16
- денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные
с инвестициями в основные средства, нематериальные активы, выдачей
займов и т.п.);
- денежные потоки от финансовых операций (операции по
привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения
собственников).
Денежные потоки от операционной деятельности представляют собой
денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью:
- проценты;
- полученные или оплаченные комиссионные;
- чистые доходы и расходы от торговых операций;
- чистые доходы и расходы по финансовым активам, оцениваемым по
справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам,
оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
- чистые доходы и расходы по финансовым активам,
классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи;
- чистые доходы и расходы по финансовым активам,
классифицируемым как удерживаемые до погашения;
- полученные дивиденды;
- чистые доходы и расходы по операциям в иностранной валюте;
- чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты;
- прочие операционные доходы;
- заработная плата и административные расходы;
- прочие операционные расходы;
- налог, уплаченный с прибыли.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют
собой приобретение и продажу долгосрочных активов и других инвестиций,
не являющихся эквивалентами денежных средств. Инвестиционная
17
деятельность - это деятельность кредитной организации, направленная на
получение дополнительного дохода путем долгосрочного вложения денежных
средств в финансовые и иные активы. Это денежные потоки:
- от приобретения дочерних компаний за вычетом полученных
денежных средств;
- продажа дочерней компании за вычетом уплаченных денежных
средств;
- инвестиции в ассоциированные компании;
- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
- приобретение основных средств и нематериальных активов;
- приобретение инвестиционной собственности;
- реализация основных средств и нематериальных активов;
- другие вложения.
Движение денежных средств от финансовой деятельности -
деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного
капитала и заемных средств компании:
- выпуск обыкновенных или привилегированных акций;
- приобретение собственных акций, приобретенных у акционеров;
- субординированный кредит (депозит);
- выручка от реализации выпущенных долговых обязательств;
- приток (отток от прочих заимствований);
- дивиденды
3
.
Стоит отметить, что ОДДС не обязаны составлять все организации и
предприятия, ведущие бухгалтерский учет. Таким исключением могут быть
субъекты малого предпринимательства. Причиной не составления ОДДС в
данном случае может стать решение руководства, посчитавшего, что данный
отчет не содержит важной для оценки их деятельности показателей.
3
Кеменов А.ВО. Управление денежными потоками: учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальностям экономики и управления/ Кеменов А.ВО.— Электрон.
текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015
18
При рассмотрении мировой практики ведения и составления
бухгалтерской отчетности можно отметить 2 подхода к составлению ОДДС:
прямой метод и косвенный метод. Однако необходимо заметить, что в нашей
стране ОДДС составляется прямым методом, при котором явно указаны
статьи, по которым прошло движение денежных средств. При косвенном
методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а
путем корректировок прибыли на величину изменения неденежных статей
4
.
Рассмотрим оба этих метода подробнее.
Прямой метод составления ОДДС.
Основная особенность такого метода состоит в том, что составление
отчётных документов считается весьма трудоёмким, так как предприятие
может ежедневно совершать множество хозяйственных операций, связанных
с притоком и оттоком денежных средств.
Поэтому в ряде случаев для составления отчёта берутся показатели
бухгалтерского баланса.
Схематично составление ОДДС прямым методом выглядит
следующим образом (рис. 1).
Рисунок 1 – Составление ОДДС прямым методом
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.: учебник для вузов – 4-е изд., перераб. и доп. –М.:
Инфра-М, 2015.
Остаток денежных средств на начало периода
+ Чистый операционный денежный поток
+ Чистый инвестиционный денежный поток
+ Чистый финансовый денежный поток
19
Для работы над составлением отчётных документов детально
анализируются все имеющиеся у организации счета и движение денег по ним.
Рассматриваются источники поступления средств в организацию и пути
перераспределения имеющихся у неё ресурсов.
Это позволяет выявить, располагает ли организация достаточным
количеством денежных средств, чтобы расплатиться по своим текущим
обязательствам.
В отчёте о движении денежных средств, составленном прямым
методом, раскрываются пути получения прибыли и степень её взаимосвязи с
реализованной продукцией.
Если рассматривать организацию в долгосрочном срезе, такой
документ позволяет сделать вывод о её ликвидности.
Косвенный метод.
Порой компания преследует цель выявить определённые
закономерности между поступлением чистой прибыли и изменениями в
оборотном капитале. Тогда следует применять косвенный метод составления
отчёта о движении денежных средств.
Он также показывает степень влияния различных видов деятельности
компании друг на друга.
Если говорить кратко, при составлении отчёта о движении денежных
средств косвенным методом нужно для начала найти чистую прибыль
предприятия.
А к ней следует прибавить (или вычесть из неё, в зависимости от
текущей ситуации в компании) сумму по статьям активов и краткосрочных
обязательств, а также статьи затрат, которые не влекут за собой изменения
денежного потока (к примеру, амортизационные отчисления).
Схематично “превращение” чистой прибыли в чистый денежный поток
косвенным методом выглядит следующим образом (рис. 2):
20
Рисунок 2 - Составление ОДДС косвенным методом
Этот метод крайне важен для компании, так как позволяет выявить,
куда направляются (инвестируются) денежные средства. Он также помогает
понять, в каких областях деятельности происходит застой капитала, где деньги
не работают и не приносят дополнительную прибыль. В дальнейшем это
поможет организации исправить ситуацию и осуществлять управление
деньгами таким образом, чтобы они направлялись в нужное русло и приносили
доход.
Какой бы компания ни избрала способ ведения отчётности – прямой
или косвенный – следует детально анализировать всю имеющуюся в
распоряжении информацию, чтобы в дальнейшем принимать важные
управленческие решения, основываясь на чётких данных. Это позволит
существенно наладить финансовую деятельность в организации.
Подводя итог, можно выделить следующие основные моменты. Отчет
о движении денежных средств является одним из основных отчетов
финансовой отчетности и составляется практически всеми компаниями, за
исключением субъектов малого предпринимательства. Данный отчет
позволяет проанализировать все виды деятельности предприятия:
Чистая прибыль + корректировки
+ расходы, связанные с амортизацией
- прибыль за счет продажи активов
+ убыток за счет продажи активов
- увеличение статей оборотных активов
+ уменьшение статей оборотных активов
+ увеличение счетов текущих пассивов
- уменьшение счетов текущих пассивов
21
операционную, финансовую, инвестиционную. Также следует отметить, что
существует прямой и косвенный метод составления отчета ОДДС.
1.2 Порядок формирования информационной базы для составления
отчета о движении денежных средств
Как упоминалось выше, отчет состоит из трех разделов: движение
денежных средств от операционной деятельности, движение денежных
средств от инвестиционной деятельности и движение денежных средств от
финансовой деятельности, а также нескольких "итоговых" строк. Необходимо
обратить внимание на два важных нюанса, которые могут сыграть
существенную роль при заполнении данной формы отчетности.
Во-первых, при проведении такой классификации необходимо
помнить, что она достаточно условна. Ведь если субъект создан
исключительно для осуществления инвестиционной деятельности (например,
купли-продажи ценных бумаг), то для него такая деятельность будет
операционной и будет отражена при завершении раздела I. продажа "обычной"
производственной компании акций, которыми он владеет, является
неотъемлемой частью его инвестиционной деятельности.
Расходование и получение средств в результате такой операции должно
быть отражено в разделе II и т.д.
Во-вторых, поскольку основой для заполнения отчета являются
показатели как бухгалтерской, так и других форм финансовой отчетности,
"несогласованности" в связи с разделением операций между
соответствующими видами деятельности не возникнут только в том случае,
если компания правильно ведет бухгалтерский учет.
В отчете о движении денежных средств рассматривается движение
денежных средств на предприятии, которое включает в себя поступление
денежных средств и их выбытие.
22
Отчет содержит информацию, которая необходима владельцам бизнеса
и кредиторам, чтобы знать, сможет ли заемщик выплатить им
предоставленный кредит. Собственник, в свою очередь, благодаря отчету о
движении денежных средств, может формировать операционную
деятельность предприятия и использовать полученную прибыль
5
.
Отчет о движении денежных средств содержит не только информацию
о движении денежных средств, но и их эквиваленты за определенный период
времени.
Сравнивая подготовку отчета по российским (отчет о движении
денежных средств) и международным стандартам (МСФО), можно сделать
вывод, что отчеты будут полностью отличаться друг от друга. Основное
различие будет заключаться в распределении денежных потоков по
различным видам деятельности
6
.
Отчет о движении денежных средств взаимодействует с финансовой
деятельностью и денежными потоками краткосрочных финансовых вложений,
таких как выпуск облигаций, ценных бумаг, выбытие акций, ранее принятых
на срок до 12 месяцев, и других операций по счету 58 "Финансовые вложения".
Международные стандарты противоречат этим условиям, согласно которым
финансовая деятельность компании рассматривается как внешнее
финансирование.
В международном стандарте важно использовать отчет с целью
прогнозирования движения денежных средств и соответствовать всем
требованиям, это позволит разделить денежный поток на чистый поток,
полученный от текущей деятельности предприятия, и денежный поток после
привлечения средств от собственников или кредиторов.
5
Заполняем форму отчетам об движении денежных средства // Практическая бухгалтерия.
2017. № 2. С. 32 - 35.
6
Гадалина С. Н. Назначение отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
// Молодой ученый. — 2014. — №6. — С. 400-402.
23
В соответствии с МСФО ("отчет о движении денежных средств") отчет
отражает изменения в денежных средствах и их эквивалентах (краткосрочные
высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в
определенную сумму денежных средств и подвержены незначительному
риску изменения стоимости).
Согласно правилам составления отчета о движении денежных средств,
возможно рассмотрение наличных денежных средств в кассе предприятия, на
расчетных, валютных и специальных счетах банка
7
.
В требованиях не указаны ограничения на использование заявленных
средств и их состав. Краткосрочные финансовые вложения включают
краткосрочные депозиты в банке.
В основном по российским и международным стандартам отчет о
движении денежных средств является схожим, основное отличие заключается
в способе подготовки информации, если по российским правилам существует
только прямой метод, то по МСФО прямой и косвенный) в классификации
данных (объясняются различные составляющие движения денежных средств
по отдельным видам деятельности), условиях оценки и представления статей
или операций (финансово-кредитных операций), условиях раскрытия
информации.
Следующее отличие состоит в том, что в МСФО денежные средства и
их эквиваленты могут перемещаться по отдельным статьям как способ
управления ими и по этой причине не включаются в расчет поступления и
выбытия денежных средств.
Цель отчета соответствует такому подходу отражения информации о
движении денежных средств, который позволяет пользователям финансовой
отчетности предоставлять информацию о сумме финансовых потоков,
полученных и выведенных из их операций.
7
Касимова Е. А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и
внутренний контроль // Молодой ученый. — 2014. — №4.2. — С. 44-47.
24
Например, внутренний денежный поток с расчетного счета на
валютный счет и наоборот не рассматривается как поступление или выбытие
денежных средств, указанных в отчете.
При составлении отчета о движении денежных средств внутренний
денежный поток не рассматривается как исключение и в результате снижается
степень его сходства.
Для составления отчета необходима конкретная интерпретация
ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты,
денежные потоки, чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и
финансовую деятельность.
Термины, использованные при подготовке доклада:
- наличные деньги - это деньги компании в кассе и на банковских
счетах, которыми компания может свободно распоряжаться;
- денежные эквиваленты - это высоколиквидные инвестиции с
коротким сроком погашения, до 3 месяцев с момента их приобретения, а также
возможность конвертировать их в денежные средства без больших потерь;
- текущая (операционная) деятельность - это получение прибыли от
деятельности общества, реализация товаров, выполненных работ, оказанных
услуг;
- инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с
приобретением основных средств, нематериальных активов, долгосрочных
финансовых вложений и продажей долгосрочных активов;
- финансовая деятельность - это деятельность, приводящая к
изменению собственного и заемного капитала общества в результате
привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности
(поступления от реализации акций, облигаций, займов, предоставленных
другими компаниями, погашения заемных средств и др.);
- чистый денежный поток - это чистый результат изменения денежных
средств (определяется как разница между поступлениями и платежами).
25
В разделе Денежные потоки от текущей деятельности
рассматриваются платежи и поступления денежных потоков, остатки
денежных потоков на начало и конец отчетного периода, основным
показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности.
По данным о величине и динамике этого показателя, наряду с другой
информацией, можно сформулировать выводы относительно способности
предприятия создавать денежные средства посредством своей деятельности в
том объеме и в те сроки, которые предусмотрены для расчета обязательств и
осуществления инвестиционной деятельности.
Поэтому необходимо разделить средства, полученные от текущей
деятельности предприятия, и средства, привлеченные от кредитов,
дополнительных депозитов собственников.
Формирование чистой прибыли или убытка предприятия зависит от его
хозяйственной деятельности и денежных потоков от текущей деятельности. К
ним относятся: денежные поступления от реализации продукции
(работ/услуг); авансы от покупателей и заказчиков; арендные доходы; прочие
доходы; денежные выплаты поставщикам; вознаграждение и другие выплаты
работникам в денежной форме; взносы в государственные внебюджетные
фонды; расчеты с бюджетом по налогам, подлежащим уплате; краткосрочные
финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные
дивиденды; прочие платежи
8
.
Следует отметить, что одним из условий является возможность
отнесения различных операций с денежными потоками к текущей
деятельности, поскольку они не могут быть включены в инвестиционную или
финансовую деятельность.
8
Заполняем форму по отчетам о движении денежных средства // Практическая
бухгалтерия. 2017. № 2. С. 32 - 35.