44
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы иностранных фирм, за которых плательщик УСН платит налог
на прибыль;
- поступившие дивиденды;
- доходы по действиям с ценными бумагами.
Охарактеризуем расходы ИП Несмачная М.Г.
Список расходов, которые можно включать в базу при расчете налога
строго закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым и
не подлежит расширению. Поэтому, если понесенного расхода нет в указанном
перечне, то вносить его в базу нельзя.
Все расходы можно внести в базу только после их фактической оплаты.
Кроме этого, они также должны соответствовать некоторым
требованиям:
- быть экономически оправданными;
- подтверждаться первичными документами;
- использованы на основной вид деятельности.
Также есть перечень расходов, которые однозначно нельзя включать в
базу, сюда входят:
- расходы на установку рекламной конструкции;
- списание долгов, невозможных к взысканию;
- штрафы, пени и иные выплаты из-за нарушения обязательств;
- оплата услуг предоставления персонала сторонними организациями;
- услуги СОУТ;
- расходы на приобретение бутилированной воды (для кулеров);
- подписку на печатные издания;
- расходы по уборке территорий от снега и наледи и многое другое.
Налоговая база по налогу.
Базой для определения налога является сумма доходов, которые
необходимо уменьшить на размер понесенных за период расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога в ИП Несмачная М.Г. следующий.
45
Охарактеризуем сроки уплаты УСН в ИП Несмачная М.Г.
Доходы минус расходы
Перечисление налога в ИП Несмачная М.Г. выполняется по истечении
каждого квартала в виде авансовых сумм. Далее, когда завершается
календарный год, производится полный расчет платежа, после чего
доплачивается разница между ним и уже перечисленными авансами.
При расчете необходимо также просчитать минимальный налог, чтобы
определить - какой именно платеж в конечном итоге придется перечислять.
Даты, когда выплачиваются авансовые платежи, закрепляются в НК.
Это значит, что дни уплаты следующие:
- за 1-й квартал — до 25 апреля;
-за полгода — до 25 июля;
- за 9 месяцев — до 25 октября.
День, до которого необходимо перечислить окончательный расчет по
налогу, отличается для компаний и предпринимателей, ИП Несмачная М.Г.
необходимо это сделать до 31 марта. В случае нарушения сроков на ИП
Несмачная М.Г. будут накладываться штрафы.
ИП Несмачная М.Г. перечисляет налог в ФНС по месту нахождения
компании.
Для перечисления предназначены три кода КБК УСН доходы минус
расходы (табл. 8).
Таблица 8
Коды КБК УСН доходы минус расходы
Налог, авансовые платежи,
минимальный налог
182 1 05 01021 01 1000 110
Пени
182 1 05 01021 01 2100 110
Штрафы
182 1 05 01021 01 3000 110
С 2017 года КБК для основного налога и минимального был объединен.
Это дает возможность производить зачет при необходимости без
вмешательства самого субъекта бизнеса.
Минимальный налог по УСН – 1%
46
В НК определено, что есть субъект бизнеса находится на системе
«Доходы минус расходы», и по итогам года он получил незначительную
прибыль либо вообще убыток, то ему в любом случае придется оплатить
некоторую сумму налога. Этот платеж получил название «Минимальный
налог». Его ставка равняется 1% от всех полученных субъектом бизнеса
доходов за налоговый период.
Расчет минимального платежа производится только по истечении
календарного года. После того, как по прошествии года ИП Несмачная М.Г.
подсчитало все полученные доходы и произведенные расходы, а также
произвел расчет налога по стандартному алгоритму, ему также необходимо
рассчитать и минимальный налог.
После этого два полученных показателя сравнивается.
Если сумма минимального налога оказалась больше той, что получена
по общим правилам, то в бюджет нужно перечислять именно минимальный. А
если обычный налог больше -то уплачивается он.
Если по итогам года необходимо перечислять минимальный налог, то
раньше субъекту бизнеса приходилось отправлять в свою налоговую письмо, с
просьбой произвести зачет ранее перечисленных авансовых платежей в счет
минимального платежа.
Теперь в этом необходимости нет, ФНС сама после получения
декларации производит необходимые действия.
Рассмотрим расчет налога в ИП Несмачная М.Г.
За 2017 год.
ИП Несмачная М.Г. в течение 2017 года получило следующие
показатели деятельности (табл. 9).
Итоговая сумма налога к уплате по итогам года:
36 063 - 35 009 х15%=158 тыс. руб.
Таблица 9
Расчет налога в ИП Несмачная М.Г. за 2017 год
Квартал
Доход
Расход
47
1-й квартал
9 000
8752
2-й квартал
9 001
8752
3-й квартал
9 001
8752
4-й квартал
9 001
8753
Для сравнения определим сумму минимального налога:
36 063 - 35 009 х1%=105,4 тыс. руб.
Размер минимального налога меньше, значит в бюджет необходимо
будет уплатить налог, определенный на общих основаниях.
Перечислено авансовых платежей в течение года: 335 тыс. руб.
За 2018 год.
Расчет с уплатой 1%, так как были получены убытки в 2017 году в
ИП Несмачная М.Г.
ИП Несмачная М.Г. в течение 2018 года получило следующие
показатели деятельности (табл. 10).
Таблица 10
Расчет налога в ИП Несмачная М.Г.
Квартал
Доход
Расход
1-й квартал
9067
9042
2-й квартал
9068
9043
3-й квартал
9067
9042
4-й квартал
9067
9044
Рассчитаем суммы авансовых платежей:
Итоговая сумма налога к уплате по итогам года:
36 269 – 36 171 х1%=0,98 тыс. руб.
Основным отчетом, который подается при упрощенной системе ИП
Несмачная М.Г., является единая декларация по УСН. Ее необходимо
отправлять в ФНС единожды, до 31 марта года, идущего за отчетным. Крайний
день может быть перенесен на ближайший рабочий день, если он выпадает на
выходной.
48
Кроме этого, есть еще зарплатные отчеты, а также необязательные
налоговые отчеты. Последние подаются только в том случае, если по ним есть
объект расчета налогов.
Полный список требуемых отчетов выглядит следующим образом:
- декларация единого налога УСН;
- отчеты в формате 2-НДФЛ по каждому сотруднику за год;
- отчет в формате 6-НДФЛ поквартально;
- декларация по налогу НДС (если налог был указан в отгрузочных
документах);
- декларации по земельному и транспортному налогам (если существуют
объекты обложения);
- расчет по страховым взносам один раз в квартал;
- обязательные отчеты в ПФР по работникам — СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ;
- отчетность в соцстрах 4-ФСС;
- среднесписочная численность;
- отчетность в статистику (обязательные бланки и по выборке);
ИП Несмачная М.Г. подает полный комплект бухгалтерской отчетности
в различные органы.
Таким образом, проведя исследование, можно заключить, что ИП
Несмачная М.Г. работает в условиях УСН. ИП Несмачная М.Г. сдает
отчетность раз в год в связи с принятием упрощенной системы
налогообложения. В качестве доходов в ИП Несмачная М.Г. признаются
следующие поступления денежных средств: доходы от продажи, указанные в
ст. 249 НК РФ, также это внереализационные доходы, проставленные в ст. 250
НК РФ; доходы в иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления
по действующему курсу.
2.4. Порядок формирования отчетности в организации
ИП Несмачная М.Г. сдает отчетность раз в год в связи с принятием
49
упрощенной системы налогообложения.
Таблица 11
Налоговая отчетность ИП Несмачная М.Г.
Форма отчетности
Характеристика отчетности
Налоговая декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы
налогообложения
налог на прибыль у юрлица и НДФЛ у
ИП;
налог на имущество (кроме
рассчитываемого от кадастровой
стоимости);
НДС (кроме обязательного к уплате в
определенных ситуациях).
Единый расчет по страховым
взносам (ЕРСВ)
Содержатся сведения о страховых
взносах ИП Несмачная М.Г.
Отчет по форме 4-ФСС
сведения о начислении/уплате
взносов на страхование по
травматизму, подаваемым ИП
Несмачная М.Г. в этот внебюджетный
фонд.
Бухгалтерская отчетность и налоговая декларация по ИП Несмачная
М.Г. дает представление о финансовой состоятельности данной организации.
Таблица 12
Бухгалтерская отчетность ИП Несмачная М.Г.
Форма отчетности
Характеристика отчетности
Бухгалтерский баланс
Характеристика активов и пассивов баланса
Отчет о финансовых
результатах
Характеристика выручки, доходов, расходов и
прибыли
Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи. В таблице 13 покажем,
что входит в каждую строку баланса.
Таблица 13
Пояснение к статьям баланса
Название строки
Пояснение
Актив
Материальные
внеоборотные
активы
Основные средства, незавершенные капитальные вложения
в них
Нематериальные,
финансовые и
другие
внеоборотные
активы
НМА, результаты исследований и разработок, вложения в
НМА, исследования и разработки, долгосрочные финансовые
вложения (выданные займы, векселя, облигации) и пр.
Запасы
Материалы, товары, незавершенка, готовая продукция
50
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
Денежные средства в различной валюте, переведенные в
рубли, в банке и в кассе. Их эквиваленты в виде
высоколиквидных вложений, которые можно быстро
обменять на деньги без значительного риска потери,
например вклады до востребования
Финансовые и
другие
оборотные
активы
Дебиторка, авансы выданные, краткосрочные финансовые
вложения, прочие несущественные оборотные активы
Пассив
Капитал и
резервы
Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал,
нераспределенная прибыль. НКО включают в эту строку
целевые средства, фонд недвижимого и особо ценного
движимого имущества
Долгосрочные
средства
Кредиты и займы сроком более года и проценты по ним
Другие
долгосрочные
обязательства
Кредиторка и целевое финансирование сроком более года,
резервы предстоящих расходов со сроком более года и пр.
Краткосрочные
средства
Кредиты и займы сроком менее года и проценты
Кредиторская
задолженность
Кредиторка перед контрагентами, персоналом, бюджетом,
учредителями, авансы полученные и пр.
Другие
краткосрочные
обязательства
Резервы предстоящих расходов, целевое финансирование,
доходы будущих периодов со сроком менее года и пр.
В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды
расходов по основной деятельности и некоторые другие показатели,
детализирующие его данные при оформлении по обычной форме.
В таблице 14 показаны составляющие этого отчета.
Таблица 14
Пояснение к отчету о финансовых результатах
Название строки
Пояснение
Выручка
Выручка за вычетом НДС и акцизов
Расходы по обычной
деятельности
Себестоимость, коммерческие,
управленческие расходы
Проценты к уплате
Проценты по полученным кредитам и
займам
Прочие доходы
Доходы, не относящиеся к обычной
деятельности
Прочие расходы
Прочие расходы за вычетом процентов к
уплате
Налоги на прибыль (доходы)
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)
Результирующая строка = 1 – 2 – 3 + 4 –
5 – 6
Информация о статистической отчетности ИП Несмачная М.Г.
51
приведена в таблице 15.
Таблица 15
Статистическая отчетность ИП Несмачная М.Г.
Форма отчетности
Характеристика отчетности
Форма №ПМ «Сведения об
основных показателях
деятельности малого
предприятия»
В указанную форму включаются
сведения в целом по юридическому
лицу, то есть по всем филиалам и
структурным подразделениям данного
малого предприятия независимо от их
местонахождения
Сведения о среднесписочной
численности по форме КНД
1110018
Содержатся сведения о
среднесписочной численности
Таким образом, ИП Несмачная М.Г. сдает отчетность раз в год в связи с
принятием упрощенной системы налогообложения. Бухгалтерская отчетность и
налоговая декларация по ИП Несмачная М.Г. дает представление о финансовой
состоятельности данной организации.
Вывод по главе.
Проведя исследование, можно заключить, что ИП Несмачная М.Г.
работает в условиях УСН.
Предприятие имеет отрицательный финансовый результат. Поэтому в
целом эффективной работу организации в анализируемом периоде можно
считать не способствующей дальнейшему развитию ИП Несмачная М.Г.
Анализируя структуру налогов ИП Несмачная М.Г. , подлежащих к
уплате за период с 2016 г. по 2018 г., нужно отметить, что основная доля
налогов в равной степени приходится на уплату страховых взносов и налога,
взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
ИП Несмачная М.Г. сдает отчетность раз в год в связи с принятием
упрощенной системы налогообложения.
В качестве доходов в ИП Несмачная М.Г. признаются следующие
поступления денежных средств: доходы от продажи, указанные в ст. 249 НК
РФ; внереализационные доходы, проставленные в ст. 250 НК РФ; доходы в
52
иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления по
действующему курсу. Доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Глава 3. Направления совершенствования системы
бухгалтерского учета и налогообложения предприятия
3.1. Рекомендации по изменению системы налогообложения
В 2019 году ИП может выбрать одну из пяти систем налогообложения:
ОСНО – общая или традиционная система налогообложения. Данный режим
подойдет ИП с большими оборотами: крупным оптовикам, производителям,
импортерам товаров в РФ. Также выгодна общая система будет тем ИП, чьи
контрагенты находятся на ОСНО
35
. Это позволит возмещать из бюджета НДС,
уплаченный по выставленным счет-фактурам.
Налогов на ОСНО три: НДФЛ (13%), НДС (от 0 до 20%), налог на
имущество (от 0,1 до 2%).
При выборе оптимальной системы налогообложения необходимо учесть
следующие условия:
Примерный размер доходов и расходов.
Возможность документального подтверждения затрат.
Регион или муниципальное образование, в котором будет вестись
деятельность.
Количество сотрудников, транспортных средств, площадь торгового
зала и др.
35
Большой портал для малого бизнеса https://www.business.ru/article/1523-chto-jdet-malyy-biznes-v-2019-godu
53
Система налогообложения будущих партнеров.
Все условия могут существенно повлиять на выбор системы
налогообложения, поэтому к нему необходимо подойти ответственно.
Чтобы понять, какая система налогообложения для ИП будет наиболее
выгодной, необходимо произвести предварительный расчет. Сделаем его.
Данные для расчета
Расходы за 2018 год – 35 009 тыс. руб.
Расходы за квартал (с учетом взносов) – 970 260 р.
Страховые взносы ИП на УСН
(фиксированные + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.) – 69 тыс. руб.
По указанному виду деятельности размер вмененного дохода составил
36 063 рублей и не превысил 300 тыс. рублей.
Соответственно взнос с превышения ИП на ЕНВД - не уплачивает.
Так как общая система налогообложения в данном случае невыгодна по
умолчанию, рассматривать ее не будем и остановимся только на специальных
режимах налогообложения
36
.
Налоговую нагрузку на каждом из режимов налогообложения будем
рассматривать отдельно, чтобы не запутаться.
УСН
Доходы
Налогообложение ИП на упрощенке довольно простое.
Для расчета налога не нужно искать значения специальных
коэффициентов и вмененного дохода.
Платеж рассчитывается исходя из полученного дохода:
Доход х 6% – страховые взносы.
Сумма к уплате в бюджет составит: (36 063 х 6%) – 69 000 = 0 рублей.
Ставки по УСН «Доходы» может быть снижена до 1%. Связано это с
тем, что регионы вправе сами устанавливать льготные ставки по УСН.
УСН
36
Большой портал для малого бизнеса https://www.business.ru/article/1523-chto-jdet-malyy-biznes-v-2019-godu