76
данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах
финансирования коммерческих организаций. Однако многие вопросы
составления такого рода отчетности до сих пор не имеют окончательного
решения.
В соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о
движении денежных средств как отдельная форма отчетности является
составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности.
В то же время в соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете" этот отчет не рассматривается как самостоятельная
форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений
справочного, дополнительного, расшифровочного характера.
Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и
финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых
ресурсов (собственный капитал и обязательства (заемный капитал)), а также
размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы
(активы).
Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять
абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и
собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.
Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем
находят отражение экономические обороты организации за отчетный период,
показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой
активности расходы.
Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных
операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в
образовании прибыли отчетного периода.
Формирование финансового результата исходя из допущения о
непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль
77
определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы
организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств,
приводящим к приросту собственного капитала.
Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с
бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация,
характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с
доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников
финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.
Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет,
который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных
операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление
и выбытие реальных финансовых средств.
В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он
ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской
отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации,
которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других
составных частей отчетности.
Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот
физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме -
денежного капитала - в виде той части финансовых средств организации,
которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных
операциях - денежную форму.
Пользователей финансовой отчетности все больше стал интересовать
отчет о движении денежных средств. Они предполагают получить
ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные
о состоянии и движении денежного капитала организации.
Отчет о движении денежных средств отражает масштабы денежного
оборота организации, раскрывает обстоятельства того, как исполнены
обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами,
78
государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить
текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации.
Форма № 4 показывает способность организации к генерированию
денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем
самым представляет уровень кредитоспособности организации, возможности
реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации.
Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и
в будущем обеспечить превышение поступления денежных средств над их
оттоком.
Отчет о движении денежных средств позволяет установить причины и
размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой
прибылью организации. Это поможет оценить условия привлечения
денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также
рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных
оборотов организации.
Таким образом, информация о движении денежных средств должна
иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к
бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.
Вместе с тем, составление отчета о движении денежных средств в виде
справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально
малозначимых коммерческих организаций (например, при осуществлении
контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером
использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить
в рамках приложения по форме № 5 годового отчета.
В настоящее время, как уже отмечалось в первой главе, на практике
широко применяется два метода составления отчета о движении денежных
средств6 прямой и косвенный. Данные методы соответствуют
Международным стандартам финансовой отчетности.
79
Рассмотрим более подробно положительные и отрицательные моменты
составления отчета о движении денежных средств с применением прямого
метода.
Основное достоинство данного метода состоит в рассмотрении
положительных и отрицательных денежных потоков по структурным
элементам. Модель матричного моделирования входящих и исходящих
денежных потоков предприятия способствует установлению соответствия
фактических выплат экономически обоснованным пропорциям.
Если использовать косвенный метод, то по данным отчета
устанавливаются только пропорции перераспределения финансовых ресурсов
между операционной, инвестиционной, и финансовой деятельностью. Для
более полной оценки работы организации и оценки качества управления
финансовыми ресурсами этого недостаточно.
Вопросы, которые могут возникать при оставлении отчета прямым
методом можно распределить на две группы:
- методологического характера;
- методического характера, обусловленные требованиями
нормативных документов и стандартов.
Итак, рассмотрим вопросы из первой группы. Данные вопросы
являются более сложными в связи с тем, что их решение затрагивает целый
ряд процессов. Тот формат отчета о движении денежных средств, который
действует на данный момент, выделяет три вида деятельности.
Причиной данной классификации является стремление выявить
возможности предприятия самофинансирования от осуществления основного
вида деятельности, что и является изначальной целью создания организации.
Инвестиционная и финансовая выступают больше как дополнительный и
второстепенный вид деятельности предприятия. Именно поэтому они
рассматриваются отдельно от основной приносящей доход деятельности.
80
Однако, согласно Международным стандартам финансовой
отчетности, такое разграничение видов деятельности не всегда возможно. Это
можно увидеть на примере налога прибыль, который допускается общей
суммой отражать по текущей деятельности.
Кроме того, на практике часто встречаются такие статьи, которые
достаточно сложно однозначно определить к тому, или иному виду
деятельности. К примеру, выплаты сотрудникам и выплаты налога на
добавленную стоимость.
Методологическая проблема заключается в расхождении в учетной
системе параметров распределения входящего информационного потока о
начислениях в разрезе осуществляемых хозяйственных операций, которые
можно идентифицировать с конкретным видом деятельности, и критериев
распределения и группировки итоговых данных, в основе которых лежат
установленный законодательством требования о распределении исходящего
денежного потока (размеры выплат, удержаний, вычеты, льготы).
Следствием является распределение всех выше перечисленных выплат
к текущей деятельности, что ведет к завышению отрицательного денежного
потока по текущей деятельности. Это безусловно необходимо учитывать при
анализе отчета о движении денежных средств.
Следующая группа вопросов (методические) связана с тем, что прямой
метод составления отчета, как правило, не раскрывает прочие поступления и
выплаты по операционной деятельности
. Однако, согласно законодательству, раскрытие прочих доходов и
расходов в бухгалтерской обязательно. При этом, если составлять отчет о
движении денежных средств косвенным методом данная информация
является скрытой. Возможны ситуации, когда прочие денежные поступления,
или денежные выплаты имеют значительные размеры. Поэтому для более
полного понимания деятельности предприятия их отражение должно быть
обязательно.
81
При косвенном методе возможно объединение данной информации с
прочими доходами и расходами предприятия как денежное обеспечение
последних.
3.2 Предложения по совершенствованию отчета о движении денежных
средств
Для успешной деятельности компании необходимо чтобы она
располагала необходимым количеством финансовых ресурсов. В случае
недостаточности денежных средств предприятие теряет платежеспособность,
снижается ликвидность, ведет к убыткам и в некоторых случаях и к
банкротству.
В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета денежных средств
МУП «Темниковэлектротеплосеть» были обнаружены некоторые ошибки в
кассовой работе сотрудников.
Как уже отмечалось, контроль денежных потоков осуществляет
руководитель. Для осуществления платежей ответственное лицо составляет
заявку на оплату и прикладывает счета на оплату. Затем данная заявка
передается в бухгалтерию, где составляется список платежей для утверждения
руководителем. Сводка утверждается главным бухгалтером у руководителя и
только потом бухгалтер осуществляет все платежи из списка. Таким образом
построен контроль.
Внутренний контроль денежных средств МУП
«Темниковэлектротеплосеть» осуществляется как ежедневный оперативный
контроль денежных средств руководителем, главным бухгалтером в виде
проверки и своевременной разноски безналичных средств бухгалтерией, а
также в проведении плановых инвентаризаций кассы.
82
По результатам анализа и оценки качества осуществляемого
внутреннего контроля за процессами, связанными с денежными потоками,
можно сделать вывод – низкая степень контроля.
В связи с этим, МУП «Темниковэлектротеплосеть» предлагается
внедрение Положения о внутреннем контроле с указанием лиц, которые будут
ответственны за порядок и сроки проведения инвентаризации денежных
средств.
Также МУП «Темниковэлектротеплосеть» рекомендовано проведение
внеплановых инвентаризаций. Суть данного мероприятия заключается в том,
что она проводится внезапно и неожиданно для материально ответственного
лица с целью выявления компетентности сотрудника.
В целях совершенствования контроля денежных потоков МУП
«Темниковэлектротеплосеть», необходимо обратить внимание на качество
формируемой информации для управленческих целей и не только.
В управлении денежными потоками одну из основных ролей играет
именно оперативная, достоверная и полная информация, так как для
внедрения конкретных мер требуются оперативные данные. К сожалению,
исследуемая организация не имеет высокий уровень качества информации.
В целях оперативного внутреннего контроля всех платежей,
осуществляемых МУП «Темниковэлектротеплосеть» предлагается
использование платежного календаря.
Платежный календарь предлагается составлять на основе данных о
реализации услуг, о закупках, документов на оплату труда, выписок по счетам
и т.д.
Предлагается следующая форма платежного календаря,
представленного в виде таблицы.
83
Таблица 15
Форма платежного календаря МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
Планируемые притоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
П
н
В
т
С
р
Ч
Т
П
Т
Дата
выставлен
ия счета
Критическ
ая дата
платежа
Номе
р
счет
а
Контраге
нт
Сумм
а
Группа
доходо
в
Итого притоки
Планируемые оттоки денежных средств, , в целом по
обслуживающим банкам
Дата
выставлен
ия счета
Критическ
ая дата
платежа
Номе
р
счет
а
Контраге
нт
Сумм
а
Группа
расход
ов
Итоги оттоки
Итого остаток на конец дня
Меры, необходимые для внедрения МУП
«Темниковэлектротеплосеть» в данной области:
- повышение уровня оперативности данных. Как показала практика, в
МУП «Темниковэлектротеплосеть» информация по денежным потокам
формируется с задержками, спустя время после отчетной даты;
- обеспечение сопоставимости данных управленческого и
бухгалтерского учета;
- систематизация данных управленческого и бухгалтерского учета в
соответствии с задачами управления для полноты (детализации) информации
по денежным потокам;
- увеличение горизонта планирования для оценки перспектив
управления в долгосрочном периоде.
84
Благодаря платежному календарю будет осуществляться ежедневный
мониторинг поступлений и расходов, что позволит выставить верные
приоритеты по платежам в зависимости от степени влияния на результаты
деятельности предприятия.
МУП «Темниковэлектротеплосеть» рекомендуется также привлечение
внешних источников финансирования с целью временной стабилизации
финансового состояния.
Стабильное финансовое состояние любого предприятия является
залогом успешного выполнения поставленных целей и задач.
Разработка прогнозов в финансовом состоянии организации является
необходимым условием для разработки финансовой стратегии организации в
целом. Необходимо чтобы данные процессы были основаны на изучении
реального финансового потенциала, а также внешних и внутренних факторов.
Прогноз анализа финансового состояния предприятия позволяет
заблаговременно оценить финансовую ситуацию с позиции соответствия
стратегии развития. Поэтому МУП «Темниковэлектротеплосеть»
рекомендовано раз в квартал анализировать результаты деятельности.
В соответствии с задачами нашей работы необходимо рассмотреть
которые позволят упростить и ускорить процесс анализа отчета о движении
денежных средств.
Для подготовки управленческой отчетности требуется проработка ряда
документов, таких как отчет и финансовых результатах, о движении денежных
средств, об изменениях капитала и т.д.
В целях сокращения времени обработки и обмена информацией между
подразделениями рекомендуется использование электронной базы. В данной
электронной базе будут хранится и архивные данные прошлых лет.
85
3.3 Применение новейших технологий при формировании отчета о
движении денежных средств
Для повышения эффективности работы финансовых экспертов
применяются новейшие технологии для формирования отчета о движении
денежных средств. Применение новейших технологий при выше указанных
процессах способствует сокращению сроков.
Кроме того, применение современных технологий минимизирует
количество ошибок, допускаемых при формировании отчетов, а также
увеличивает эффективность ведения учета в связи заменой приближенных
расчетов на точные вычисления.
Также новейшие технологии решают многомерные задачи, что не
представлялось возможным при применении ручных расчетов.
Текущее финансовое состояние предприятия, все необходимые отчеты
и прогнозы становятся доступны руководителю именно благодаря
применению современных технологий.
Специализированные компьютерные программы решают следующие
задачи:
- анализ финансово-хозяйственной деятельности в
автоматизированном режиме;
- анализ бизнес-процессов;
- разработка и подготовка планов;
- анализ текущего состояния и составление прогнозов;
- ведение бухгалтерского учета;
- подготовка налоговой отчетности;
- сопоставление фактических и плановых показателей и т.д.
На современном рынке представлено несколько программ,
способствующих осуществлению автоматизированного анализа и оценке
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее
популярные из них: