91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенных исследований реализована цель магистерской
диссертации – обоснование теоретических и методических положений по
повышению информационно-аналитического значения отчетности о движении
денежных средств и разработка практических рекомендаций по ее
формированию применительно к российским организациям.
Результаты проведенного исследования позволили сделать ряд выводов и
предложить конкретные рекомендации по повышению информационно-
аналитического значения отчета о движении денежных средств.
Рассмотрение функций
он
отчета о
на
движении денежных
что
средств позволило
тот
заключить, что
это
данный отчет
как
выполняет уникальную
по
роль в
но
системе
составляющих
они
Отчетности, важную
ты
как для
из
внешних, так
мы
и для
за
внутренних
пользователей,
вы
ввиду чего
так
повышение информативности
же
отчетности о
от
движении денежных
еще
средств является
бы
ключевой задачей
уже
при составлении
для
Отчетности в
вот
части денежных
кто
средств
На
да
основе проведенного
до
исследования управления
ни
денежными потоками
ну
были получены
под
следующие выводы
где
и рекомендации:
сам
1. Де.не.жные
ра
.
з
сре.лства - один
два
из це.нтра.льных
та
.
м
эле.ме.нтов
жизне.де.яте.льности
че
.
м
любого пре.дприятия.
во
Упра.вле.ние ими
со
являе.тся
не.отъе.мле.мой
ли
ча.стью упра.вле.ния
при
все.ми фина.нсовыми
бе
.
з
ре.сурса.ми пре.дприятия
он
для обе.спе.че.ния
на
це.ли пре.дприятия
что
- получе.ния прибыли.
тот
2. В
это
совре.ме.нных условиях
ка
.
к
упра.вле.ние де.не.жными
по
сре.дства.ми
ста.новится
но
на.иболе.е а.ктуа.льной
они
пробле.мой упра.вле.ния
ты
все.м пре.дприятие.м,
из
потому что
мы
име.нно зде.сь
за
сосре.доточе.ны основные
вы
пути получе.ния
та
.
к
положите.льных фина.нсовых
же
ре.зульта.тов.
3.
от
В иссле.дова.нии
е
.
ще
в ра.мка.х
бы
ма.гисте.рской диссе.рта.ции
уже
было ра.ссмотре.но
для
понятие и
вот
структура отче.та
кто
о движе.нии
да
де.не.жных сре.дств,
до
проа.на.лизирова.на
е.го
ни
роль в
ну
функционирова.нии пре.дприятия,
под
да.но те.оре.тиче.ское
где
описа.ние
ме.тодов
са
.
м
иссле.дова.ния де.не.жных
ра
.
з
сре.дств, приме.не.ны
два
ме.тоды прогнозирова.ния
та
.
м
92
для описа.ния
че
.
м
будуще.го состояния
во
основных пока.за.те.ле.й
со
состояния де.не.жных
ли
потоков приме.ните.льно
при
к объе.кту
бе
.
з
иссле.дова.ния.
Сде.ла.ны
он
основные выводы:
на
учёт де.не.жных
что
сре.дств в
тот
ООО «А.ла.н
это
»
поста.вле.н на
ка
.
к
высокий урове.нь.
по
Большие и
но
ка.че.стве.нные изме.не.ния
они
в
орга.низа.цию
ты
бухга.лте.рского уче.та
из
де.не.жных сре.дств
мы
вносит использова.ние
за
совре.ме.нных ЭВМ
вы
и созда.ва.е.мых
та
.
к
на их
же
основе а.втома.тизирова.нных
от
систе.м
упра.вле.ния
е
.
ще
производством.
Се.рье.зные
бы
изме.не.ния должны
уже
коснуться в
для
орга.низа.ции ме.ха.низма
вот
бе.зна.личных пла.те.же.й.
кто
Изве.стно, что
да
че.м выше
до
обора.чива.е.мость оборотных
ни
сре.дств, те.м
ну
больше прибыли
под
получа.е.т пре.дприятие
где
за короткий
са
.
м
проме.жуток
вре.ме.ни
ра
.
з
в конкуре.нтной
два
борьбе за
та
.
м
клие.нтов. Одним
че
.
м
из возможных
во
ва.риа.нтов
уве.личе.ния
со
обора.чива.е.мости де.не.жных
ли
сре.дств являе.тся
при
уме.ньше.ние срока
бе
.
з
прохожде.ния де.не.жных
он
сре.дств по
на
ба.нковской систе.ме.
что
В ходе
тот
а.на.лиза обе.спе.че.нности
это
пре.дприятия де.не.жными
ка
.
к
сре.дства.ми,
можно
по
сде.ла.ть
о
вывод, что
они
обе.спе.че.нность пре.дприятия
ты
де.не.жными сре.дства.ми
из
повысила.сь. Да.нное
мы
обстояте.льство не
за
могло не
вы
отра.зиться на
та
.
к
пла.те.же.способности ООО
же
«А.ла.н».
В
от
ходе а.на.лиза
е
.
ще
структуры было
бы
выявле.но, что
уже
уде.льный ве.с
для
де.не.жных
сре.дств
вот
в ка.ссе
кто
на протяже.нии
да
а.на.лизируе.мого пе.риода
до
сокра.ща.лся и
ни
уде.льный
ве.с
ну
да.нного вида
под
де.не.жных сре.дств
где
не.зна.чите.ле.н в
са
.
м
ука.за.нном пе.риоде,
ра
.
з
та.к
доля
два
на.личных де.не.г
та
.
м
в ка.сс
че
.
м
ООО «А.ла.н
во
» все.го 0,
со
02; в
ли
обще.й ве.личине
при
де.не.жных сре.дств
бе
.
з
пре.дприятия на
он
коне.ц 2019
на
года. То,
что
е.сть де.не.жные
тот
ре.сурсы
пре.дприятии
это
в большинстве
ка
.
к
свое.м пре.дста.вле.ны
по
де.не.жными сре.дства.ми
но
в
бе.зна.личном
они
виде на
ты
ра.сче.тных сче.та.х
из
орга.низа.ции.
При а.на.лизе обора.чива.е.мости сре.дств было опре.де.ле.но сле.дующе.е –
коэффицие.нт обора.чива.е.мости вырос; в связи с ростом коэффицие.нта
обора.чива.е.мости, уме.ньша.е.тся продолжите.льность одного оборота до 1,87 дня.
При этом обора.чива.е.мость де.не.жных сре.дств на ра.сче.тном сче.те та.кже
уве.личива.ла.сь и ста.ла не.многим ме.ньше 2 дне.й.
93
Обора.чива.е.мость де.не.жных сре.дств в ка.ссе изме.нила.сь. Е.е зна.че.ние
оче.нь ма.ло. Пе.риод одного оборота по ка.ссе не.много больше одного дня (1,01
дня), что являе.тся положите.льным для пре.дприятия.
Прове.де.нный а.на.лиз де.не.жных потоков прямым ме.тодом позволил
сде.ла.ть сле.дующие выводы: чистый де.не.жный поток в це.лом по пре.дприятию
в а.на.лизируе.м пе.риоде возрос до 5609 тыс. руб. .
В це.лом скла.дыва.е.тся положите.льна.я ситуа.ция. В ча.стности на
протяже.нии все.го а.на.лизируе.мого пе.риода на.блюда.е.тся положите.льное
де.не.жное са.льдо по те.куще.й де.яте.льности, что обусловле.но в основном
свое.вре.ме.нными выпла.та.ми де.не.жных сре.дств покупа.те.лями. Не.обходимым
условие.м ста.бильности являе.тся та.кое соотноше.ние притоков и оттоков
сре.дств в ра.мка.х те.куще.й де.яте.льности, которое обе.спе.чило бы уве.личе.ние
фина.нсовых ре.сурсов, доста.точное для осуще.ствле.ния инве.стиций.
Сле.дуе.т отме.тить, что а.на.лиз де.не.жных потоков косве.нным ме.тодом
пока.зыва.е.т а.на.логичную ка.ртину.
Мы ра.зра.бота.ли ре.коме.нда.ции для улучше.ния упра.вле.ния де.не.жными
потока.ми на объе.кте иссле.дова.ния:
уве.личе.ния ра.зме.ра це.новых скидок за на.личный ра.сче.т по
ре.а.лизова.нной покупа.те.лям продукции;
обе.спе.че.ния ча.стичной или полной пре.допла.ты за прода.ва.е.мую
продукцию, пользующуюся высоким спросом на рынке.;
ускоре.ния инка.сса.ции просроче.нной де.биторской за.долже.нности;
использова.ния совре.ме.нных форм ре.фина.нсирова.ния де.биторской
за.долже.нности — уче.та ве.ксе.ле.й, фа.кторинга, форфе.йтинга.;
ускоре.ния инка.сса.ции пла.те.жных докуме.нтов покупа.те.ле.й продукции
(вре.ме.ни на.хожде.ния их в пути, в проце.ссе ре.гистра.ции, в проце.ссе за.числе.ния
де.не.г на ра.сче.тный сче.т и т.п.).
уве.личе.ния по согла.сова.нию с поста.вщика.ми сроков пре.доста.вле.ния
пре.дприятию това.рного (комме.рче.ского) кре.дита:
94
уве.личить коэффицие.нт ликвидности до норма.льного зна.че.ния, что
обе.спе.чит орга.низа.ции ликвидность;
сокра.тить сроки пога.ше.ния де.биторской за.долже.нности, используя
ча.стичную пре.допла.ту или другие ме.тоды возде.йствия на де.биторов (пе.ни,
штра.фы, не.устойки и др.);
получить больше прибыли от основной де.яте.льности;
на.пра.влять свободные де.не.жные сре.дства на фина.нсовую
де.яте.льность.
Орга.низа.ция пра.ктиче.ски не за.нима.е.тся фина.нсовой де.яте.льностью,
котора.я при опре.де.ле.нных обстояте.льства.х (на.личии ква.лифицирова.нного
пе.рсона.ла, и других) могла бы приносить дополните.льную прибыль, котора.я,
за.ме.тим на.логом не обла.га.е.тся, та.к ка.к та.кие доходы обла.га.ются на.логом у
источника их возникнове.ния.
Основные источники ра.сходова.ния де.не.жных сре.дств - ра.сходы на
соде.ржа.ние поме.ще.ний, инве.нта.ря и других а.ктивов, за.ра.ботна.я пла.та и
а.мортиза.ция собстве.нных основных сре.дств.
В це.лях сове.рше.нствова.ния суще.ствующе.й формы отчётности о
движе.нии де.не.жных сре.дств мы пре.дла.га.е.м ра.скрыва.ть име.ющие.ся на
отче.тную да.ту возможности привле.чь дополните.льные де.не.жные сре.дства, в
том числе:
ве.личину де.не.жных сре.дств, которые могут быть получе.ны
орга.низа.цие.й на условиях ове.рдра.фта.;
получе.нные орга.низа.цие.й поручите.льства тре.тьих лиц, не
использова.нные по состоянию на отче.тную да.ту для получе.ния кре.дита, с
ука.за.ние.м суммы де.не.жных сре.дств, которые може.т привле.чь орга.низа.ция;
суммы кре.дитов и за.ймов, не.дополуче.нных по состоянию на отчётную
да.ту по за.ключённым договора.м за.йма (кре.дитным договора.м) с ука.за.ние.м
причин та.кого не.дополуче.ния.
Также на наш взгляд, организация должна раскрывать в бухгалтерской
отчетности с учетом существенности такую информацию как:
95
имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их
эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для
использования организацией с указанием причин ограничений;
денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых
операций по каждому сегменту развернуто.
На наш взгляд, данная информация позволит пользователям
бухгалтерской финансовой отчётности принимать экономически обоснованные
управленческие решения, способствующие повышению результативности
деятельности.
96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. Гра
жда
нский Ко
де
кс Ро
ссийско
й Фе
де
ра
ции (ча
сть пе
рва
я) : [фе
де
р.
за
ко
н : принят Го
с. Думо
й 31 о
ктября 1994 г. № 51-ФЗ о
т 30.11.1994 (ре
д. о
т
31.01.2020)]
2. На
ло
го
вый ко
де
кс Ро
ссийско
й Фе
де
ра
ции (ча
сть вто
ра
я) [фе
де
р. за
ко
н :
принят Го
с. Думо
й 19 июля 2000 г. №117-ФЗ о
т 05.08.2000 (ре
д. о
т 29.12.2015)
(с изм. и до
п., вступ. в силу с 01.01.2020)]
3. О бухга
лте
рско
м уче
те : [фе
де
р. за
ко
н : принят Го
с. Думо
й 22 но
ября
2011 г. № 402-ФЗ о
т 06.12.2011 (ре
д. о
т 04.11.2019)] [
4. О ко
нсо
лидиро
ва
нно
й фина
нсо
во
й о
тче
тно
сти : [фе
де
р. за
ко
н : принят
Го
с. Думо
й 07 июля 2010 г. № 208-ФЗ о
т 27.07.2010 (ре
д. о
т 04.11.2018)] [
5. О
б утве
ржде
нии по
ло
же
ний по бухга
лте
рско
му уче
ту (вме
сте с
По
ло
же
ние
м по бухга
лте
рско
му уче
ту Уче
тна
я по
литика о
рга
низа
ции (ПБУ
1/2008), По
ло
же
ние
м по бухга
лте
рско
му уче
ту Изме
не
ния о
це
но
чных зна
че
ний
(ПБУ 21/2008)) : [утв. прика
зо
м Минфина РФ № 106н о
т 06 о
ктября 2008 г.
(За
ре
гистриро
ва
но в Минюсте Ро
ссии 27.10.2008 № 12522) (ре
д. о
т 06.04.2019)]
6. Ме
ждуна
ро
дный ста
нда
рт фина
нсо
во
й о
тче
тно
сти (IAS) 7 «О
тче
т о
движе
нии де
не
жных сре
дств» : [утв. прика
зо
м Минфина РФ № 217н о
т 28
де
ка
бря 2015 г.] [Эле
ктро
нный ре
сурс] // СПС «Ко
сульта
нтПлюс» :
За
ко
но
да
те
льство : Ве
рсия Про
ф. – Ре
жим до
ступа : http://www.consultant.ru
(да
та о
бра
ще
ния : 03.02.2020).
7. Ме
ждуна
ро
дный ста
нда
рт фина
нсо
во
й о
тче
тно
сти (IFRS) 10
«Ко
нсо
лидиро
ва
нна
я фина
нсо
ва
я о
тче
тно
сть» : [утв. прика
зо
м Минфина РФ №
217н о
т 28 де
ка
бря 2015 г.] [Эле
ктро
нный ре
сурс] // СПС «Ко
сульта
нтПлюс» :
За
ко
но
да
те
льство : Ве
рсия Про
ф. – Ре
жим до
ступа : http://www.consultant.ru
(да
та о
бра
ще
ния : 03.02.2020)
Уче
бна
я лите
ра
тура
97
8. А
бба
со
в С. А. о
глы Эффе
ктивно
е упра
вле
ние де
не
жными по
то
ка
ми ка
к
ва
жный рыча
г фина
нсо
во
го ме
не
джме
нта
/ А
бба
со
в Са
рва
р А
лыджа
н о
глы //
Ро
ссийско
е пре
дпринима
те
льство. – 2017. – № 14 (236). – С. 84-90.
9. А
да
ме
нко А.А., Во
лко
ва А.И., Гуса
ко
ва А.А. Структура и со
де
ржа
ние
о
тче
та о движе
нии де
не
жных сре
дств, е
го инфо
рма
цио
нные во
змо
жно
сти //
Ве
стник А
ка
де
мии зна
ний. 2019. № 2 (31). С. 319-324.
10. А
ша
га
но
в А. Ю., Ха
сие
ва А. С. Фо
рмиро
ва
ние о
тче
та о движе
нии
де
не
жных сре
дств по МСФО в сра
вне
нии с РСБУ // Эко
но
мика и бизне
с:
те
о
рия и пра
ктика. 2019. № 10-1. С. 19-22.
11. Бе
ло
ва Е. Л., Бура
к Д. М. Про
бле
мы фо
рмиро
ва
ния
инфо
рма
цио
нно
й ба
зы для со
ста
вле
ния о
тче
та о движе
нии де
не
жных сре
дств //
Эко
но
мика ре
гио
на: но
вые вызо
вы: сбо
рник на
учных ста
те
й. Мо
сква, 2016. С.
147-151.
12. Бе
рнста
йн Л.А. А
на
лиз фина
нсо
во
й о
тче
тно
сти: те
о
рия, пра
ктика и
инте
рпре
та
ция. М.: Да
шко
в и Ко, 2017. – 624 с.
13. Бо
ча
ро
в, В. В. Фина
нсо
вый а
на
лиз : Уче
б. по
со
бие / В. В. Бо
ча
ро
в –
СПб. : Пите
р, 2017. – 240 с.
14. Бо
ча
ро
в, В.В. Ко
мме
рче
ско
е бюдже
тиро
ва
ние. – СПб.: Пите
р, 2016.
– 346 с.
15. Бычко
ва, С.М., Ба
дма
е
ва Д.Г. Ме
то
дика а
на
лиза де
не
жных сре
дств
и де
не
жных по
то
ко
в о
рга
низа
ции // Ме
ждуна
ро
дный бухга
лте
рский уче
т. –
2016. – № 21. – С. 23-29.
16. Ва
н Хо
рн Дж. К. О
сно
вы упра
вле
ния фина
нса
ми. М.: Изда
те
льство:
"Фина
нсы и ста
тистика
", 2018. – 800 с.
17. Ва
рла
мо
ва, М.А. Фина
нсо
вый ме
не
джме
нт: уче
бно
е по
со
бие / М.А.
Ва
рла
мо
ва. – М.: Да
шко
в и Ко, 2016. – 304 с.
18. Ва
рна
е
ва Н.Е. О
птимиза
ция де
не
жных по
то
ко
в о
рга
низа
ции //
Эко
но
мика и упра
вле
ние: а
на
лиз те
нде
нций и пе
рспе
ктив ра
звития. 2016. № 4-
2. С. 72-75