрого по сравнению с нормативными сроком и службы основных
фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки
производства и обращении.
Предприятии могут применить ускоренный метод исчисления
амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения
выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов
материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в
20
случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально
устаревшей техники на новую и более производительную.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют
равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в
установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их
группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное
восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления
основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для
технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить
налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом
уровне [32, с. 83].
Рассмотрев особенности амортизационной политики, целесообразно
перейти к изучению показателей эффективного использования основных
фондов предприятия.
1.3 Методика расчета показателей движения и эффективности
использования основных производственных фондов
Для характеристики использования основных производственных
фондов применяются различные показатели, которые условно можно
разделить на две группы:
обобщающие показатели;
частные показатели.
Обобщающие показатели, к которым, прежде всего, относятся
фондоотдача и рентабельность, применяют для характеристики
использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства: для
предприятий, отраслей и народного хозяйства в целом.
Частные показатели, как правило, натуральные, применяются для
характеристики использования основных производственных фондов чаще
всего на предприятиях или в их подразделениях. Эти показатели
21
подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования
основных фондов[42, с. 34].
Результатом лучшего использования основных фондов является,
прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий
показатель эффективности основных фондов должен строиться на принципе
соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных
при ее производстве основных фондов. Основным, критериальным
показателем эффективности использования основных фондов является
фондоотдача[12, с.205].
Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема
продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Фондоотдача отражает выпуск продукции (или объем товарной
продукции), приходящийся на 1 руб. основных фондов (10):
ФО=ВП/Ф (10)
где ФО – фондоотдача;
ВП – объем продукции, руб;
Ф– среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Повышение фондоотдачи является положительным моментом в
деятельности организации. Это способствует снижению себестоимости
выпускаемого товара и повышению прибыли.Фондоотдача измеряется в тех
же измерителях, что и объемпроизводства, то есть натуральных, условно-
натуральных или стоимостных[10, с. 73].
Наряду с фондоотдачей в практике комплексного экономического
анализа хозяйственной деятельности вычисляют и обратную величину,
которую называют фондоемкостью. Она характеризует стоимость основных
производственных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции (11):
ФЕ= Ф/ВП (11)
где ФЕ –фондоёмкость;
Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
ВП –объем продукции, руб.
22
Снижение фондоемкости означает экономию капитала, участвующего в
производстве.
Большое влияние на фондоотдачу и фондоемкость оказывает
показатель фондовооруженности труда (ФТ), который рассчитывается по
формуле (12):
ФВ=Ф/ЧР (12)
где ФВ – фондовооруженность;
ЧР – среднесписочная численность персонала[20, с.232].
Фондовооруженность труда характеризует уровень обеспеченности
работников предприятия основными средствами.
Повышение эффективности использования ОПФ выражается не только
в увеличении производства продукции, но и в экономии сырья, материалов,
топлива и других материальных ресурсов, которые не находят отражения в
показателе фондоотдачи. Фондоотдача может уменьшиться, а
фондорентабельность увеличиться – это зависит от направлений новых
капитальных вложений. Поэтому для оценки эффективности использования
основных производственных фондов наряду с фондоотдачей применяют
показатель фондорентабельности.
Фондорентабельность (ФР) основных средств определяется путем
деления прибыли (П), полученной от основной деятельности предприятия, на
среднегодовую стоимость основных средств (13):
ФР=П/Ф (13)
где ФР – фондорентабельность основных средств;
П – прибыль от основной деятельности;
Ф – среднегодовая стоимость основных средств.
Она показывает долю прибыли, приходящуюся на 1 рубль стоимости
основных фондов.
Наряду с обобщающими показателями большое значение имеет
применение в аналитической работе частных показателей эффективности
использования основных фондов. Частные показатели характеризуют степень
23
использования отдельных элементов основных фондов: оборудования,
производственных площадей[4, с. 58].
Частные показатели использования основных производственных
фондов могут быть объединены в три группы:
I) показатели экстенсивного использования основных фондов,
отражающие уровень использования их во времени. Для определения уровня
использования основных фондов по времени выделяют следующие виды
времени: календарный, режимный, плановый и фактический фонд времени:
Календарный фонд времени — максимально возможный фонд времени,
определяется числом дней в плановом периоде.
Режимный фонд времени рассчитывается как календарный за вычетом
выходных и праздничных дней.
Плановый фонд времени определяется на основе режимного фонда
времени с учетом ремонта оборудования, технические осмотры и т. д.
Фактический фонд времени представляет собой плановую величину
фонда времени, скорректированную на время простоев и сверхурочной
работы.
Отношение каждого последующего вида фонда времени к
предыдущему дает систему коэффициентов использования времени работы
оборудования.
Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать
время работы оборудования. Сравнение календарного и режимного фондов
времени дает возможность установить возможности лучшего использования
за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за
счет лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат
времени на ремонт в рабочее время.
Уровень экстенсивного использования основных фондов
характеризуется степенью вовлечения оборудования в процесс производства.
2) показатели интенсивности использования основных фондов,
отражающие величину выпуска продукции на единицу времени.