4
Содержание
Введение …………………………………………………………………………… 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
малых предприятий………………………………………………………………... 8
1.1. Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового
учета………………………………………………………………………. 8
1.2. Бухгалтерский учет на малых предприятиях………………………… 14
1.3. Налогообложение малых предприятий ………………………………. 18
1.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия ……………………………………………………………. 22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения предприятия
на примере ИП Несмачная М.Г. …………………………………………………. 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия………. 27
2.2. Организация бухгалтерской службы на предприятии…………………. 39
2.3. Особенности учета и налогообложения предприятия ИП Несмачная
М.Г. ……………………………………………………………………………… 44
2.4. Порядок формирования отчетности в организации…………………. 49
Вывод по главе
Глава 3. Направления совершенствования системы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятия ИП Несмачная М.Г. ……………………… 53
3.1. Рекомендации по изменению системы налогообложения …………. 53
3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии учета…………. 56
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций………………. 61
Вывод по главе
Заключение ………. …………………………………………………… 63
Список использованной литературы ……………………………………. 66
Приложения ……………………………………………………………. … 72
5
Введение
Актуальность исследования состоит в том, что малый бизнес во всем
мире является одним из основных секторов экономики, поэтому государство
уделяет пристальное внимание развитию малого сектора и всячески его
поддерживает.
Трепетное отношение государства к малому бизнесу выражается в
различных мерах поддержки: программы развития; субсидирование; кредитные
и налоговые льготы; льготная аренда госимущества; упрощенная отчетность;
«каникулы» по проверкам и другие послабления.
Грамотно пользуясь льготами, малое предприятие может иметь массу
преимуществ. Для того чтобы претендовать на подобную заботу государства,
малое предприятие должно быть зарегистрировано в едином реестре субъектов
малого и среднего предпринимательства, который формирует ФНС на
основании отчетных данных.
По оценкам экспертных организаций в сфере экономики и финансов,
российский малый бизнес так и не сумел стать ключевой структурой в общей
экономической системе государства.
Это обстоятельство расценивается как отрицательное явление,
поскольку недостаточная активность мелкого и среднего частного капитала
негативно сказывается на таких основообразующих экономических процессах,
как: занятость населения и уровень его благосостояния; перераспределение
капитала между всеми отраслями экономики и, как следствие, наличие
одинаковых возможностей для развития каждой из этих отраслей; общие
возможности для роста добавленной стоимости в составе национального
продукта.
Отсутствие позитивных изменений по указанным направлениям
является одной из основных причин невозможности переориентировать
российскую экономику с сырьевой на инновационную.
6
Цель работы – рассмотреть особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на примере ИП Несмачная
М.Г.).
Задачи работы:
- раскрыть понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- рассмотреть бухгалтерский учет на малых предприятиях;
- изучить налогообложение малых предприятий;
- показать особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия;
- провести организационно-экономическую характеристику предприятия
ИП Несмачная М.Г.;
- рассмотреть организацию бухгалтерской службы на предприятии ИП
Несмачная М.Г.;
- показать особенности учета и налогообложения предприятия ИП
Несмачная М.Г.;
- раскрыть порядок формирования отчетности в ИП Несмачная М.Г.;
- предложить рекомендации по изменению системы налогообложения
ИП Несмачная М.Г.;
- разработать рекомендации по совершенствованию методологии учета
ИП Несмачная М.Г.;
- провести оценку эффективности предложенных рекомендаций.
Предмет исследования - особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на примере ИП Несмачная
М.Г.).
Объект исследования - ИП Несмачная М.Г.
В работе использованы нормативно-правовые акты, регулирующие
основы налогообложения в малом бизнесе: законы, Положения по
бухгалтерскому учету, методические указания, а также труды авторов,
занимающихся анализом налогообложения малого бизнеса, таких, как Бодрова
7
Т.В., Белоусова А.А., Землякова А.В., Астахов В. П., Засько В.Н., Донцова О.И.,
Кошелева Т.Н., Николаева Г. А. и других, материалы ИП Несмачная М.Г.
Методы исследования: метод сравнения, анализа, синтеза, графический,
метод абсолютных и относительных величин и др.
При написании практической части я руководствовалась материалами
бухгалтерской отчетности и отчетностью о финансовых результатах ИП
Несмачная М.Г.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий
1.1.Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета
Одним из основных элементов экономической системы любой развитой
страны является малый и средний бизнес. Данный вид предпринимательства
сильно зависит от изменений конъюнктуры рынка, влияя на стабильность и
динамичность развития государственной экономики.
На сегодняшний день статистика показывает количественное
преобладание субъектов малого бизнеса над средним и крупным. Объясняется
это, в первую очередь, рядом преимуществ, таких как:
- доступность для широкого круга людей;
- непосредственное взаимодействие с потребителем, быстрая реакция на
его запросы;
- функционирование в разных сферах;
- относительная простота в организации малого бизнеса, не требующего
больших финансовых вложений, материальных и трудовых затрат;
упрощённый аппарат управления;
- производство малыми партиями и т.д.
1
В декабре 2018 года на территории РФ зарегистрировано 2950,8 тыс.
малых предприятий, 21% из которых заняты в сфере операций с
недвижимостью, 25% - в сфере оптовой торговли, 15% - в строительстве
2
.
Общий доход от деятельности субъектов малого предпринимательства
составил 17 трлн. 340 млрд. руб., что составляет 20% от ВВП России. В то же
время, в развитых странах, таких как Франция, США, Германия и Япония, этот
показатель достигает 60%
3
.
1
Медведева О.В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях
// Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - № 3 (15). - С. 45.
2
Чумакова Н.А., Савич Е.О. Государственная поддержка малого бизнеса в России // Финансово-экономические
аспекты международных интеграционных процессов. Международное научное периодическое издание по
итогам Международной научно-практической конференции. - Стерлитамак: АМИ, 2016. - С. 185.
3
Проблемы малого предпринимательства в РФ в 2019 году https://42clouds.com/ru-ru/articles/Problems-business-
in-2019.html
9
Данные показатели подтверждают, что в нашей стране развитие малого
бизнеса находится на низком уровне, поэтому рассмотрение проблемных
вопросов стимулирования развития малого бизнеса и направлений
совершенствования финансовой отчетности данной сферы представляется
особенно актуальным.
Активность в сегменте малого и среднего предпринимательства (МСП) в
2019 году стабилизировалась после существенного роста в 2018-м.
Количество активных компаний в сегменте МСП в России в августе
2018 г. – марте 2019 г., по нашим оценкам, увеличилась на 0,3% г/г.
:
4
- лидерами по приросту количества новых компаний стали Камчатский
край, Тыва и Чувашия;
- в 25 регионах наблюдалось сокращение активных МСП, в их число
попали Москва и Московская область с показателем 3,3%;
- секторы, связанные с потребителем, росли медленнее, добывающие –
быстрее. Такая ситуация была связана с общими структурными вызовами,
стоявшими перед российской экономикой
5
;
- распространение предпринимательской активности в России
оставалось ниже среднемирового. Собственный бизнес активно вело порядка
2,9% населения.
Данные Росстата показывают, что с каждым годом наблюдается рост
числа малых предприятий в России (рисунок 1).
Этот рост осуществляется в значительной мере за счёт существенной
поддержки государства и совершенствования нормативно-законодательной
базы в этой сфере деятельности.
Активность в сегменте малого и среднего предпринимательства (МСП) в
2019 году стабилизировалась, что свидетельствует о росте отрасли и
повышенном внимании к ней.
4
Развитие малого и среднего бизнеса в
Россииhttps://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/files/pdf/analytics/s_m_business_dev.pdf
5
Большой портал для малого бизнеса https://www.business.ru/article/1523-chto-jdet-malyy-biznes-v-2019-godu
10
Рис.1. Динамика количества микро, малых, средних предприятий за
период 2016-2018 гг.
6
Структура малого бизнеса в разрезе юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за период 2016-2018 гг. приведена на
рисунке 2.
Рис.2. Структура малого бизнеса в разрезе юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за период 2016-2018 гг.
7
6
Большой портал для малого бизнеса https://www.business.ru/article/1523-chto-jdet-malyy-biznes-v-2019-godu
11
Структура малого бизнеса в разрезе микро, малых и средних
предприятий за период 2016-2018 гг. приведена на рисунке 3.
Рис.3. Структура малого бизнеса в разрезе микро, малых и средних
предприятий за период 2016-2018 гг.
8
Динамика численности работников, занятых на микро, малых, средних
предприятиях, и индивидуальных предпринимателе приведена на рисунке 4.
Основой ведения малого бизнеса является федеральный закон «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 N 209-ФЗ. Именно в нем определены порядок отнесения
хозяйствующих субъектов к субъектам малого и среднего
предпринимательства, а также основные «привилегии»
9
.
7
Налоговая аналитика. Analytic.nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-
RU.htm.
8
Налоговая аналитика. Analytic.nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-
RU.htm.
9
Развитие малого и среднего бизнеса в России
https://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/files/pdf/analytics/s_m_business_dev.pdf
12
Субъекты малого предпринимательства и до этого момента
пользовались обширным количеством льгот, среди которых наиболее важными
являются:
- возможность не устанавливать лимит в кассе;
Рис.4. Динамика численности работников, занятых на микро,
малых, средних предприятиях, и индивидуальных
предпринимателе за период 2016-2018 гг.
10
- право на получение государственной гарантии;
- возможность ведения сокращённого бухгалтерского учёта и
упрощенная бухгалтерская отчётность;
- запрет на проведение большого количества неналоговых проверок;
- возможность заключения срочных трудовых договоров;
- доля в 15% в государственных закупках;
- упрощённая система налогообложения;
Однако отнесение предприятия к малому является относительно
условным и «плавающим». Постановление Правительства РФ № 265 с
2019 года вносит некоторые поправки в критерии определения малого
10
Развитие малого и среднего бизнеса в
Россииhttps://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/files/pdf/analytics/s_m_business_dev.pdf
13
предприятия
11
. Ранее для определения того, подходит ли компания под
критерии такого предприятия, оценивалась выручка от реализации. Теперь
используется более широкое понятие «доход от предпринимательской
деятельности».
Приведем критерии в таблице 1.
Таблица 1
Основные критерии определения малого предприятия
12
Критерий
Среднее
предприятие
Малое
предприятие
Микро
предприятие
Доходы
2 млрд. руб.
800 млн. руб.
120 млн. руб.
Численность
сотрудников
101 – 250 человек
100 человек
15 человек
Доля
участия
других лиц
в капитале
Доля участия
государственных
образований (РФ,
субъектов РФ,
муниципальных
образований),
общественных и
религиозных
организаций и фондов
не более 25% в сумме.
Доля участия обычных
юридических лиц (в
том числе
иностранных) не более
49% в сумме.
Доля участия юр.лиц,
которые сами субъекты
малого и среднего
предпринимательства,
не ограничена.
Таким образом, значимость малого предпринимательства для
национальной экономики не подвергается сомнению, а эффективность его
развития является важнейшим условием позитивной динамики социально-
экономических процессов, протекающих в обществе.
11
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства"
12
Капустина Елена Ивановна, Русаков Максим Александрович Сравнение государственной поддержки малого
бизнеса в развитых странах и РФ // Вестник БГУ. Экономика и менеджмент. 2017. №1. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-gosudarstvennoy-podderzhki-malogo-biznesa-v-razvityh-stranah-i-rf (дата
обращения: 25.11.2019).