12
− совокупность доходов полученных в виде арендной платы,
комиссионных поступлений, лицензионных платежей отражается в отчете по
строке 4112, данный показатель складывается из дебетового оборота по таким
счетам учета как 50, 51, 52, 55, но уже в их корреспонденции со счетом учета
76;
− доходы образованные за счет перепродажи финансовых вложений
учитываются по строке 4113, их размер определяется по учетным операциям
произведенных по дебетам счетов 50, 51, 52, 55 во взаимосвязи со счетом 76;
− объем прочих поступлений фиксируется по строке 4119, данная сумма
складывается из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, которые
находятся в корреспонденции со счетами 68, 69, 71, 73, 91/1, 98;
− совокупность поступлений от денежных потоков в рамках текущей
деятельности складывается из суммы строк 4111, 4112, 4113, 4119 и отражается
в отчете по строке 4110;
− платежи, произведенные в пользу поставщиков, отражаются по строке
4121, они складываются их сумм кредитового оборота по счетам учета 50, 51,
52, 55, которые в учете были корреспондированы со счетами 60, 76;
− расходы на оплату труда раскрываются по строке 4122, их размер
определяется как кредитовый оборот по счетам учета 50, 51, которые были
корреспондированы со счетом 70;
− выбытие денежных средств в виде уплаты процентов по долговым
обязательствам отражается по строке 4123, сумма данных средств складывается
из кредитового оборота по счетам учета 51, 52, которые были
корреспондированы со счетами 66 и 67;
− перечисленный налог на прибыль отражается по строке 4124, его сумма
складывается из кредитового оборота по счету учета 51, в корреспонденции со
счетом учета 68;
13
− расходы, относимые к прочим платежам, раскрываются в отчете по
строке 4125, они складываются из кредитового оборота по счетам учета 50, 51,
52, 55, которые были корреспондированы со счетами 57, 68, 69, 71, 73, 76, а
также по счету 91/2;
− совокупность расходов, произведенных в рамках осуществления
экономическим субъектом текущей деятельности, определяется в виде суммы
по строкам 4121, 4122, 4123, 4124, 4125;
− остаток по денежному потоку от текущей деятельности рассчитывается
как разница между строками 4110 и 4120.
Основной методический подход к формированию данных о денежных
потоках, связанных с инвестиционной деятельностью экономического
субъекта:
− суммы полученные по итогам реализации внеоборотных активов
фиксируются по строке отчета 4211, данная сумма складывается из дебетового
оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые находятся в корреспонденции со
счетом учета 62 и 76;
− если у экономического субъекта был доход от реализации акций, то от
должен быть отражен в отчете по строке 4212, данная сумма складывается из
дебетового оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые находятся в
корреспонденции со счетом учета 76;
− поступления от возврата займов и реализации долговых ценных бумаг
должны фиксироваться по строке 4213, данные суммы складывается из
дебетового оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые находятся в
корреспонденции со счетом учета 58/3, 73, 76;
− поступления в виде дивидендов, а также получение процентов по
долговым финансовым вложениям раскрытию подлежат в отчете по строке
4214, данные суммы складывается из дебетового оборота по счетам учета 50,
51, 52, которые находятся в корреспонденции со счетом учета 76;
14
− прочие поступления денежных средств, которые в деятельности
экономического субъекта произошли в рамках осуществления инвестиционной
деятельности показываются по строке 4219, данная сумма образуется как
совокупность дебетового оборота по счетам учета 50, 51, 52, в
корреспонденции со счетами 62 и 76;
− совокупная сумма поступления в рамках инвестиционной деятельности
отражается по строке 4210, она представляет собой сумму, сложившуюся из
таких строк как 4211, 4212, 4213, 4214, 4219;
− расходы, которые вызваны приобретением внеоборотных активов, а
также расходы на их модернизацию и реконструкцию подлежат раскрытию по
строке 4221, они складываются в виде суммы кредитового оборота по счетам
учета 50, 51, 52, которые корреспондированы со счетами учета 60, 76;
− если экономический субъект приобрел акции, то данная информация
подлежит раскрытию по строке 4222, сумма к отражению в отчете
складывается из кредитового оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые
корреспондировали со счетами учета 58/1, 58/4;
− расходы, обусловленные приобретением долговых ценных бумаг, а
также расходы в виде предоставленных займов в содержании отчета должны
быть продемонстрированы по строке 4223, данные суммы складываются из
совокупного кредитового оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые были
корреспондированы со счетами 58/2, 58/3, 73 и 76;
− расходы, которые образовались за счет уплаты процентов по долговым
обязательствам и включенные в стоимость инвестиционного актива
раскрываются в отчете по строке 4224, они образуются в рамках кредитового
оборота по счетам учета 50, 51, 52, в корреспонденции со счетами 66, 67;
− прочие расходы экономического субъекта в рамках осуществления
инвестиционной деятельности демонстрируются в отчете по стоке 4229, они
образуются в рамках кредитового оборота по счета учета 50, 51, 52, которые
были корреспондированы со счетами 60 и 76;
15
− совокупная сумма произведенных расходов в рамках инвестиционной
деятельности отражается по строке 4220 отчета, она складывается из общей
суммы строк 4221, 4222, 4223, 4224, 4229;
− остаток денежного потока по итогам проведения инвестиционной
деятельности отражается в отчете по строке 4200, данная сумма определяется в
виде разницы между строкой отчета 4210 и 4220.
Основной методический подход к формированию данных о денежных
потоках, связанных с финансовой деятельностью экономического субъекта:
− поступления в рамках оформленных кредитов и займов
демонстрируется в отчете по строке 4311, данная сумма складывается из
дебетового оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые в бухгалтерском учете
были корреспондированы со счетами 66 и 67;
− данные о поступлениях, полученных от учредителей, демонстрируются
по строке 4312, сумма для отражения в учете складывается из дебетового
оборота по счетам учета 50, 51, которые были корреспондированы со счетом
75/1;
− по строке 4313 отражаются поступления, связанные с выпуском акций
или увеличением долей участия, данные суммы складываются из дебетового
оборота по счетам учета 50, 51, 52, которые были корреспондированы со
счетом 76;
− поступления, вызванные выпуском облигаций и векселей, отражаются
в отчете по строке 4314, данные суммы складываются из дебетового оборота по
счетам учета 50, 51, 52, которые были корреспондированы со счетом 76;
− прочие поступления, полученные в ходе осуществления предприятием
финансовой деятельности, раскрываются по строке 4319, они образуются в
виде суммы по дебетовому обороту по счетам учета 50 ,51, 52, в
корреспонденции со счетом учета 76;
16
− совокупные поступления, полученные экономическим субъектом в
ходе реализации инвестиционной деятельности, отражаются в отчете по строке
4310, они образованы за счет суммы строк 4311, 4312, 4313, 4314, 4319;
− выбытие средств при расчетах с собственниками отражается по строке
отчета 4321, сумма по данной строке складывается из кредитового оборота по
счетам учета 50, 51, которые были корреспондированы со счетом учета 75/1;
− расходы, вызванные выплатой дивидендов и распределением прибыли,
раскрываются в содержании строки отчета 4322, сумма по данной строке
складывается из кредитового оборота по счетам учета 50, 51, которые были
корреспондированы со счетом учета 75;
− по строке 4323 отчета должны фигурировать платежи связанны с
погашением векселей и иных ценных бумаг, а также суммы по возврату
кредитов и займов. Поэтому сумма по строке 4323 складывается из кредитового
оборота по счетам учета 50, 51, которые были корреспондированы со счетами
учета 66, 67 и 76;
− прочие расходы экономического субъекта, произведенные им при
осуществлении финансовой деятельности, раскрываются по строке 4329, и их
сумма образуемся из кредитового оборота по счетам учета 50, 51, которые
корреспондированы со счетом учета 76;
− совокупные платежи хозяйствующего субъекта, произведенные им в
рамках финансовой деятельности, отражаются по строке отчета 4320 и
образуются они за счет суммы строк 4321, 4322, 4323, 4329;
− сальдо по денежному потоку от финансовой деятельности определяется
как разница между строками 4310 и 4320, и он отражается по строке 4300.
По завершению формирования отчета о движении денежных средств по
различным направлениям деятельности экономического субъекта подлежат
заполнению следующие строки отчета:
17
− 4400. Данная строка демонстрирует общий остаток по денежным
потокам, который имеет экономический субъект в формируемом отчетном
периоде. Сумма по данной строке определяется как сумма строк 4100, 4200 и
4300;
− 4450. Данная строка остаток по таким счетам учета как 50, 51, 52, 55,
57, которые числятся у экономического субъекта по состоянию на 1 января
отчетного года;
− 4500. Данная строка определяется как сумма строк 4450 и 4400;
− 4490. Указанная строка демонстрирует полученные курсовые разницы.
Сформированной отчет о движении денежных средств должен
соответствовать таким принципам как:
− достоверность;
− целостность;
− своевременность;
− полнота;
− сравнимость;
− публичность.
Таким образом, подходы к формированию отчета о движении денежных
средств четко регламентированы содержанием нормативно-правовых актов.
1.3 Информационно-аналитическое значение отчета о движении
денежных средств
Отчет о движении денежных средств наделен высокой информационно-
аналитической составляющей. Так, данный отчет:
− позволяет дать оценку эффективности всех видов денежных потоков
организации;
− характеризует степень финансового благополучия в деятельности
экономического субъекта;
18
− позволяет установить достаточность денежных средств в потоки и
потребность в привлечении стороннего финансирования;
− показывает от каких источников экономическим субъектом были
получены денежные средства их эквиваленты;
− по каким направлениям в отчетном периоде осуществлялось
расходование денежных средств и их эквивалентов;
− влияние остатка по каждому виду денежных потоков на общую сумм
остатка денежных средств и их эквивалентов.
Данная форма отчета формируется в интересах как внутренних, так и
внешних пользователей. И, например последним, она позволят оценить в
совокупности и иными формами финансовой отчетности:
− инвестиционную привлекательность экономического субъекта;
− конкурентоспособность.
Следовательно, отчет о движении денежных средств демонстрирует
финансовую гибкость, которая была присуща деятельности экономического
субъекта в отчетном периоде.
Информационно-аналитическая роль отчета о движении денежных
средств раскрывается в рамках проведения анализа. При этом подходы к
проведению анализа отчета о движении денежных средств достаточно
вариативны.
В целом все подходы к проведению анализа рассматриваемого отчета
можно подразделить на:
− математические приемы и способы;
− эвристические приемы и способы.
Математические приемы и способы подразделяют на при этом на:
− логико-экономические приемы;
− экономико-математические приемы.
19
Логико-экономические приемы принято подразделять на такие
подгруппы как:
− традиционные логические приемы обработки информации;
− приемы финансовой математики;
− приемы детерминированного анализа.
В свою очередь традиционные логические приемы обработки
информации включают в себя:
− сравнение;
− относительные и средние величины;
− балансовый способ;
− графический способ;
− табличный способ.
Приемы детерминированного анализа включают в себя:
− аддитивные модели;
− комбинированные модели
1
.
Анализ литературы по вопросу исследования показал, что среди авторов
отсутствует единый подход к проведению анализа движения денежных средств.
Так, Р.О. Костирко анализ движения денежных средств рекомендует проводить
с помощью:
− оценки движения денежных средств прямым и косвенным методом;
− коэффициентного метода как инструмента проведения факторного
анализа;
− перспективного анализа денежных потоков;
− оценки оптимального уровня денежных средств.
В.В. Ковалев рекомендует в рамках анализа движения денежных средств
проводить:
1
Тимомеева Ю.С. Методики анализа денежных средств организации // Проблемы современной экономики: материалы VII Международной
научной конференции (г. Казань, март 2018г.). – Казань: Молодой ученый, 2018. – С. 31.
20
− оценку общей динамики результативности деятельности организации;
− оценку прибыльности организации, наличия средств на расчетном
счете;
− оценку балансового уравнения денежного потока;
− расчет финансового цикла.
Подход И.А. Бланка к проведению анализа денежных средств
организации включает в себя:
− проведение вертикального и горизонтального анализа абсолютных
значений денежных потоков;
− сравнительный анализ денежных потоков;
− анализ коэффициента эффективности денежных потоков.
В.И. Стражев выделяет следующие подходы к проведению анализа
денежных средств:
− анализ динамики денежных средств;
− изучение структуры денежных потоков;
− анализ коэффициентов платежеспособности
1
.
А.Н. Поддерегин, Л.О. Лигоненко, Г.В. Ковальчук предлагают в рамках
анализа денежных средств проводить:
− анализ объема и состава денежных активов;
− анализ денежного оборота и денежных потоков хозяйствующего
субъекта;
− анализ источников формирования и направлений использования
денежных средств организации;
− оценка ритмичности, синхронности и достаточности денежных
потоков;
− анализ платежеспособности организации и эффективности управления
денежными потоками
1
.
1
Тимомеева Ю.С. Методики анализа денежных средств организации // Проблемы современной экономики: материалы VII Международной
научной конференции (г. Казань, март 2018г.). – Казань: Молодой ученый, 2018. – С. 32.
21
Наряду с отчетом о движении денежных средств, информационную базу
проведения анализа денежных потоков образует как бухгалтерский баланс, так
и отчет о финансовых результатах.
Анализ отчета о движении денежных средств организации может быть
проведен как прямым, так и косвенным методом. В рамках использования
прямого метода определяется положительный денежный поток, который
складывается от выручки от реализации, авансов полученных и иных
поступлений, и отток денежных средств, который образуется за счет оплатой
счетов, выставленных поставщиками и подрядчиками, возвратом средств в
рамках кредитного договора или договора займа.
Среди преимуществ использования прямого метода анализа отчета о
движении денежных средств организации можно выделить:
− возможность произвести оценку общей суммы поступлений денежных
средств в организацию;
− возможность произвести оценку общей суммы платежей,
произведенных организацией;
− возможность объективно оценить достаточность денежных средств в
организации в рамках осуществляемой текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности;
− возможность проведения объективной процедуры формирования
бюджета денежных средств.
Несмотря на большое число преимуществ, у прямого метода анализа
отчета о движении денежных средств имеется и недостаток, который
заключается в том, что указанный метод анализа не позволяет установить
взаимосвязь между полученным экономическим субъектом финансовым
1
Тимомеева Ю.С. Методики анализа денежных средств организации // Проблемы
современной экономики: материалы VII Международной научной конференции (г. Казань,
март 2018г.). – Казань: Молодой ученый, 2018. – С. 32.