15
Поставщики и контрагенты интересуются возможностью предприятия
произвести расчеты в срок, а именно они интересуются ликвидностью баланса
и финансовой устойчивостью, как фактором, который подтверждает
стабильность партнера. Заказчики и потенциальные клиенты заинтересованы в
информации, которая свидетельствует о надежности и стабильности
деятельности предприятия. Сотрудники заинтересованы в информации о
прибыльности и стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь
гарантированную оплату своего труда и рабочее место. Государственные
органы заинтересованы в данной информации для проведения исследований,
которые могли бы либо подтвердить устойчивость предприятия, либо выявить
отклонения в работе данного предприятия, а также информация необходима
для ведения статистических исследований. Акционеров и собственников
организации интересует также величина дивидендов, прибыльность
предприятия, рассматривая его будущие периоды, его ликвидность и
финансовая стабильность с точки зрения рискованности вложенного капитала
11
.
Обеспечение пользователей абсолютной и объективной информацией о
финансовом положении и финансовых итогах работы хозяйствующих
субъектов считается важной задачей международных стандартов, в
согласовании с которыми, вводятся концепции развития современного
бухгалтерского учета и отчетности в России.
1.2 Структура, содержание и назначение отчета о финансовых
результатах
Отчет о финансовых результатах – это документ, который характеризует
успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и
инвестиционных кругах этот отчет используется для определения
рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он
предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они
11
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса / Куприянова Л.М., Осипова И.В. // «Международный бухгалтерский учет», – 2016. – № 22. -
С. 11
16
могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.
Цель данного отчета — дать характеристику финансовым результатам
работы фирмы и определить итог годовой хозяйственной деятельности —
прибыль или убытки. Но это довольно кратко: сам отчет детально показывает
какие затраты и доходы были у предприятия в годовом периоде. Его структура
состоит из доходной и расходной частей и предоставляет возможность
бухгалтеру и руководителю после формирования оценить взаимосвязь
полученных показателей с прогнозными, проследить их динамику, а также
произвести анализ
12
.
Существует пять принципов построения отчета о финансовых
результатах, которые необходимы для определения фактической доходности
организации. Рассмотрим их на рисунке 1.
Рисунок 1 - Принципы построения отчета о финансовых
результатах
13
Профессор Ковалев предлагает при формировании показателей
12
Сафоненко В.В. Финансовая отчетность как основа информационной базы анализа финансовых результатов
предприятия // Образование и наука без границ: социально–гуманитарные науки. – 2019. – № 5. – С. 91
13
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации //
Молодой ученый. – 2017. – №11.3. – С. 40
17
деятельности организации, а именно – прибыли использовать алгоритм,
представленный в виде схемы, который отражает ее расчет согласно
бухгалтерским требованиям. Однако конечный финансовый результат зависит
не только от внутренней финансовой политики, но и от некоторых факторов
внешнего порядка, основным из которых является налоговая политика
государства. Формирование прибыли представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 - Формирование прибыли
14
Доценты Камысовская и Захарова считают, что отчет о финансовых
14
Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2017. – С.
164.
18
результатах отражает динамику оперативной деятельности организации за
отчетный период, так как в нем определяется конечный финансовый результат.
Профессор Сигидов считает, что отчет о финансовых результатах
является важным источником информации для всестороннего анализа
получения прибыли. По его мнению, информация, представленная в отчете,
позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том,
насколько эффективна деятельность данной организации и насколько
оправданы и выгодны вложения в ее активы
15
.
Отчет о финансовых результатах должен быть представлен в общем
комплекте бухгалтерской отчетности. Его заполняют все юридические лица
(вне зависимости от используемой схемы налогообложения). Лицами,
освобожденными от его формирования, являются: - физические лица,
осуществляющие так называемую частную практику; - бюджетные
организации; - страховые компании; - кредитные предприятия; - религиозные
организации; - индивидуальные предприниматели.
В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы
сведений:
- выручка и расходы от основной деятельности;
- доходы и расходы от выполнения прочих операций;
- расчет финансового результата с учетом особенностей
налогообложения
16
.
Далее представим формирование показателей отчета о финансовых
результатах.
Выручка — полная сумма денежных средств, полученная предприятием
или предпринимателем от реализации произведённой продукции, услуг, работ
за определённый период. Выручка является одним из видов доходов компании.
В отчете о финансовых результатах выручка отражается по строке 2110.
Данный показатель определяет размер доходов от обычных видов
15
Дузенко А.В., Слепцов В.В. Формирование финансовых результатов предприятия в современных условиях //
Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века, 2016. – № 5. –С. 60
16
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.:
Дашков и К, 2017. – c. 302
19
деятельности, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» -
дебет счетов 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,
субсчет 4 «Акцизы», субсчет 5 «Экспортные пошлины».
Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других
затрат на её производство и реализацию.
В отчете о финансовых результатах себестоимость продаж учитывается
по строке 2120. Этот показатель отражает затраты, связанные с производством
проданной продукции, оказанием услуг, выручка от реализации которых
отражена по строке 2110 данной формы и учитывается по дебету счета 90
«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43
«Себестоимость продукции».
Валовая прибыль – разница между выручкой от продажи продукции
(работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции. В отчете о
финансовых результатах валовая прибыль отражается по строке 2100 и
отражает сумму, рассчитанную по формуле: строка 2110 «Выручка» - строка
2120 «Себестоимость продаж».
Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции,
товаров, работ, услуг. Коммерческие расходы включают в себя затраты по
отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка),
расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и
т.д. В отчете о финансовых результатах коммерческие расходы учитываются по
строке 2210 и списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2
«Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не
связанные непосредственно с производственным процессом. В отчете о
финансовых результатах управленческие расходы отражаются по строке 2220 и
списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».
20
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разницу между
валовой прибылью и расходами, связанными с продажей продукции. В отчете о
финансовых результатах прибыль (убыток) от продаж отражается по строке
2200.
Доходы от участия в других организациях – доходы, полученные в связи
с участием в уставном капитале других организаций (дивиденды по акциям,
иные доходы по ценным бумагам и т.п.) и исчисленные по моменту начисления
доходов, а не факту их поступления. В отчете о финансовых результатах
доходы от участия в других организациях указываются по строке 2310 и
списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие
доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В отчете о финансовых результатах по сроке 2350 «Прочие расходы» в
скобках указывается величина, рассчитанная по формуле: дебетовый оборот по
субсчету «Прочие расходы» к счету 91 – строка 2330 «Проценты к уплате».
Прибыль (убыток) до налогообложения – это величина, равная разнице
между суммой вышеуказанных доходов и расходов. Эта строка представляет
собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации. В отчете о
финансовых результатах прибыль (убыток) до налогообложения отражается по
строке 2300.
Условный расход (доход) - произведение бухгалтерской прибыли или
убытка (величины, отраженной по строке 2300) и ставки налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль равняется 20%.
В отчете о финансовых результатах текущий налог на прибыль
отражается по строке 2410. Полученная величина текущего налога на прибыль
должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.
Прочее – это суммы налогов уплачиваемых организациями,
находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за
нарушение налогового законодательства. В отчете о финансовых результатах
по строке 2460 «Прочее» указывается разница между сформированными до
21
реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам
к счету 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль (убыток) – это оставшаяся в распоряжении организации
часть дохода, полученная после всех произведенных для производства и
реализации продукции затрат, а также уплаты обязательных платежей и
налогов. В отчете о финансовых результатах чистая прибыль (убыток)
отражается по строке 2400 и списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в
случае, если получена прибыль, и наоборот, если получен убыток
17
.
Заполняется отчет о финансовых результатах на основании данных по
бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99
«Прибыли и убытки». Структуру отчета можно условно представить в виде
четырех разделов:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- финансовый результат организации;
- данные, приведенные справочно
18
.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с
показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть
сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей
может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные
ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В
этом случае в отчете за текущий период прошлогодние показатели придется
скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но отчеты за
прошлые периоды исправлять не нужно.
Подводя итог, можно сделать вывод, что сущность отчета о финансовых
результатах заключается в точном и своевременном представлении
информации об итоге хозяйственной деятельности организации, а также в
17
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова – М.:
Эксмо. 2015. – с. 75
18
Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. − М.: ДИС, 2017 − с. 45
22
выявлении путей увеличения прибыли.
1.3 Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов
Анализ представляет собой один из методов научного исследования,
сущность которого сводится к мысленному либо фактическому разложению
целого на составные части с целью выявления строения и структуры
исследуемого объекта и установления взаимосвязей и взаимодействия его
слагаемых.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
неразрывно связан с необходимостью ее диагностики. Диагностика финансово-
хозяйственной деятельности предприятия предполагает необходимость
установления и последующего изучения изменения основных характеристик и
признаков, которые отражают состояние производственной базы субъекта
хозяйствования, его экономики и финансов. Более того, она позволяет
диагностировать возможные отклонения от нормальных параметров работы и
предотвращать подобные нарушения.
Основополагающей целью проведения анализа и диагностики
финансово-хозяйственной деятельности предприятия выступает обеспечение
роста эффективности его функционирования посредством системного изучения
всех видов деятельности хозяйствующего субъекта и обобщения их
результатов
19
.
Финансовые результаты коммерческого предприятия характеризуются
размером прибыли, а также рентабельностью деятельности.
Свою прибыль любая коммерческая организация получает в основном
от реализации товаров и услуг. Кроме этого, часть своей прибыли фирма может
получать и от иных видов деятельности.
Основные источники информации при проведении данного анализа:
данные аналитического бухгалтерского учета, а также «Отчет о прибылях и
19
Рахимкулова Д.Р. Экономическая характеристика финансовых результатов и методика его анализа // Аллея
науки. – 2017. – № 4. – С. 475
23
убытках» (форма № 2).
Известный специалист в сфере анализа хозяйственной деятельности А.
Д. Шеремет рекомендует осуществлять данный анализ в такой
последовательности:
Формирование ряда показателей, в которых находят проявление
финансовые результаты фирмы. Делается, при этом, акцент на таких
показателях, как: валовая прибыль, прибыль от продаж, от внерализационных
операций, до налогообложения, от обычной деятельности, нераспределенная
(чистая) прибыль отчетного периода и др.
На предварительном этапе анализ осуществляется по абсолютным и
относительным показателям (пример, последних: рентабельность продаж,
которая рассчитывается, как отношение прибыли к выручке).
Углубленный анализ финансовых результатов – производится
посредством исследования воздействия различных факторов (внутренних и
внешних) на величину прибыли, а также на рентабельность продаж.
Анализ влияния инфляции на финансовый результат.
Анализируется качество прибыли (то есть, дается обобщенная
характеристика структуре источников формирования прибыли).
Анализ рентабельности активов.
Маржинальный анализ прибыли
20
.
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
общее изменение прибыли;
– темп изменения;
уровень каждого показателя к выручке (в процентах);
– уровень изменения структуры
21
.
В ходе анализе используются следующие показатели прибыли:
– валовая прибыль, включающая:
20
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов – М.:ИНФРА–М, 2017. –
с. 113
21
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / коллектив авторов ; под общ. ред. В.И. Бариленко. – 4–е
изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2015. – с. 87
24
а) финансовые результаты от продажи продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
б) доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности;
– прибыль от реализации продукции – разность между величиной
маржинальной прибыли и суммой постоянных расходов исследуемого периода.
– маржинальная прибыль – разность между выручкой от реализации и
прямыми производственными затратами по проданной продукции;
– налогооблагаемая прибыль – разность между величиной балансовой
прибыли и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам
и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммой льгот по
налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством;
– чистая (нераспределенная) прибыль – сумма прибыли, остающейся в
распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов, экономических
санкций;
– капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть
нераспределенной (чистой) прибыли, направляемая на финансирование
прироста активов;
– потребляемая прибыль – сумма прибыли, которая направляется на
выплату дивидендов учредителям организации, персоналу или на реализацию
социальных программ.
Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее
элементам позволяет оценить:
– конкурентные позиции (так, рост прибыли от продаж свидетельствует
о повышении конкурентоспособности организации и ее продукции);
– стратегию управления активами организации;
– «качество» хозяйственно-правовой работы организации
22
.
Прибыль от продажи продукции занимает наибольший удельный вес в
структуре валовой прибыли. Она представляет собой конечный результат
22
Бондина Н.Н. Методологические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов //
Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях. Пенза. – 2018. – С. 85