72
Наименование статьи
движения денежных
средств
Месяц
январь
2020г.
февраль
2020г.
март
2020г.
апрель
2020 г.
май
2020г.
июнь
2020г.
Инвестиционная деятельность
1.Приток средств для
реализации проекта
1.1 Собственные средства
предприятия
1.2Привлечение
краткосрочных заемных
средств
2. Отток средств для
реализации проекта
2.1 Расходы на оплату
труда разработчика
проекта
2.2 Расходы на взносы с
оплаты труда (в т.ч.
травматизм)
2.3 Расходы на
разработку, внедрение и
реализацию проекта
3. Остаток денежных
средств после реализации
проекта
4. Профицит (дефицит)
от инвестиционной
деятельности
Особо стоит подчеркнуть, что формирование сметы и бюджета затрат,
планирования денежных потоков играет важную роль в обеспечении
полноценной и бесперебойной реализации проекта по совершенствованию
подходов к формированию отчета о движении денежных средств и по
повышению его информативности.
Важную роль в механизме реализации проектных мероприятий играет и
проведение контрольных мер по определению эффективности внедрения новых
подходов к формированию в деятельности экономического субъекта отчета о
движении денежных средств и по повышению его информативности.
Алгоритм контрольной оценки эффективности проекта
совершенствования подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности представлен на рисунке 14.
73
да нет
Рисунок 14. Алгоритм контрольной оценки эффективности проекта
совершенствования подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности
Приведенный подход к контролю за эффективностью проекта
совершенствования подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности должен реализовываться
экспертным методом. В число экспертов должны входить:
− заместитель генерального директора;
− начальник финансово-экономического отдела;
− главный бухгалтер.
Совокупная оценка эффективности проекта, направленного на внедрение
в АО «Гостиничный комплекс «Славянка» мероприятий связанных с
Сбор и систематизация информации о
фактической результативности проекта
Оценка показателей с учетом влияния на
деятельность предприятия
Согласованность
экспертов
Выводы по итогам оценки
Принятие управленческого решения
74
совершенствованием подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности представлена на рисунке 15.
Рисунок 15. Совокупная оценка эффективности проекта, направленного на
внедрение в АО «Гостиничный комплекс «Славянка» мероприятий связанных с
совершенствованием подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности
Таким образом, проект, направленный на внедрение в АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» мероприятий связанных с совершенствованием подходов
к формированию отчета о движении денежных средств и по повышению его
информативности может быть апробирован в практической деятельности.
Проект несет практическую значимость
для деятельности предприятия?
Да
Нет
Проект экономически эффективен?
Да
Нет
Проект потенциально способен
улучшить подходы к раскрытию
информации и формированию
отчета о движении денежных
средств?
Да
Нет
Общая оценка проекта мероприятий,
направленных на совершенствование
подходов к формированию отчета о
движении денежных средств и по
повышению его информативности
Проект
утверждается
Проект
отклоняется
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе проведённого исследования были изучены и обобщены
теоретические и методологические основы формирования отчета о движении
денежных средств и его анализа.
Было установлено, что содержание отчета о движении денежных средств
раскрывает информацию о поступления и выбытиях денежных средств в
разрезе отдельных видов деятельности.
Отчет о движении денежных средств наделен высокой информационной
составляющей для определения результативности денежных потоков в
деятельности экономического субъекта.
Проведенный во второй главе работы анализ показал, что в АО
«Гостиничный комплекс «Славянка» отчет о движении денежных средств
формируется бухгалтерий предприятия с помощью программного обеспечения
«1С: Бухгалтерия 8.3».
Основным нормативно-правовым основанием для формирования отчета о
движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс «Славянка»
выступает:
− Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н;
− ПБУ 23/2011.
Отчет о движении денежных средств предполагает разделение денежных
потоков сформированных в деятельности АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» на следующие виды:
− денежный поток от основной (текущей) деятельности;
− денежный поток от инвестиционной деятельности;
− денежный поток от финансовых операций.
Проведение контроля за соотношением показателей бухгалтерского
баланса и отчета о движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» осуществляется в рамках системы внутреннего контроля и
76
направлен данный контроль на обеспечение качества и достоверности
формируемой отчетности.
Таким образом, был сделан вывод о том, что подходы к формированию
отчета о движении денежных средств в деятельности АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» выстроены методологически верно.
По результатам проведенного исследования были предложены
следующие направление совершенствования подходов к формированию отчета
о движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс «Славянка»:
1. Введение в структуру отчета о движении денежных средств
дополнительного раздела «Денежные средства в пути».
Цель мероприятия – повышение качества управления денежными
средствами.
Потребность в реализации данного мероприятия обусловлена тем, что в
АО «Гостиничный комплекс «Славянка» входит более 20 гостиниц, которые
расположены в разных городах России. Это приводит к тому, что затрудняется
объективная оценка общего уровня денежных средств в рамках управления
ими. Учитывать денежные средства, находящиеся в пути с учетом масштабов
деятельности АО «Гостиничный комплекс «Славянка» в рамках текущего
подхода к формированию отчета денежных средств невозможно, а введение в
структуру отчета о движении денежных средств дополнительного раздела
«Денежные средства в пути» позволит устранить данную проблему.
Поскольку вся сеть гостиниц АО «Гостиничный комплекс «Славянка»
подключена к единой системе учета, позволяющей в главном офисе
предприятия получать совокупную оперативную информацию о движении
денежных средств по принципу «здесь и сейчас», введение в структуру отчета о
движении денежных средств дополнительного раздела «Денежные средства в
пути» позволит расширить объем аналитической информации и повысит
оперативность принимаемых управленческих решений.
77
2. Изменение периода формирования отчета о движении денежных
средств и контроля за ним.
Цель мероприятия – повышение результативности управленческого
процесса.
На текущий момент в деятельности АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» отчет о движении денежных средств формируется один раз в год,
по итогам закрытия отчетного периода. Данный подход снижает качество
управления, поскольку не предоставляется возможным предупредить
возникновения отрицательного сальдо по денежным потокам, что негативным
образом отражается на показателях эффективности денежных потоков.
Поэтому рекомендуется в деятельности АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» формировать отчет о движении денежных средств с
периодичностью 1 раз в месяц, например, 5 числа месяца следующего за
прошедшим.
Также текущий одноуровневый подход к контролю за состоянием
денежных потоков в рамках отчета о движении денежных средств следует
изменить на трехуровневый.
В рамках реализации мероприятия по повышению информативности
отчета о движении денежных средств целесообразно расширить структуру
текущего раздела «Денежные потоки от текущих операций» указанного отчета.
Цель мероприятия – повышения аналитической составляющей отчета о
движении денежных средств.
На текущий момент информация о выручке, получаемой экономическим
субъектом, отражается в составе отчета о движении денежных средств единой
суммой, что снижает информационную составляющую отчета. Поэтому в
рамках совершенствования рекомендуется разделять выручку по ее видам,
например:
− выручка от проживания гостя гостиницы;
− выручка по услугам общественного питания;
78
− выручка за инфраструктурные развлечения (бильярд, танцевальный
зал, бассейн, тренажерный зал);
− выручка за транспортные услуги;
− выручка за бытовое обслуживание (услуги химчистки, прачечной).
Мероприятия, предполагающие несение затрат на их внедрение в
практическую деятельность экономического субъекта, были оценены по трем
направлениям:
− экономическая эффективность;
− коммерческий эффект;
− срок окупаемости.
Расчетным путем было установлено, что мероприятия, предполагающие
несение затрат на их внедрение в практическую деятельность экономического
субъекта, являются эффективными.
Недостаточно сформировать план мероприятий по совершенствованию
подходов к формированию отчета о движении денежных средств и по
повышению его информативности, следует и разработать механизм его
реализации.
Поэтому в рамках исследования был рассмотрен механизм реализации
предложенных мероприятий направленных на совершенствование подходов к
формированию отчета о движении денежных средств и по повышению его
информативности, включающий в себя:
− формирование единой программы мероприятий;
− проведение декомпозиции работ;
− формирование алгоритма реализации проекта;
− формирование диаграммы Ганта;
− формирование матрицы ответственности за реализации проекта;
− определение факторов, влияющих на реализацию проекта;
79
− оценку рисков проекта.
Важную роль в механизме реализации проектных мероприятий играет и
проведение контрольных мер по определению эффективности внедрения новых
подходов к формированию в деятельности экономического субъекта отчета о
движении денежных средств и по повышению его информативности.
Контролю за эффективностью проекта совершенствования подходов к
формированию отчета о движении денежных средств и по повышению его
информативности должен реализовываться экспертным методом. В число
экспертов должны входить:
− заместитель генерального директора;
− начальник финансово-экономического отдела;
− главный бухгалтер.
Таким образом, разработанный проект, направленный на внедрение в АО
«Гостиничный комплекс «Славянка» мероприятий связанных с
совершенствованием подходов к формированию отчета о движении денежных
средств и по повышению его информативности может быть апробирован в
практической деятельности.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
2. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011г. № 20336) //
Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 19.04.2019г.)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010г. № 18023) // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс».
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о
движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н) (ред. от
11.07.2016г.) // Правовая справочно-информационная система «Консультант
Плюс».
5. Абдукаримов И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых
результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / И.Т.
Абдукаримов, М.В. Беспалов. — М.: ИНФРА-М, 2018. – 214 с.
6. Бороненкова С.А. Комплексный экономический анализ в управлении
предприятием: Учебное пособие / С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. – М.:
Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 352 с.
7. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред.
М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2019. – 367 с.
8. Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 431 с.