2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И НАЗНАЧЕНИЯ
ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ................................................ 8
1.1 Отчет о движении денежных средств как элемент финансовой отчетности .. 8
1.2 Методические основы формирования отчета о движении денежных средств
..................................................................................................................................... 11
1.3 Информационно-аналитическое значение отчета о движении денежных
средств ........................................................................................................................ 17
2. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И ЕГО АНАЛИЗ В АО «ГОСТИНИЧНЫЙ КОМПЛЕКС
«СЛАВЯНКА» ........................................................................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 27
2.2 Особенности формирования отчета о движении денежных средств в
организации ............................................................................................................... 34
2.3 Анализ денежных потоков организации по данным отчета о движении
денежных средств ...................................................................................................... 40
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОДХОДОВ К ФОРМИРОВАНИЮ ОТЧЕТА О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСШИРЕНИЮ ЕГО
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ В АО
«ГОСТИНИЧНЫЙ КОМПЛЕКС «СЛАВЯНКА» ................................................. 51
3.1 Предложения по совершенствованию подходов к формированию отчета о
движении денежных средств в организации .......................................................... 51
3.2 Предложения по повышению информативности отчета о движении
денежных средств ...................................................................................................... 56
3.3 Механизм реализации предложенных мероприятий ....................................... 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 85
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы обусловлена тем, что добиться качественного
и результативного управления финансовым состоянием экономического
субъекта возможно только при наличии полной информационной базы. При
этом оценка дел на предприятии, как правило, основывается только на анализе
состояния денежных средств на конкретную дату, что не вполне объективно.
Поскольку при разработке управленческих решений следует уделять внимание
не только состоянию денежных средств, но и состоянию денежных потоков, как
и в их динамике, так и в компонентах их формирующих. А для этого
необходимо оценивать данные отчета о движении денежных средств.
Проблема исследования заключается в том, что перспективные
возможности отчета о движении денежных средств в текущей иерархии
финансовой отчетности, принятой в России, недооцениваются.
Поэтому требуется разработка подходов к повышению информационно-
аналитической составляющей отчета о движении денежных средств, в целях
повышения значимости данного отчета в сфере принятия управленческих
решений. Учет состояния денежных потоков, отражаемых отчетом о движении
денежных средств, позволяет снизить уровень неопределенности, который
свойственен отдельным видам принимаемых управленческих решений и
повысить экономическую безопасность хозяйствующего субъекта.
При этом недостаточно просто разработать подходы к трансформации
процесса формирования отчета о движении денежных средств и его роли в
управленческом процессе, требуется и разработка механизма внедрения
предложенных подходов к совершенствованию, поскольку они будут
реализовываться в сложной сложившейся среде функционирования
организации. То есть в рамках исследования необходимо рассматривать не
только подходы к совершенствованию процесса формирования отчета о
движении денежных средств, но и процесс организации среды реализации
проектных мероприятий.
4
Вопросы, связанные с сущностью отчета о движении денежных средств и
формированию его показателей, раскрываются в работах таких авторов как:
С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, А.М. Петров, Л.А. Мельникова, И.А. Савин,
В.С. Плотников, О.В. Плотникова, Ю.И. Сигидова, Н.Н. Хахонова, И.В.
Алексеева, А.В. Бахтеев.
Подходы к проведению анализа отчета о движении денежных средств
изложены в работах таких авторов как: И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов, С.А.
Бороненкова, М.В. Мельник, М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова, Н.Н. Илышева,
С.И. Крылов, И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина, Е.Б. Маевская, С. Манько, А.Д.
Шеремет, Е.В. Негашев.
Роль отчета о движении денежных средств рассмотрена в работах таких
авторов как: А.В. Андреева, И.В. Хайбуллина, Л.Ф. Бердникова, Е.В. Хохрина,
Ю.С. Зайченко, Т.А. Пахомова, Л.К. Рожкова.
В целом изученные литературные источники позволили полно и
всесторонне сформировать сущность проблемы места, роли и наполнения
отчета о движении денежных средств.
Цель исследование: развитие методологии повышения информационно-
аналитической составлявшей отчета о движении денежных средств.
Задачи исследования:
− рассмотреть отчет о движении денежных средств как элемент
финансовой отчетности;
− обозначить методические основы формирования отчета о движении
денежных средств применяемые в отечественной практике формирования
отчётности;
− обосновать информационно-аналитическое значение отчета о
движении денежных средств;
− дать организационно-экономическую характеристику организации,
выступающей объектом исследования;
5
− рассмотреть особенности формирования отчета о движении денежных
средств в организации, выступающей объектом исследования;
− провести анализ денежных потоков исследуемой организации по
данным отчета о движении денежных средств;
− сформировать предложения по совершенствованию подходов к
формированию отчета о движении денежных средств для исследуемой
организации;
− сформировать предложения по повышению информативности отчета о
движении денежных средств;
− обозначить механизм реализации предложенных мероприятий.
Объект исследования: акционерное общество «Гостиничный комплекс
«Славянка».
Предмет исследования: процесс формирования показателей отчета о
движении денежных средств.
В рамках проведения исследования применяются следующие методы
исследования:
− общенаучные методы (анализ, синтез, дедукция, индукция);
− специальные методы (сравнение, аналогия, моделирование).
Все указанные выше методы используются в рамках проведения научного
исследования с учетом их функциональных возможностей, что в итоге
позволяет обеспечить полноту и достоверность выводов, полученных в рамках
проведения исследования.
Целостность исследования достигается за счет использования метода
системного анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования представлена:
нормативно-правовыми документами, литературными источниками,
публикациями в периодической печати, ресурсами сети Интернет, данными
бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации, выводами
автора, полученными в ходе проведения научного исследования.
6
Научная новизна заключается в том, что разработан механизм
расширения информационно-аналитических возможностях отчета о движении
денежных средств за счет трансформации структуры отчета и периода ее
формирования, в целях повышения значимости отчета о движении денежных
средств, для управленческого процесса реализуемого в деятельности
экономического субъекта.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну
исследования, заключаются в следующем:
− определено место отчета о движении денежных средств в
отечественной и зарубежной практике формирования отчетности
экономического субъекта. Установлено, что стандарты GAAP применяемые в
США, также, как и положения МСФО наделяют отчет о движении денежных
средств самостоятельностью и рассматривают ее наравне с основными
формами финансовой отчетности, формируемыми в деятельности
экономического субъекта, в то время как в отечественной практике отчет
рассматривается только как приложение к основным формам финансово
отчетности;
− выделены информационно-аналитические возможности, которые
предоставляет содержание отчета о движении денежных средств. При этом
отмечено, что для получения более развернутой информации по отчету о
движении денежных средств требуется проведение его анализа. При этом
рекомендуется проводить анализ не по выборочным показателя, а по их
совокупности, то есть комплексный анализ, поскольку именно комплексный
анализ позволяет получить наиболее объективные и взаимосвязанные выводы;
− предложена концептуальная методика позволяющая расширить
информационно-аналитические возможности отчета о движении денежных
средств за счет трансформации структуры отчета и периода ее формирования.
Научно-теоретическая значимость работы заключается во всестороннем
освещении вопроса роли и места отчета о движении денежных средств в общей
7
совокупности формируемых финансовых отчетов в деятельности
экономического субъекта, а также в ценности информационно-аналитической
информации, содержащейся в отчете.
В свою очередь практическая значимость работы заключается в том, что
полученные выводы и разработанный механизм изменения структуры отчета о
движении денежных средств и периода его формирования, который может быть
использован в деятельности любой организации, с учетом адаптации под его
сферу деятельности.
Объем и структура диссертации. Магистерская диссертация состоит из
введения, трех глав, иллюстрированных 20 таблицами и 15 рисунками,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной
текст изложен на 80 страницах.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И
НАЗНАЧЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Отчет о движении денежных средств как элемент финансовой
отчетности
Сущность отчета о движении денежных средств закреплена в ПБУ
23/2011, так в п. 5 отражено, что указанный отчет представляет собой
обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных
финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости
1
.
Также п. 6 ПБУ 23/2011 закрепляет, что под денежными потоками,
отражаемыми в отчете о движении денежных средств, понимаются
поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов
2
.
Рассматриваемая форма отчета раскрывает все входящие и исходящие
денежные потоки по каждому виду деятельности хозяйствующего субъекта,
среди которых:
− текущая или операционная деятельность;
− инвестиционная деятельность;
− финансовая деятельность.
Данный порядок подразделения денежных потоков закреплен как в
содержании ПБУ 23/2011, так и в содержании МСФО (IAS) 7. Такое
подразделение денежных потоков имеет высокую степень полезности для
управленческого процесса.
1
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011г. № 20336) // Правовая справочно-
информационная система «Консультант Плюс». – С. 1.
2
Там же. – С. 1.
9
При этом, в качестве денежных потоков не могут быть признаны,
например:
− платежи денежных средств, которые возникают в связи с
осуществлением инвестирования в их денежные эквиваленты;
− поступления денежных средств, которые связаны с проведением
операций по погашению денежных эквивалентов;
− валютно-обменные операции, но не все, а только за исключением
потерь либо выгод от проведенной операции;
− обмен одних денежных эквивалентов на иные;
− иные поступления и платежи, которые влияют на структуру денежных
средств, но не изменяют их общую сумму
1
.
Отчет о движении денежных средств формируется по итогам завершения
отчетного года и входит в общий пакет финансовой отчетности экономического
субъекта. Данная форма отчета отражает:
− остаток денежных средств экономического субъекта на начало
отчетного периода;
− поступления денежных средств в деятельность экономического
субъекта за отчетный период;
− расходования денежных средств экономическим субъектом за
отчетный период;
− остаток денежных средств у экономического субъекта на конец
отчетного периода.
Но при этом стоит отметить, что отчет о движении денежных средств
является приложением к основным формам отчетности, то есть приложением к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, что исходит из
1
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011г. № 20336) // Правовая справочно-
информационная система «Консультант Плюс». – С. 1.
10
норм, закрепленных в содержании ст. 14 Федерального закона «О
бухгалтерском учете»
1
.
Несмотря на то, что правовое положение отчета о движении денежных
средств установлено, однозначно согласиться с ним нельзя. Поскольку формат
статуса отчета о движении денежных средств как приложения к основной
бухгалтерской отчетности экономического субъекта демонстрирует недооценку
информации отражаемой в нем, то есть сводит ее на второй план.
И если ПБУ 23/2011 просто ориентирована на формирование отчета о
движении денежных средств как такового, то в свою очередь МСФО отводят
отчету о движении денежных средств более значимую роль. Так, в содержании
МСФО (IAS) 7:
− закреплена полезность информации о денежных потоках;
− сформулированы преимущества, которые дает информация о денежных
потоках;
− отражено, что отчет о движении денежных средств является
неотъемлемой частью финансовой отчетности;
− зафиксировано, что пользователи финансовой отчетности
заинтересованы получении информации о том, как организация генерирует
денежные средства и их эквиваленты
2
.
Также стоит отметить, что и стандарты GAAP применяемые в США,
также, как и положения МСФО наделяют отчет о движении денежных средств
самостоятельностью и рассматривают ее наравне с основными формами
финансовой отчетности, формируемыми в деятельности экономического
субъекта.
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. // Правовая
справочно-информационная система «Консультант Плюс». – С. 1.
2
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных
средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 28.12.2015г. № 217н) (ред. от 11.07.2016г.) // Правовая справочно-информационная
система «Консультант Плюс». – С. 1.
11
Таким образом, можно сделать вывод, о том, что отчет о движении
денежных средств по своей сути является аналитическим документом, который
выступает источником информации в рамках принятия управленческих
решений. При этом можно отметить факт недооценки значимости отчета о
движении денежных средств в рамках отечественных подходов к
формированию отчетности о деятельности экономического субъекта.
1.2 Методические основы формирования отчета о движении денежных
средств
Основные аспекты по формированию отчета о движении денежных
средств в рамках РСБУ закреплены в ПБУ 23/2011. Отчет заполняется в валюте
РФ, а информация в нет отражается по выделенным строкам.
МСФО (IAS) 7 предусматривает 2 подхода к формированию отчетности:
− прямой;
− косвенный.
При этом наибольшей простотой отличается косвенный метод
формирования отчета, поэтому он пользуется в практической деятельности
наибольшей популярностью.
Отчет о движении денежных средств подлежит заполнению на основании
формы определенной Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основной методический подход к формированию данных о денежных
потоках, связанных с текущей деятельностью экономического субъекта:
− показатель, характеризующий совокупность выручки от продаж,
отражается по строке 4111, он складывается из дебетовых оборотов по таким
счетам учета как 50, 51, 52, 55, которые были кредитованы по счету учета 62.
Также включению в данный показатель подлежит дебетовый оборот по счету
учета 51 в корреспонденции по кредиту со счетом 57;