6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДКА ЕГО ПОДГОТОВКИ ......................... 13
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской
финансовой отчетности ..................................................................................... 13
1.2 Порядок формирования информационной базы для составления отчета о
движении денежных средств ............................................................................. 21
1.3 Аналитические возможности отчета ........................................................... 28
1.4 Особенности отражения денежного потока организации по РСБУ и
МСФО ................................................................................................................. 39
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МУП
«ТЕМНИКОВЭЛЕКТРОТЕПЛОСЕТЬ» ........................................................... 46
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика МУП
«Темниковэлектротеплосеть»............................................................................ 46
2.2 Анализ финансово-хозяйственную деятельность МУП
«Темниковэлектротеплосеть»............................................................................ 49
2.3 Порядок ведения учета денежных средств в МУП
«Темниковэлектротеплосеть»............................................................................ 56
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств МУП
«Темниковэлектротеплосеть»............................................................................ 62
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НЕДОСТАТКИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ............................................................................................................ 75
3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных средств.......... 75
7
3.2 Предложения по совершенствованию отчета о движении денежных
средств ................................................................................................................ 81
3.3 Применение новейших технологий при формировании отчета о движении
денежных средств .............................................................................................. 85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 96
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ............................................................................................. 100
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ............................................................................................. 102
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ............................................................................................. 104
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ............................................................................................. 106
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ............................................................................................. 108
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ............................................................................................. 110
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ............................................................................................. 112
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ............................................................................................. 113
8
ВВЕДЕНИЕ
Информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта
необходима пользователям финансовой отчетности для оценки
эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в
соответствующих потоках денежных средствах. Денежные средства
включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. В
свою очередь, потоки денежных средств — это приток и отток денежных
средств и их эквивалентов. Поэтому информация о движении денежных
средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям, прежде всего,
для принятия экономических решений.
Для бесперебойной и успешной деятельности любой организации
необходимо ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
отчетности. Одним из основных таких документов и является Отчет о
движении денежных средств. Своевременный и грамотный подход к порядку
формирования данного отчета позволит организации решить множество
проблем и избежать неприятных ситуации. Таких как, например,
несвоевременная подача отчетности в налоговые органы. Кроме того, анализ
данной отчетности способствует выявлению проблемных зон организации и
принятию соответствующих мер для предотвращения негативных
последствий. Эти факты и подтверждают актуальность темы нашего
исследования.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит
информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости
фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать
значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно
реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.
Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о
движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить
финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например,
9
неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения
денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем
значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность
фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных
средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и
группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств
на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а
также увязать величину полученного финансового результата с состоянием
денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления
поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого
используется форма №4 "Отчет о движении денежных средств".
Данные отчета о движении денежных средств выявляют степень
адекватности формирования денежных потоков от осуществления текущих
операций. В процессе осуществления текущей деятельности предприятия
может наблюдаться избыточность денежных масс, что является одним из
необходимых условий для положительной оценки качества управления
компанией в целом, и финансового управления в частности. Если денежный
приток превышает отток денежных средств, это говорит об успешном
развитии бизнеса и это является источником расширения ее масштабов в
развитие производственной базы.
Анализ потоков денежных средств, ввиду важности данного процесса
в системе управления предприятием, находит свое отражение в трудах как
отечественных, так и зарубежных экономистов. Наиболее существенный
вклад в исследовании данного вопроса внесли следующие ученые и
экономисты: Астахов В.П., Л.Н. Чечевицкий, И.В. Агапова, В.Э. Керимов,
Ерохина Л.И., Захаров И.В., Калачева О.Н., Глазов М.М., Петрова Е.Е.,
Кузнецов Б.Т., Лысенко Д.В. и др.
10
Проблематикой ведения бухгалтерского учета и отчетности в
последние годы занимаются не только в печатных изданиях, но и в сети
Интернет на тематических сайтах. Можно выделить следующие основные
сайты постоянно публикующие статьи на тему нашего исследования:
https://normative.kontur.ru, https://consultant.ru, https://assistentus.ru,
https://grandars.ru, https://glavbukh.ru, https://glavkniga.ru, https://buhguru.ru,
https://pbu.ru и т.д.
Но тем не менее в современной научной литературе можно найти
достаточно много информации о исследованиях в области отчета о движении
денежных средств, о порядке подготовки и составления.
Цель данной магистерской работы – рассмотрение отчета о движении
денежных средств, порядка его подготовки, информационно-аналитические
значения на примере МУП «Темниковэлектротеплосеть».
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- рассмотрение теоретических основ отчета о движении денежных
средств и порядка его подготовки;
- изучение понятия отчета о движении денежных средств в
бухгалтерской финансовой отчетности;
- освещение порядка формирования информационной базы для
составления отчета о движении денежных средств;
- выявление аналитических возможностей отчета;
Раскрытие особенностей отражения денежного потока опредприятия
по РСБУ и МСФО;
- рассмотрение краткой организационно-экономической
характеристики МУП «Темниковэлектротеплосеть»;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности МУП
«Темниковэлектротеплосеть»;
11
- изучение порядка ведения учета денежных средств в МУП
«Темниковэлектротеплосеть»;
- анализ отчета о движении денежных средств МУП
«Темниковэлектротеплосеть»;
- выявление основных недостатков и формулировка предложений по
совершенствованию отчета о движении денежных средств;
- рассмотрение применения новейших технологий при формировании
отчета о движении денежных средств.
Объектом исследования является МУП «Темниковэлектротеплосеть».
Предмет исследования настоящей работы – порядок формирования
отчетам об движении денежных средства и его использование во финансовом
анализе и планировании.
Информационной базой исследования послужили статистические
материалы, опубликованные во научной литературе и периодической печати,
а также бухгалтерская отчётность МУП «Темниковэлектротеплосеть», Устав
Общества, рабочий План счетов, учетная политика, первичные документы,
внутренние положения. Данная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе – Методические основы составления и использования в
анализе и планировании отчета о движении денежных средства – раскрыты
сущность, структура и содержание отчета о движении денежных средства;
проанализированы требования к составлению отчета о движении денежных
средства по МСФО; рассмотрено использование отчета о движении денежных
средства в финансовом анализе и планировании.
Во второй главе – Формирование отчета о движении денежных
средства и его использование в анализе; дана краткая характеристика
предприятия; исследована техника составления отчета о движении денежных
средств в МУП «Темниковэлектротеплосеть»; выполнен анализ состава,
структуры и движения денежных потоков.
12
В третьей главе – Выявлены основные недостатки и разработаны
предложения по совершенствованию отчета о движении денежных средств;
рассмотрено применение новейших технологий при формировании отчета о
движении денежных средств.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТА О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПОРЯДКА ЕГО
ПОДГОТОВКИ
1.1 Понятие отчета о движении денежных средств в бухгалтерской
финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности датируются 1971
годом. В этот период Совет признанных экспертов в области финансового
учета принял решение о создании инструмента подготовки финансового
отчета, который был бы единым и доступным для всего мирового
экономического сообщества.
Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО широко
используется в международной практике и признается основной формой
отчетности. В 1992 году Совет по международным стандартам финансовой
отчетности разработал МСФО 7 "отчет о движении денежных средств",
который вступил в силу в 1994 году. Стандарт предусматривает обязательную
отчетность отчитывающихся организаций в соответствии с МСФО.
В бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств
является важной частью финансового анализа малого и среднего бизнеса,
которая позволяет определить ликвидность бизнеса компании как в прошлом,
так и в будущем
1
.
Отчет о движении денежных средств - отчет компании об источниках
средств и их использовании в определенный период времени. Данный отчет
отражает денежные поступления компании, классифицированные по
основным источникам, и ее денежные платежи, классифицированные по
основным видам использования в течение периода. Отчет дает общую картину
производственных результатов, краткосрочной ликвидности и долгосрочной
1
Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.:
ФОРУМ, ИНФРА-М, 2015
14
кредитоспособности, а также позволяет провести финансовый анализ
деятельности компании.
На сегодняшний день все отечественные и международные
разработчики стандартов финансовой отчетности пришли к выводу, что важно
раскрывать информацию об источниках поступления и направлениях
использования денежных средств компаниями, а отчет о движении денежных
средств стал частью пакета финансовой отчетности.
Главная цель ОДДС заключается в том, чтобы предоставить
достоверную информацию о поступлении и выбытии денежных средств
организации или предприятия в течение отчетного периода, в том числе и в
разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Информацией из отчета о движении денежных средств пользуются как
руководство организации, так и кредиторы, и инвесторы.
Данный вид бухгалтерской отчетности является ценным источником
информации для анализа фактических потоков денежных средств. Движение
денежных средств в отличие от таких чисто «бухгалтерских показателей» как
выручка или прибыль, позволяет инвесторам точней определить, на что
предприятие расходует денежные средства, и какую отдачу можно ожидать от
вложений в него.
В отечественной практике бухгалтерского учета используется
стандартизированная форма отчетности «Отчет о движении денежных
средств». Данная форма входит в обязательный комплект бухгалтерской
отчетности практически любого предприятия или организации.
Отчет о движении денежных средств позволяет проанализировать все
хозяйственные операции, которые проходят через банковский счет
организации, и разделяет их на три категории:
1. текущая деятельность, связанная с извлечением, прибыли в качестве
основной цели в процессе производства продукции, оказания услуг
организацией;
15
2. инвестиционная деятельность, связанная с осуществлением
капитальных вложений для приобретения долгосрочных активов и
долгосрочных финансовых вложений;
3. финансовая деятельность, связанная с осуществлением
краткосрочных финансовых вложений, эмиссией ценных бумаг
2
.
Значение отчета о движении денежных средств в том, что:
• он предоставляет пользователям возможность проанализировать
способности организации привлекать и использовать денежные средства;
• содержит информацию, позволяющую оценить финансовую гибкость
организации
• используется инвесторами и кредиторами при оценке величины
доходов организации;
• позволяет объяснить причины увеличения (снижения) потока
денежных средств и их эквивалентов в течение отчетного периода;
• позволяет разделить потоки денежных средств по категориям
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
• позволяет предоставить дополнительную информацию о неденежных
инвестиционных и финансовых операциях.
Отчет о движении денежных средств — это единственная форма
отчетности, которая составляется без учета метода начисления. Исключению
из ОДДС подлежат все операции неденежного характера.
Рассмотрим структуру Отчета о движении денежных средств.
В ОДДС выделяют 3 раздела:
- денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной
деятельности организации);
2
Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие для
студентов направлений подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент»
(бакалавриат)/ Е.ВО. Смирнова [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Оренбург:
Оренбургский государственный университет, ЭБС АСВ, 2015