14
1.2. Бухгалтерский учет на малых предприятиях
Малым предприятиям живется проще в плане налогов и бухучета. Они
могут:
- вести упрощенный бухгалтерский учет. Эта льгота не распространяется
на организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту (ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
13
;
- послабления касаются порядка списания материальных затрат,
начисления амортизации, создания резервов и т.д. Более того, микро
предприятия могут вести бухгалтерский учет без применения двойной записи, а
индивидуальных предпринимателей государство и вовсе освобождает от
ведения бухгалтерского учета. Правила ведения упрощенного бухучета
прописаны в рекомендациях ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13)
14
;
- рекомендуемые упрощенные формы регистров бухучета для малых
предприятий закреплены в Приказе Минфина России № 64н от 21 декабря 1998
г.:
15
- сдавать сокращенный набор бухгалтерских отчетов. Малые
предприятия сдают всего две обязательные формы – бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых результатах, и те в упрощенном виде с укрупненными
показателями. Упрощенные формы приведены в Приложении № 5 к Приказу
Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
16
;
- не устанавливать кассовый лимит (п. 2 Указаний Центрального банка
от 11 марта 2014 г. № 3210-У)
17
.
Для малого бизнеса действуют специальные налоговые режимы. Это:
- упрощенная система налогообложения (УСН);
13
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ // Собрание законодательства РФ. –2011.
– № 50. – Ст. 7344 – Консультант Плюс.
14
Рекомендации ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13) – Консультант Плюс.
15
Приказ Минфина России № 64н от 21 декабря 1998 г. – Консультант Плюс.
16
Приложение № 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н– Консультант Плюс.
17
Указания Центрального банка от 11 марта 2014 г. № 3210-У– Консультант Плюс.
15
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД);
- спец. режим для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
- патентная система налогообложения (только для ИП)
18
(рисунок 5).
Рис.5. Налоговые режимы
19
Эти налоговые режимы имеют ограничения по видам деятельности,
выручке, численности персонала и остаточной стоимости основных средств. Не
каждое малое предприятие может их использовать
20
.
Так, для УСН лимит выручки– 150 млн руб. в год, а для малых
предприятий в целом – 800 млн. руб.
Главная опасность для малых предприятий, применяющих специальные
налоговые режимы, а также прочие преференции для малого бизнеса – это
выйти за пределы показателей деятельности, установленных для льготников в
Российской Федерации.
18
Болтава А.Л. Актуальные изменения в налоговой отчетности субъектов малого бизнеса, применяющих УСН
в 2016 году // Современная наука: теоретический и практический взгляд: сборник статей Международной
научно-практической конференции: в 4-х частях. - Уфа: Аэтерна, 2016. - С. 54. Водопьянова В.А., Гапонова
Е.А., Самсонова И.А., Терещенко Д.С. Упрощенная система налогообложения как способ налоговой
оптимизации // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 6-1. – С.
104.
19
Засько В.Н., Донцова О.И. Льготное налогообложение кластеров в контексте формирования инновационной
экономики России // Российское предпринимательство. – 2013. – № 7(229). – С. 42.
20
О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ // Собрание законодательства РФ. –2011. – №
50. – Ст. 7344 – Консультант Плюс.
16
Региональные власти местными законами имеют право устанавливать
пониженные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих
специальные налоговые режимы (рисунок 6).
Рис.6. Параметры налогообложения малых предприятий
21
В соответствии с Федеральным законом от 25.12.2018 № 480-ФЗ
действует мораторий на проведение плановых проверок в отношении субъектов
малого и среднего предпринимательства.
22
Каникулы не распространяются на налоговые проверки, проверки в
области радиационной безопасности, атомной энергии и государственной
тайны, контроль качества аудиторских организаций, федерального пробирного
надзора, плановые проверки, по которым установлены категории риска и
классы опасности.
21
Засько В.Н., Донцова О.И. Льготное налогообложение кластеров в контексте формирования инновационной
экономики России // Российское предпринимательство. – 2013. – № 7(229). – С. 42.
22
Красова Е.В., Колосюк К.Е., Дербуш Н.М. — Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета
субъектами малого предпринимательства в России // Теоретическая и прикладная экономика. – 2017. – № 2. –
С. 99 - 112. DOI: 10.25136/2409-8647.2017.2.23306 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=23306
17
Также не могут рассчитывать на каникулы ООО и ИП, которые:
- за последние три года привлекались к административной
ответственности за грубые нарушения, или их деятельность приостанавливали
за административное правонарушение;
- ведут деятельность в социальной сфере, образовании,
здравоохранении, теплоснабжении, электроэнергетики и по лицензируемым
видам деятельности
23
.
Мораторий распространяется только на плановые проверки. Если
вопреки мораторию организацию из реестра МСП проверяют, это будет грубым
нарушением, а результаты проверки будут недействительными.
Малые предприятия могут испытывать определенные трудности в
процессе работы. Это сложности в привлечении больших объемов
финансирования на развитие и переоснащение, затрудненный доступ к
кредитным ресурсам и их дороговизна.
К тому же малые предприятия вынуждены вести деятельность в
условиях жесткой конкуренции с крупными местными компаниями и
транснациональными корпорациями.
Вместе с тем, небольшая численность персонала и сравнительно простая
структура управления делают малую фирму гибкой и мобильной. Владельцам
малого бизнеса проще принимать важные стратегические решения и
перестраивать деятельность в соответствии с нуждами рынка.
Преимущество малого бизнеса – это меры государственной поддержки,
включая предоставление субсидий и инвестиций, гарантии по обязательствам,
создание особых условий для участия в тендерах на выполнение госзаказа и т.д.
Это дает малому бизнесу ощутимые конкурентные преимущества.
Льготы для малого бизнеса могут использовать и крупные компании в
рамках холдингов для снижения налоговой нагрузки. Но это рискованно и
опасно.
23
О бухгалтерском учете: Федер. закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ // Собрание законодательства РФ. –2011. – №
50. – Ст. 7344 – Консультант Плюс.
18
Формальное дробление бизнеса считается нарушением, за которое
можно получить крупные доначисления и штрафы.
Поэтому бизнес-структуру нужно выстраивать осторожно и грамотно,
чтобы у контролеров не возникло претензий.
1.3.Налогообложение малых предприятий
Малому и среднему бизнесу государство предоставляет несколько
вариантов облегченных налоговых режимов. Они перечислены в статье 18
Налогового кодекса РФ (вместе с наименованиями в подробном и сокращенном
варианте). Подробнее условия применения спец. режимов рассматриваются в
главе 26.2 и других разделах НК РФ.
24
Правомерность их использования
определяется по отчетности в ИФНС.
Предприниматели сами выбирают льготную систему из четырех
возможных:
- УСН– упрощенная система налогообложения;
- ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
- ПСН – патентная система налогообложения (патент);
- ЕСХН – единый сельхоз налог.
Первые два варианта являются универсальными, поскольку подойдут
разным направлениям деятельности. Вторая пара дает преимущества в
ограниченных сферах деятельности. Когда ИП не избежать применения ОСНО
Прежде решить, какую систему налогообложения выбрать для ИП в 2019 году,
оцените перспективы ближайшего года работы. Если компания выйдет за рамки
ограничений для упрощенных режимов, имеет смысл вести бухучет именно по
ОСНО.
Регистрация общей системы обоснована следующим категориям:
крупные предприятия; компании с высоким уровнем прибыли; фирмы,
24
Снегирева Т.К. Особенности налогообложения предприятий легкой промышленности Владимирской области
и механизмы его развития на основе спец. режимов // Российское предпринимательство. – 2018. – Том 19. – №
7. – С. 2091
19
деятельность которых не удовлетворяет условиям спец. режимов. Отказаться от
удобного режима и вернуться на ОСНО придется при смены сферы
деятельности: если новое направление не предусматривает налоговых спец.
режимов, как УСН (статья 346.12 НК РФ). Для ИП в этом случае
предусмотрены три вида налогов: НДС – от 0,1 до 20% (пункты 1 и 2 статьи 164
НК РФ); имущественный – до 2% (зависит от кадастровой цены помещения) и
на доходы физлиц (НДФЛ) – 13%. За период, когда фирма работала на
«упрощенке» или «вменёнке», придется отчитаться отдельно по старой схеме.
В случае принудительного перевода на ОСНО нельзя подавать заявление на
возврат к предыдущему режиму в течение года.
25
Условия работы ИП на УСН.
Упрощенку любят малые организации. Она объединяет два варианта
вычисления налоговой базы, что иногда мешает бухгалтерам. Но при
правильном планировании это препятствие легко устранить.
В главе 26.2 НК РФ описан порядок определения доходов и расходов в
отчетный период. Применяются две базовые ставки: 6 процентов на доходы и
15 процентов – на доходы минус расходы.
Первый вариант подходит для работающих в сфере услуг:
парикмахерские, сервисные центры, ателье. Он востребован, когда мало
расходов, а большая часть выручки является прибылью. Например,
юридические услуги, работа с материалом заказчика (где обходятся без закупки
оборудования, сырья или найма персонала).
Вариант с вычитанием затрат подходит для розничной торговли или
интернет-магазинов, где оборот небольшой, а ощутимая часть выручки
тратится на закупку товаров, услуги по их доставке на дом, заработную плату
сотрудникам.
25
Упрощенная система налогообложения. Nalog.garant.ru. [Электронный ресурс]. URL: Анализ тенденций в
бюджетно-налоговой сфере России. Rea.ru. [Электронный ресурс]. URL:
https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten/bulleten-vipusk6.pdf.
20
Это также строительство, сервисные центры, содержащие склад
запасных частей. По сравнению с ОСНО оба режима выгодны
предпринимателю.
26
Например, закусочная заработала 300 тысяч рублей прибыли (700 тысяч
выручки, 400 - затраты). На общей системе придется заплатить государству 93
тысячи рублей (при НДС 18%, в 2019 году его подняли до 20%). Применение
УСН 15% позволит отдать всего 45 тысяч (плюс ежегодные взносы во
внебюджетные фонды - 30 тысяч). Итого - менее 75 тысяч рублей. Если фирма
работает на УСН 6%, то заплатит 42 тысячи рублей налогов и взносы в ПФР и
ФСС.
ИП выгодно и то, что отчитываться надо один раз в год (при отсутствии
наемного персонала). Это дополнительно уменьшает затраты на ведение
бухгалтерского учета. Коммерсанты, выбравшие этот вариант
налогообложения, часто отмечают удобство в плане упрощенного ведения
бухучета (регулируется главой 26.3 НК РФ). ЕНВД востребован в сферах
деятельности вроде грузоперевозок и такси. Компании в том случае может не
нужен офис, работать можно на колесах. ЕНВД популярен также в розничной
торговле, где есть стабильный оборот, а возиться с документами некогда и
некому.
Такой подход удобен для владельцев интернет-магазинов: выгоднее
оформить электронный чек, чем обмениваться накладными. Ежеквартальные
отчеты и платежи в бюджет осуществляются независимо от сумм прибыли,
полученных за отчетный период. Режим подходит для компаний с постоянной
доходностью, без сезонных всплесков и спадов. Законодательством
установлены некоторые ограничения по применению ЕНВД.
27
На предприятия, зарегистрированные как ИП, распространяется одно–
сотрудников не может быть больше 100. В противном случае придется
26
Налоговая аналитика. Analytic.nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-
RU.htm.
27
Медведева О.В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях
// Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - № 3 (15). - С. 45
21
переходить на ОСНО. Это условие можно обойти: если штат задействован в
разных сферах, допускается совмещение систем налогообложения. Например,
автопарк может продолжать работу по ЕНВД, а производство с большим
числом людей перевести на ОСНО. Вести бухучет при этом придется
раздельно.
Преимущества патента для ИП ПСН применяется, как правило, при
сезонном характере деятельности. Преимущество в том, что предприниматель
платит в бюджет только за патент. Никакой декларации по завершении
деятельности подавать в налоговую не нужно. Единственным требованием со
стороны ФНС является ведение книги учета доходов и расходов
28
. Это
необходимо для выявления превышения лимита доходов - 60 миллионов
рублей. Расчет исключительно на совесть предпринимателя – уличить его в
нарушении сложно, поскольку владелец патента освобождается от
обязательной установки кассовой техники (п. 2.1 ст. 2 №54-ФЗ).
29
Как получить право на ЕСХН.
Система востребована в сфере производства товаров сельского и лесного
хозяйства: рыба, мясо животных и птицы, иные товары животного
происхождения, продукция агрономии – зерно, крупы, фрукты, овощи. Выбор
режима налогообложения осуществляется на добровольной основе. Сумма
составляет 6% от доходов за вычетом всех затрат. Деятельность компаний,
работающих на базе сельскохозяйственного налога, регулируется гл. 26.1 НК
РФ. Основное требование перехода на ЕСХН – более 70 процентов выпуска
малого предприятия должна составлять сельхозпродукция. Контроль
показателя осуществляется по данным налоговой декларации.
Предприниматели на ЕСХН имеют право снизить налогооблагаемую базу на
размер убытков за прошлые отчетные периоды. Например, если в прошлом
28
Медведева О.В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях
// Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - № 3 (15). - С. 48.
29
Налоговая аналитика. Analytic.nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-
RU.htm.
22
году случился неурожай, и фирма ушла в минус. На других спец. режимах
такой льготы нет.
Преимущества спец. режимов налогообложения для ИП Малые
предприятия чаще всего выбирается «упрощенку» – 6 или 15 процентов. В
обоих случаях просто рассчитать, сколько платить. Но это не все
преимущества, есть другие: возможность уменьшения налогооблагаемой базы
на размер обязательных пенсионных и социальных страховых взносов
(действительно для ЕНВД и УСН); не нужно передавать бухгалтерские отчеты
в налоговую службу (для УСН); налоги рассчитываются за календарный год
(только для УСН)
30
Переход на ЕНВД, ЕСХН, приобретение патентов выгодно
лишь при определенных видах деятельности. Упрощенный режим дает
возможность работать с минимальным документооборотом. Извлечь максимум
пользы можно, если использовать сразу две системы налогообложения
одновременно.
1.4.Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия
Становясь на непростой путь предпринимательства, каждый бизнесмен
должен понимать, что теперь его мысли во многом будут посвящены трем
составляющим – доходам, прибыли и затратам. Финансы ИП включают все три
компонента, а учет хозяйственной деятельности можно разделить на три
разновидности: налоговый; управленческий; бухгалтерский. Ведение
бухгалтерского учета – это как раз и есть документальное сопровождение
операций индивидуального предпринимателя в рамках своей деятельности.
Задач у такого отслеживания операций много, начиная с возможности в цифрах
и графиках увидеть тенденции развития, заканчивая возможностью
предупредить банкротство. И пускай бухгалтер для индивидуального
30
Медведева О.В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях
// Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - № 3 (15). - С. 48.
23
предпринимателя не обязательная фигура в компании, но его присутствие
жизненно необходимо для обеспечения полноценного учета хозяйственной
активности.
На начальном этапе бухгалтерия для ИП может быть тем вопросом, с
которым предприниматель справится самостоятельно. Но нельзя забывать, что
успешный бизнес построен на умении грамотно делегировать полномочия, а
потому лучше, если каждый специалист будет выполнять свои обязанности, а
не нести бремя многофункциональности.
31
Бухгалтерия ИП на упрощенке
(УСН) предусматривает наличие книги доходов и расходов, которая отражает
хозяйственные операции компании и ведется на основе первичных документов.
При этом регистрировать журнал в налоговой службе необходимости нет, но
оформить книгу нужно согласно установленным нормам.
Если в компании предусмотрено использование наличных денег, тогда
требуется позаботиться о бланках строгой отчетности, к которым относятся:
квитанции; талоны; путевки; наряды; проездные документы.
Учет бланков строгой отчетности ведется в специальной книге. При
необходимости устанавливают расчетно-кассовый аппарат.
Кроме вопросов контроля доходов и расходов предприятия, бухгалтерия
ведает делами налогообложения. Это еще одна причина принять в штат
профессионала, который знает, как рассчитать НДФЛ – один из основных
налогов, которыми облагаются доходы сотрудников. Опытный бухгалтер
всегда верно установит размер удержаний и возвратов НДФЛ из зарплаты, чего
не скажешь о начинающем бизнесмене, еще несведущем в бухгалтерских
вопросах.
Инструменты ведения учета.
В век технологического прогресса было бы неразумно вести дела
устаревшими методами с помощью одного калькулятора. И здесь на помощь
31
Засько В.Н., Донцова О.И. Льготное налогообложение кластеров в контексте формирования инновационной
экономики России // Российское предпринимательство. – 2013. – № 7(229). – С. 42.