51
могло адекватно отвечать по своим обязательствам в ближайшей перспективе
(1-6 месяцев), так как на каждую единицу краткосрочных долгов (долгов со
сроком погашения до одного года) у Общества «Фламинго» было 0,32 рублей
активов, которые можно быстро трансформировать в денежную форму.
На конец 2017 г. ООО «Фламинго» могло срочно погасить 0% краткосрочных
обязательств, что указывает на риск потери способности отвечать по долгам в
течение ближайшего месяца.
Рисунок 12. Показатели ликвидности Общества «Фламинго»
Данные 2017 г. указывают на проблемы в сфере управления дебиторско-
кредиторской задолженностью. На каждую единицу средств, которые
предоставили компании кредиторы, дебиторы Общества «Фламинго»
отвлекают 2,77 рублей. Таким образом, дебиторы используют финансовые
ресурсы предприятия для финансирования собственной деятельности. Если это
позволяет компании наращивать сбыт и повышать рентабельность
собственного капитала, то такая ситуация является приемлемой. В противном
случае необходимо оптимизировать текущую политику управления
дебиторской задолженностью.
52
Таблица 13. Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Фламинго» за 2013-2017г.
Коэффициент
Год
Абсолютный
прирост
(отклонение),+,–
2013
2014
2015
2016
2017
2017/ 2013
Собственные оборотные средства , тыс. руб.
1 594
1 574
-3 329
1 270
1 599
5
Коэффициент обеспечения оборотных активов собственными
средствами
0,17
0,2
-1,43
0,18
0,21
0,04
Маневренность собственных оборотных средств
0,99
0,03
-0,01
0,03
0
-0,99
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами
запасов
0,26
1,73
-4,65
1,19
1,09
0,83
Коэффициент финансовой автономии
0,2
0,25
0,27
0,26
0,26
0,06
Коэффициент финансовой зависимости
4,93
3,94
3,69
3,8
3,82
-1,11
Коэффициент финансового левериджа
3,93
2,94
2,69
2,8
2,82
-1,11
Коэффициент маневренности собственного капитала
0,78
0,75
-1,58
0,6
0,73
-0,05
Коэффициент краткосрочной задолженности
0,83
0,86
0,9
0,98
1
0,17
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)
0,34
0,36
0,34
0,28
0,26
-0,08
Коэффициент мобильности активов
21,11
15,03
0,43
8,5
13
-8,11
53
ООО «Фламинго» имело в своем распоряжении на конец 2017 г.
собственных оборотных средств для покрытия потребности в оборотном
капитале в размере 1 599 тыс. руб. Происходит повышение показателя на 5 тыс.
руб. за 2013-2017 гг. Положительное значение показателя говорит о том, что
ООО «Фламинго» может самостоятельно покрыть часть потребности в
оборотных активах без привлечения банковского или товарного кредитования.
На конец 2017 г. ООО «Фламинго» формировало 20,53% своих оборотных
активов за счет собственных оборотных средств, что указывает на приемлемый
уровень финансовой гибкость. Это снижает риск ухудшения стабильности и
ритмичности операционного процесса.
Индикатором достаточной маневренности собственных оборотных
средств является соответствующий показатель, который на конец периода
исследования равен 0.
На конец 2017 г. ООО «Фламинго» способно самостоятельно
сформировать 109% запасов, необходимых для поддержания устойчивости
ежедневной деятельности, обеспечения сотрудников всеми необходимыми
ресурсами для реализации основной деятельности компании. В случае потери
доступа к внешним источникам финансирования предприятие сможет
продолжать работать. О снижении риска возникновения перебоев в ежедневной
деятельности Общества «Фламинго» в течение периода 2013-2017 гг. говорит
повышение доли собственных средств для формирования необходимых запасов
на 0,83 пунктов.
Первая группа показателей финансовой устойчивости обращает
внимание аналитика на способность предприятия самостоятельно
сформировать достаточный объем финансовых ресурсов для формирования
необходимых оборотных активов, в то время как вторая группа показателей
строится на отношении собственного капитала, обязательств всей суммы
доступных источников финансирования. ООО «Фламинго» сформировало лишь
26,21% всех своих активов за счет собственного капитала. Это не говорит о
скором банкротстве предприятия, то указывает, что интересы кредиторов
54
незащищены, а финансовая автономия находится ниже нормативного предела.
Соответственно, рассчитанный показатель финансовой зависимости Общества
«Фламинго» также вне нормативного предела и указывает на существенную
зависимость от внешних поставщиков финансовых ресурсов в 2017 г., ведь на
каждый рубль собственного капитала Общества «Фламинго» приходится 3,82
рублей пассивов. Считаем, что это говорит о необходимости повышения суммы
собственного капитала для обеспечения самостоятельной финансовой
политики. У Общества «Фламинго» есть 2,82 рублей заемного капитала на
каждый рубль собственного. О высокой финансовой гибкости говорит
существенная доля собственных оборотных средств в собственном капитале.
На конец 2017 г. значение показателя составляет 72,75%.
В процессе привлечения источников для финансирования активов
Общества «Фламинго» компания использует, в первую очередь, краткосрочные
источники финансирования. Если ситуация на финансовом рынке изменится,
доступ к краткосрочному финансированию будет ограничен, то у предприятия
могут возникнуть проблемы. В 2017 г. 99,98% обязательств составляют
текущие. За 2013-2017 гг. коэффициент Общества «Фламинго» увеличился на
0,17.
26,22% активов Общества «Фламинго» формируется за счет постоянного
капитала и долгосрочных обязательств, что говорит о зависимости от ситуации
на финансовом рынке. Ограничение краткосрочного финансирования приведет
к угрозе снижения деловой активности.
Высокая мобильность активов Общества «Фламинго» в 2017 г. означает,
что компания сможет быстро адаптироваться к непредвиденным
обстоятельствам за счет продажи лишних оборотных активов и покупки
необходимых. На каждый рубль внеобортных активов было 13 рублей
оборотных активов Общества «Фламинго» (таблица 14).
55
Таблица 14. Определение типа финансовой устойчивости ООО «Фламинго», тыс. руб.
Показатели
2013
2014
2015
2016
2017
Собственный капитал и резервы предприятия
2 051
2 087
2 105
2 116
2 198
Внеоборотные активы (первый раздел баланса)
457
513
5 434
846
599
Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр. 2)
1 594
1 574
-3 329
1 270
1 599
Долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные обязательства
1 371
884
570
134
1
Наличие собственных и долгосрочных средств для
формирования запасов и затрат
(стр. 3 + стр. 4)
2 965
2 458
-2 759
1 404
1 600
Краткосрочные кредиты и прочие текущие обязательства
6 684
5 250
5 085
5 783
6 188
Общая величина основных источников средств для
формирования запасов (стр. 5 + стр. 6)
9 649
7 708
2 326
7 187
7 788
Общая величина запасов
6 140
912
716
1 067
1 467
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств
(стр. 3 – стр. 8)
-4 546
662
-4 045
203
132
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и
долгосрочных заемных средств для формирования запасов (стр.
5 – стр. 8)
-3 175
1 546
-3 475
337
133
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных
источников средств для формирования запасов (стр. 7 – стр. 8)
3 509
6 796
1 610
6 120
6 321
Тип финансовой устойчивости
Проблемное
состояние
Совершенно
устойчивое
Проблемное
состояние
Совершенно
устойчивое
Совершенно
устойчивое
56
Учитывая избыток собственных оборотных средств в размере 662 тыс.
руб. для формирования необходимых запасов и обеспечения стабильной
ежедневной деятельности, утверждаем, что ООО «Фламинго» характеризуется
устойчивым финансовым состоянием.
Текущее положение Общества «Фламинго» можно объяснить влиянием
нескольких факторов. Во-первых, объем сформированных запасов был
относительно низким в течение 2017 г. Поэтому для Общества «Фламинго»
необходимо привлечь меньше собственных оборотных средств для обеспечения
компании необходимыми ресурсами, которые используются в ежедневной
работе. Во-вторых, если сопоставить источники финансирования и стоимость
запасов, то ООО «Фламинго» демонстрирует существенный объем
собственных оборотных средств. Как результат, предприятие сможет
продолжать свою деятельность даже в условиях ограничения доступа к займам,
товарным кредитам и т. п.
Внутренняя финансовая средства компании формирует благоприятные
условия. Риск потери финансовой устойчивости из-за неспособности
обеспечить операционный процесс необходимыми ресурсами минимальный.
Таблица 15. Динамика прочих показателей платежеспособности ООО
«Фламинго», которые базируются на достаточности денежного потока
Коэффициенты
Год
Абсолютный
прирост
(отклонение),
+,–
2013
2014
2015
2016
2017
2017/ 2013
Степень платежеспособности общая, мес.
8,39
6,72
6,9
8,2
8,13
-0,26
Коэффициент задолженности по кредитам
банков и займам, мес.
1,43
0,97
0,7
0,2
0,02
-1,41
Коэффициент задолженности по
кредиторской задолженности, мес.
6,96
5,72
2,21
1,79
0,93
-6,03
Коэффициент покрытия процентов
-
1,19
1,11
1,13
13,88
13,88
При условии сохранения текущего уровня общей степени
платежеспособности, ООО «Фламинго» сможет погасить все свои
57
обязательства в течение 8,13 месяцев за счет денежных средств уплаченных за
товары, работы и услуги Общества «Фламинго». Снижение показателя на 0,26
месяцев говорит о повышении защищенности интересов поставщиков
финансовых ресурсов.
Повышается способность отвечать по заемным долгам. Если в 2013 г.
предприятию требовалось 1,43 месяцев, то в 2017 г. уже 0,02 месяцев. Это
может привести к удешевлению банковского финансирования в связи с низшим
риском.
Наблюдается повышение платежеспособности Общества «Фламинго» по
кредиторской задолженности в течение 2013-2017 гг. Для погашения
обязательств перед поставщиками и другими кредиторами необходимо на 6,03
месяцев меньше, чем на начало периода исследования. Это может привести к
улучшению отношений с поставщиками, что в дальнейшем обеспечит лучшие
условия поставок.
ООО «Фламинго» характеризуется адекватной способностью отвечать
по процентным обязательствам в рамках договора кредитования. На каждый
рубль процентов к уплате у Общества «Фламинго» есть 13,88 рублей прибыли
до налогообложения и выплаты процентов (EBIT) в 2017 г.
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
ООО «Фламинго» предусмотрен счет 50 «Касса», к которому открыты
субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3
«Денежные документы», На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются
денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная
касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах торговых
точек предприятия. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются
находящиеся в кассе организации почтовые марки и другие денежные
58
документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в основную кассу организации. По кредиту счета 50
«Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов
из кассы организации. Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами по дебету:
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и
расходы».
Наиболее частые операции в кассе - поступление денежной выручки в
операционную кассу за проданную продукцию. Прием наличных денег при
осуществлении расчетов с населением в магазине производится с применением
контрольно-кассового аппарата. В бухгалтерском учете делаются ежедневные
записи: Дебет 50 Кредит 90/1-1 – поступила выручка из магазина за продукцию,
проданную за наличный расчет.
Многие покупатели приобретают продукцию ООО «Фламинго» в рамках
договора купли-продажи. В число таких покупателей входят индивидуальные
предприниматели, которые не имеют расчетного счета. Поэтому выручка от
них в погашение дебиторской задолженности отражается проводкой Дебет 50
Кредит 62 – на сумму оплачиваемой задолженности по приходному ордеру.
Иногда в кассу поступает оплата услуг, отражаемая записью Дебет 50 Кредит
76.
В кассе ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров. Журнал открывается на один год, он служит средством
дополнительного контроля документирования поступления и выдачи наличных
59
денежных средств кассой. Все приходные и расходные кассовые ордера кассир
регистрирует в журнале сквозным образом.
Деньги на хозяйственные нужды или в качестве командировочных сумм
выдаются в организации по приказу руководителя: Дебет 71 Кредит 50 – на
основании приказа руководителя выданы деньги подотчетному лицу. Сначала
командируемый сотрудник подходит к бухгалтеру по расчетам, тот
рассчитывает примерную сумму командировочных, в удостоверении делает
карандашом отметку суммы, потом сотрудник направляется в кассу, где и
получает деньги.
Наличные деньги из кассы поступают в банк на расчетный счет, так как
не сдаются через инкассаторов. При условии заключения соответствующего
договора запись будет производиться с использованием счета 57 «переводы в
пути»: Дебет 57 Кредит 50; Дебет 51 Кредит 57 – внесены деньги из кассы на
расчетный счет на основании документа инкассации и банковской выписки.
Деньги сдаются из кассы комбината на расчетный счет не каждый день, а один
раз в три дня в зависимости от суммы остатка.
На конец месяца выводят сальдо по счету 50 по формуле: сальдо на
начало месяца плюс итог дебетовых оборотов за месяц и минус итог
кредитовых оборотов за месяц. В конце месяца итоги кредитового оборота по
счету 50 с подразделением на корреспондирующие счета переносятся в
Главную книгу. Кредитовый оборот записываются в кредит счета 50 в Главной
книге, а составные суммы его – по дебету соответствующих счетов.
Документы, регламентирующие контроль движения денежных средств в
Российской Федерации, - это Гражданский кодекс Российской Федерации,
федеральные законы (например, закон «О банках и банковской деятельности»),
положения Центрального банка РФ и другие. В соответствии с пунктом 3
статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации, безналичные расчеты
производятся через банки, иные кредитные организации (банки), в которых
открыты соответствующие счета.К банковским операциям относятся:
60
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего
имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц,
в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) другие.
При открытии расчетного счета представлено в банк специальное
заявление за подписью руководителя и главного бухгалтера. К заявлению
прилагалась карточка в двух экземплярах с образцами подписей и оттиском
печати; копия заверенного устава. Организация не ведет валютных расчетов,
валютного счета нет. Открыт рублевый счет в ПАО «Сбербанк».
Учет безналичных денежных средств бухгалтерия ведет на активном
балансовом счете 51 «Расчетные счета». Операции по расчетному счету
отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и
приложенных к ним денежно-расчетных документов (платежные поручения).
Аналитический учет ведут по расчетному счету. Основная операция расчетного
счета – поступление выручки от покупателей. Деньги, поступившие от
покупателей (заказчиков), в учете отражают проводкой в журнале-ордере по сч
51:
Дебет 51 Кредит 62 (76...) - поступили деньги на расчетный счет.
Дебет 51 Кредит 91-1 - начисленный банком процент на остаток по
расчетному счету списан с расчетного счета.
На расчетный счет зачисляются деньги, которые вносит из кассы. При
внесении наличных денег на расчетный счет оформляют объявление на взнос
наличными в одном экземпляре. Одновременно с объявлением оформляется
расходный кассовый ордер. Работник банка подписывает квитанцию, ставит на