СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ И АНАЛИЗА
ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ............... 8
1.1. Порядок подготовки отчета о движении денежных средств ...................... 8
1.2. Информационно-аналитическое значение отчета о движении денежных
средств ................................................................................................................ 23
1.3. Проблемы, препятствующие повышению информативности отчетности о
движении денежных средств ............................................................................. 31
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ПОРЯДКА ПОДГОТОВКИ И СОДЕРЖАНИЯ
ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«АЛАН» ................................................................................................................ 40
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Алан» ................ 40
2.2 Порядок подготовки отчета о движении денежных средств ООО «Алан»56
2.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Алан»..................... 63
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ИНФОРМАТИВНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ПОРЯДКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ ...................................................................... 72
3.1. Направления повышения информативности отчетности о движении
денежных средств .............................................................................................. 72
3.2. Предложения по совершенствованию порядка составления отчета о
движении денежных средств. ............................................................................ 76
3.3. Предложения по итогам анализа отчета о движении денежных средств
ООО «Алан» ...................................................................................................... 83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................. 96
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 102
3
ВВЕДЕНИЕ
Современные отношения контрагентов немыслимы без использования
денег, наличных и безналичных, являющихся универсальным языком общения
между всеми участниками рынка. Изобретение и начало использования денег,
как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории
развития экономики, и было обосновано объективно сложившимися
трудностями обмена на определенном этапе развития человечества.
В процессе осуществления хозяйственных и финансовых операций
предприятия генерируют движение денежных средств в виде поступлений
(приток) и выбытий (отток). Движение денежных средств является
непрерывным во времени процессом. Информация о движении денежных
средств отражается в отчете о движении денежных средств. Зачастую,
субъекты хозяйствования становятся неплатежеспособными, в том числе и
ввиду недостаточности планирования, учета и анализа движения своих
денежных средств, а также средств, инвестированных в другие компании,
причем инвестирование в которые основано на аналитическом изучении отчёта
о движении денежных средств. В связи с этим показатели финансовой
устойчивости и платежеспособности, ликвидности компаний, всегда значимы и
приобретают еще большее значение. Следовательно, источники информации об
этих показателях, в первую очередь это бухгалтерская финансовая отчетность,
а именно Отчет о движении денежных средств, играет важную роль в
экономическом развитии. Информационно-аналитическое значение отчета о
движении денежных средств наиболее приближено к достижению цели,
стоящей перед бухгалтерской отчетностью, – прозрачности отражения в ней
деятельности и возможности оценки ликвидности отчитывающейся
организации.
На современном этапе развития экономики зачастую отчетность является
единственным источником информации о финансовом состоянии организации
для заинтересованных пользователей, следствием чего является их стремление
4
к повышению качества отчетности путем представления полностью
взаимоувязанных между собой показателей по трем основным векторам –
видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), срочности,
методам формирования (начисления, кассовым), с тем, чтобы пользователи
отчетности могли осуществлять самостоятельный, а не только аудиторский,
контроль качества этих показателей, что объективно возможно через движение
денежных средств.
Информация, содержащаяся в отчетности, должна соответствовать
требованиям доступности, прозрачности, понятности. Соответствию данным
требованиям способствует применение международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО).
Исходя из вышеизложенного, в теоретико-методологическом плане
актуальной является разработка концепции формирования и оценка
информационной, аналитической значимости отчетности о движении денежных
ресурсов хозяйствующих субъектов. Изучение процедуры подготовки отчета о
движении денежных средств позволит посредством анализа создаваемой
экономическими субъектами информации объективно оценить процессы,
протекающие в финансовом блоке хозяйственной деятельности субъекта.
Одновременно с этим востребованным является и развитие практических
рекомендаций по повышению и совершенствованию процесса подготовки
отчетности о движении денежных средств в рамках формирования годовой
финансовой отчетности.
Актуальность исследования в магистерской диссертации подтверждается
тем, что подходы к формированию и раскрытию информации о движении
денежных средств регулярно пересматриваются и обновляются (к примеру в
2016 году Совет по МСФО представил обновленный вариант стандарта IAS 7
«Отчет о движении денежных средств»). Еще одной современной тенденцией
улучшения качества отчетности является повышение ее информативности,
полезности и качества данных для определенных групп заинтересованных
пользователей. Растущее многообразие схем взаимодействия субъектов
5
хозяйственной деятельности ведет к появлению требований к информативности
отчетности исходя из интересов появляющихся принципиально новых
категорий пользователей.
Целью исследования в рамках магистерской диссертации является
изучение теоретических и практических аспектов подготовки, а также
особенностей информационно-аналитического значения Отчета о движении
денежных средств на примере ООО «Алан».
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
изучение теоретических аспектов подготовки и анализа отчёта о движении
денежных средств организации;
изучение организационно-правовой и экономической характеристики
предприятия – объекта исследования;
исследование порядка подготовки и содержания отчёта о движении
денежных средств ООО «Алан»;
изучение и поиск путей повышения информативности отчетности о
движении денежных средств и совершенствования порядка его составления
Предметом исследования выступает Отчет о движении денежных
средств, порядок его подготовки и исследование информационно-
аналитического значения.
Объектом исследования в курсовой работе является Общество с
ограниченной ответственностью «Алан», специализирующееся на разведении
осетровых рыб.
Для достижения целей исследования в рамках темы были использованы
методы как эмпирического, так и теоретического характера. Среди них метод
системного анализа, экономико-статистические методы, методы
сравнительного анализа.
Информационную базу исследования составляют формы финансовой
отчетности организации, налоговые декларации и документы, представляемые
в налоговые органы, банки, страховые организации.
6
Научной основой магистерского исследования служат труды
отечественных и зарубежных ученых-экономистов: А.П. Дуровича, В.С.
Янкевича, Н.Л. Безруковой, А.Э. Сака, М.В. Якименко, Н.Ю. Четыркиной,
Ф.Котлера, Дж.Боуэна, Дж. Мейкенза, и др., нормативно-правовые акты РФ,
инструктивные материалы относящиеся к теме исследования.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области
экономики, бухгалтерского учета и отчётности о движении денежных средств, а
также аспекты управленческой деятельности организации.
Практическую базу исследования составляют элементы действующей
системы бухгалтерского учета и анализа денежных средств организации,
подкрепленные нормативными и информационными материалами.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
полученные результаты по совершенствованию подготовки и оценки
информационно-аналитического значения отчета о движении денежных
средств могут быть применены в целях в текущей учетной практике субъектов
хозяйствования.
Новизна магистерского исследования заключается в анализе и оценке
концепции формирования показателей отчета о движении денежных средств,
позволяющей выдвинуть и доказать магистерскую гипотезу ценности и
значимости показателей отчета о движении денежных средств, которая
учитывает особенности поведения экономических субъектов при принятии
решений финансового характера.
Научная новизна магистерской диссертации заключается в:
- исследовании и обобщении существующих теоретических и
практических аспектов порядка формирования и подготовки отчета о движении
денежных средств субъектами хозяйствования;
- исследовании способов и методов формирования отчета о движении
денежных средств и обобщение общепринятых стандартов;
7
- исследовании структуры, оценке и анализа информации, содержащейся
в отчете о движении денежных средств и обобщения полученной информации;
- поиске и разработке путей повышения информативности отчётности о
движении денежных средств и совершенствования порядка его составления.
Структура магистерской диссертации соответствует решению
поставленных задач и состоит из введения, трех основных глав, заключения,
списка литературы.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ И АНАЛИЗА
ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Порядок подготовки отчета о движении денежных средств
С точки зрения управления финансами независимо от времени субъект
хозяйствования (предприятие, организация, фирма) может рассматриваться как
совокупность капиталов и средств, поступающих из различных источников: от
инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате
хозяйственной деятельности. Эти средства могут быть израсходованы на
различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов,
формирование запасов, и другие.
Рассчитанный на определенный момент общий капитал (средства)
субъекта хозяйствования стабилен, затем через какое-то время он изменяется.
Движение средств и капитала происходят постоянно. Конкуренция между
предприятиями требует постоянного приспособления к изменяющимся
условиям; технологические усовершенствования, обуславливающие
значительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок,
налоговое законодательство, - все это оказывает большое влияние на движение
денежного капитала предприятия. Следовательно, важно эффективно управлять
движением капитала в рамках предприятия.
Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая
обеспечивает хозяйствующему субъекту наибольшую степень ликвидности, и,
следовательно, свободы выбора действий.
Как мы знаем, именно с видоизменения денежных средств начинается и
ими завершается производственно-коммерческий цикл. Хозяйственная и
инвестиционная деятельность предприятия, направленная на получение
прибыли, требует того, чтобы денежные средства перетекали в различные
активы, которые со временем превращаются в дебиторскую задолженность в
процессе реализации произведенной продукции. Результаты деятельности
9
считаются достигнутыми, когда указанный процесс начинает приносить поток
денежных средств, на основе которого начинается новый цикл,
обеспечивающий получение прибыли.
Аналитики бухгалтерской финансовой отчетности сделали вывод, что
сложность системы бухгалтерского учета скрывает потоки денежных средств и
увеличивает их отличие от отчетного значения чистого дохода (прибыли). По
их мнению, именно денежные средства должны использоваться для выплаты
ссуд, дивидендов, расширения используемых производственных мощностей.
Все сказанное подтверждает растущее значение такой категории, как «потоки
денежных средств».
В отечественных и зарубежных экономических источниках категория
потоков денежных средств трактуется по-разному. Так, по мнению
американского ученого Л.А. Бернстайна «сам по себе не имеющий
соответствующего толкования термин "потоки денежных средств" (в его
буквальном понимании) лишен смысла". Компания может испытывать приток
денежных средств (то есть денежные поступления), и она может испытывать
отток денежных средств (то есть денежные выплаты). Более того, эти денежные
притоки и оттоки могут относиться к различным видам деятельности -
производственной, финансовой или инвестиционной. Можно определить
различие между притоками и оттоками денежных средств для каждого из этих
видов деятельности, а также для всех видов деятельности предприятия в
совокупности. Эти различия лучше всего отнести к чистым притокам или
чистым оттокам денежных средств. Таким образом, чистый приток денежных
средств будет соответствовать увеличению остатков денежных средств за
данный период, тогда как чистый отток будет связан с уменьшением остатков
денежных средств в течение отчетного периода. Большинство же авторов, когда
ссылаются на денежные потоки, подразумевают денежные средства,
образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.
Другой а.ме.рика.нский уче.ный Дж. К. Ва.н Хорн счита.е.т, что "движе.ние
де.не.жных сре.дств фирмы пре.дста.вляе.т собой не.пре.рывный проце.сс". А.ктивы
10
фирмы пре.дста.вляют собой чистое использова.ние де.не.жных сре.дств, а па.ссивы
- чистые источники. Объе.м де.не.жных сре.дств коле.бле.тся во вре.ме.ни в
за.висимости от объе.ма прода.ж, инка.сса.ции де.биторской за.долже.нности,
ка.пита.льных ра.сходов и фина.нсирова.ния.
В Ге.рма.нии уче.ные тра.ктуют эту ка.те.горию ка.к "Cash-Flow" (поток
на.личности). По их мне.нию, Cash-Flow ра.ве.н сумме годового избытка,
а.мортиза.ционных отчисле.ний и взносов в пе.нсионный фонд.
За.ча.стую из Cash-Flow вычита.ют за.пла.нирова.нные выпла.ты дивиде.ндов,
чтобы пе.ре.йти от возможных объе.мов внутре.нне.го фина.нсирова.ния к
фа.ктиче.скому. Отчисле.ния на а.мортиза.цию и стра.ховые взносы во
вне.бюдже.тные фонды сокра.ща.ют возможности внутре.нне.го фина.нсирова.ния,
хотя они происходят бе.з соотве.тствующе.го оттока де.не.жных сре.дств. В
де.йствите.льности эти де.ньги на.ходятся в ра.споряже.нии субъе.кта
хозяйствова.ния и могут быть использова.ны для фина.нсирова.ния те.куще.й
де.яте.льности. Та.ким обра.зом, Cash-Flow може.т во много ра.з пре.восходить
годовой избыток. Cash-Flow отра.жа.е.т фа.ктиче.ские объе.мы внутре.нне.го
фина.нсирова.ния. С помощью Cash-Flow пре.дприятие може.т опре.де.лить свою
се.годняшнюю и будущую потре.бность в ка.пита.ле.
В России ка.те.гория " потоки де.не.жных сре.дств" приобре.та.е.т ва.жное
зна.че.ние. Об этом говорит то, что с конца 90-х годов в соста.в бухга.лте.рской
отче.тности была вве.де.на дополните.льна.я форма «Отче.т о движе.нии де.не.жных
сре.дств", котора.я пока.зыва.е.т изме.не.ния, происходящие с де.не.жными
сре.дства.ми. Она пре.доста.вляе.т пользова.те.лям фина.нсовой отче.тности ба.зу для
оце.нки способности пре.дприятия привле.ка.ть и использова.ть де.не.жные
сре.дства.
Впе.рвые отче.т о движе.нии де.не.жных сре.дств ста.ли использова.ть в 1863
году в А.ме.рике. Не.ка.я а.ме.рика.нска.я компа.ния, опра.вившись после кризиса, в
свое.й отче.тности пока.за.ла прибыль. Одна.ко де.не.г для приобре.те.ния новой
доме.нной пе.чи не ока.за.лось. Тогда один из сче.товодов компа.нии, для того
чтобы выяснить ситуа.цию с не.хва.ткой де.не.г, соста.вил отче.т, который он
11
на.зва.л сра.вните.льный бухга.лте.рский ба.ла.нс. Из отче.та он увиде.л, что
орга.низа.ция име.ла слишком много за.па.сов, сле.дова.те.льно, на их покупку
тра.тила.сь больша.я ча.сть де.не.г. Этот отче.т ста.л родона.ча.льником совре.ме.нного
отче.та о движе.нии де.не.жных сре.дств.
Форма отче.та о движе.нии де.не.жных сре.дств ка.к отде.льна.я обяза.те.льна.я
форма была вве.де.на сра.вните.льно не.да.вно. В США ста.нда.рт отче.та был принят
в 1987 году, а в ме.ждуна.родные ста.нда.рты был включе.н в 1992 году. В
российской пра.ктике информа.ция о движе.нии де.не.жных сре.дств ка.к одного из
ра.зде.лов отче.та о прибылях и убытка.х впе.рвые появились в отче.те за 9 ме.сяце.в
1995 г. Одна.ко ка.к са.мостояте.льна.я форма отче.т о движе.нии де.не.жных сре.дств
утве.рдился только в 1996 г. Соде.ржа.ние отче.та о движе.нии де.не.жных сре.дств
опре.де.ляются ПБУ 4/99 «Бухга.лте.рска.я отче.тность орга.низа.ции» (прика.з
Минфина от 06.07.1999 № 43н), пра.вила соста.вле.ния опре.де.ляются ПБУ
23/2011 «Отче.т о движе.нии де.не.жных сре.дств» (прика.з Минфина от 02.02.2011
№ 11н). Соста.вле.ние ме.ждуна.родного отче.та ре.гулируют МСФО (IAS) 1
«Пре.дста.вле.ние фина.нсовой отче.тности», МСФО (IAS) 7 «Отче.т о движе.нии
де.не.жных сре.дств» (вве.де.ны в де.йствие на те.рритории Российской Фе.де.ра.ции
Прика.зом Минфина России от 25.11.2011 № 160н).
Созда.ние отде.льного отче.та было обусловле.но отсутствие.м не.которой
информа.ции о состоянии и движе.нии де.не.жных сре.дств в бухга.лте.рском
ба.ла.нсе и отче.те о прибылях и убытка.х. Бухга.лте.рский ба.ла.нс отра.жа.е.т да.нные
об имуще.стве.нном и фина.нсовом положе.нии пре.дприятия, отче.т о фина.нсовом
ре.зульта.те – фина.нсовую де.яте.льность, проце.сс формирова.ния фина.нсовых
ре.зульта.тов. Оба да.нных отче.та формируются ме.тодом на.числе.ний, т.е.
положе.ние орга.низа.ции пре.дста.вле.но на отче.тную да.ту. Тогда ка.к отче.т о
движе.нии де.не.жных сре.дств отра.жа.е.т изме.не.ния в соста.ве де.не.жных сре.дств и
их эквива.ле.нтов за отче.тный пе.риод (использова.ние ка.ссового ме.тода.). В
инте.рва.ла.х ме.жду отче.тными да.та.ми, на которые соста.вляе.тся бухга.лте.рский
ба.ла.нс и отче.т о прибылях и убытка.х, могут поступа.ть и выбыва.ть крупные