25
деятельности организации, как в сфере производства, так и обращения.
Формализованный результат прибыли от реализации продукции (ПР
р
) можно
представить в формуле 1:
ПР
р
= ВР – С – КР – УР, (1)
где ВР – выручка от продажи продукции (работ, услуг);
С – себестоимость;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.
Величина прибыли от продажи продукции формируется под
воздействием следующих факторов: объема и структуры реализации, ее полной
себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема продажи и размером
полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при
реализации рентабельной продукции и обратная зависимость при реализации
убыточной.
Расчет влияния фактора «Выручка» нужно разложить на две части. Так
как выручка – это произведение количества и цены проданной продукции, то
сначала рассчитаем влияние на прибыль изменения цены, по которой
продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль
изменения физической массы проданной продукции. Тогда индекс цены
определяется по формуле (2):
I
ц
= (100 % ± ∆Ц %)/100 %, (2)
где I
ц
– индекс цены.
∆Ц % – прирост (снижение) цены на продукцию за анализируемый
период (в %);
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в
сопоставимых ценах будет рассчитана по формуле (3):
ВР′ = ВР
1
/ I
ц
, (3)
где ВР′ – выручка от продаж в сопоставимых ценах;
ВР
1
– выручка от продажи продукции в отчетном периоде;
I
ц
– индекс цены.
26
Влияние на выручку изменения цен рассчитывается по формуле (4):
∆ВР
ц
= ВР
1
– ВР′, (4)
где ∆ВР
ц
– изменение выручки под влиянием изменения цены.
Влияние изменения на выручку количества проданной продукции
рассчитывается по формуле (5):
∆ВР
к
= ВР′ – ВР
0
, (5)
где ∆ВР
к
– изменение выручки под влиянием изменения количества
проданной продукции
23
.
Чистая прибыль является основой развития экономики организации.
Направления использования прибыли и принципы распределения
определяются организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Организация при определении принципов распределения и направлений
использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений
деятельности и перспектив развития экономики, с учетом чего отдельные
направления использования прибыли могут меняться в зависимости от
конкретной ситуации.
В течение года организация направляет на текущие нужды прибыль в
соответствии с их назначением, т.е. расходует прибыль прошлых лет.
Часть прибыли может быть нераспределенной. Это дополнительный
финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов
и увеличения уставного капитала.
Направления использования прибыли и принципы ее распределения
определяются организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Организация при определении принципов распределения и направлений
использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений
деятельности и перспектив развития экономики, с учетом чего отдельные
направления использования прибыли могут меняться в зависимости от
конкретной ситуации.
23
Морозов Н. Г. Внешний и внутренний анализ финансовой деятельности предприятий // Молодой ученый. –
2018. – №1. – С. 117
27
В течение года организация направляет на текущие нужды прибыль в
соответствии с их назначением, т.е. расходует прибыль прошлых лет.
Часть прибыли может быть нераспределенной. Это дополнительный
финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов
и увеличения уставного капитала.
Таким образом, анализ финансовых результатов организации отражается
разными показателями, каждый из которых имеет свое значения. Проведение
анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является условием
цивилизованных отношений в предпринимательской сфере, также данный
анализ – это основа надежности и рациональности принятия финансовых
решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и
отношения субъектов хозяйствования с органами власти, представляющих
интересы государства.
28
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ И АНАЛИЗ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО
«АПС ГРУПП»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АПС ГРУПП»
Общество с ограниченной ответственностью «АПС Групп» существует
на рынке с 2009 года с коллективом из трех сотрудников. Компания начинала с
проектирования небольших объектов, основным направлением был выбран
конструктив.
За 10 лет существования компании поменялось многое:
Штат сотрудников вырос до 95 человек;
Работает с крупными федеральными заказчиками;
Выполняет все этапы проектирования.
Выросла география проектов «АПС Групп». Компания работает по всей
России, объекты расположены на Дальнем Востоке, в Москве, в Сибири. ООО
«АПС Групп» активно сотрудничает с федеральными заказчиками, из
последних крупных объектов это: Амурский газоперерабатывающий завод, где
предприятие работало над конструктивным разделом, Завод карбоновых нитей
в Казани, в крае это Торгово-развлекательный центр Волна (Ашан).
Специализация ООО «АПС Групп», как и 10 лет назад, это
конструктивные решения. ООО «АПС Групп» умеем выполнять сложные
расчеты, находит оптимальные решения для экономии денежных средств
заказчика.
ООО «АПС Групп» выполняет все этапы проектирования инженерные
изыскания, от работы над эскизным проектом до выполнения авторского
надзора.
Компания придает большое значение развитию корпоративной науки,
считая ее основой эффективного производства и необходимым условием
достижения технологических и конкурентных преимуществ.
29
ООО «АПС Групп» вовлекает в процесс решения производственных и
технологических задач персонал компании, всемерно поддерживая и
стимулируя научно-техническую, рационализаторскую деятельность
сотрудников. Ежегодно в компании внедряются рационализаторские
предложения со значительным экономическим эффектом, молодые
специалисты и ученые компании вносят существенный вклад в повышение
эффективности производства, разрабатывая оригинальные научные,
конструкторские и технологические решения.
Организационная структура управления ООО «АПС Групп»
представлена на рисунке 3. Данная структура является линейно-
функциональной. Она характеризуется тем, что во главе каждого структурного
подразделения находится руководитель-единоначальник, наделенный всеми
полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными
ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.
Рисунок 3 - Организационная структура управления ООО «АПС
Групп»
ООО «АПС Групп» ведет целенаправленную работу по развитию и
совершенствованию решений в области информационных технологий, на базе
которых осуществляется контроль управления производством, обеспечивается
оперативное управление технологическими процессами.
Являясь современной компанией, ООО «АПС Групп» ответственно
исполняет свои обязательства перед государством, акционерами, партнерами
по бизнесу и потребителями продукции, проводит планомерную
30
модернизацию производственных мощностей, последовательно решает
вопросы экологической безопасности производства, активно участвует в
социально-экономическом развитии регионов своей деятельности.
Надежная ресурсная база, непрерывный научный поиск, оснащенность
передовой техникой, широкое применение прогрессивных технологий,
собственный высокотехнологичный сервисный комплекс, высокий уровень
автоматизации технологических процессов, наработанный колоссальный опыт
и трудовые традиции, максимально эффективное использование
производственного потенциала трудового коллектива сегодня позволяют ООО
«АПС Групп» определять перспективы развития.
В целом, за годы работы в новых экономических условиях ООО «АПС
Групп» постоянно развивалось, наращивая объемы продаж. Это во многом
зависит от эффективного использования трудовых ресурсов, оптимальной
организации материального стимулирования труда работников предприятия.
2.2 Порядок составления отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок
финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Являясь весьма
значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям
правдивую информацию о финансовом положении компании, итогах работы за
рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную
стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения.
Формируется отчет, как и другие формы бухгалтерской отчетности, в
частности, баланс, за календарный год.
Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе
правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его
составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99, закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную
31
распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные
о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется
возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке
отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены
сведения за прошлый год.
Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки,
если того требует, например, специфика производства, но исключать уже
имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами
измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным
компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в
миллионах руб.
Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства
подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о
финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-
сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.
ООО «АПС Групп» формирует ОФР строки:
2110, где указывается величина поступлений от реализации
ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о
финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1,
уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные
затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности.
Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за
минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка
2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с
процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах
определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;
строка 2220 отчета о финансовых результатах
32
аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2,
корреспондирующемуся со сч. 26;
2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от
реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 –
стр. 2220;
2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания
принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее
пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч.
91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по
предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по
ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по
сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие
затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам.
Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по
уплаченным процентам;
2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные
строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по
формуле: Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68
(НДС, акцизы);
2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных
выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так: стр.
2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете
суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов
(строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат
(строки 2330, 2350). Проверить правильность расчета можно по формуле: стр.
2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91,
корреспондирующийся со сч. 99;
33
Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме
задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП;
Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму
сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год: Стр.
2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение
отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между
Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в
скобках, отрицательный – без них;
Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует
изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и
Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках,
отрицательный – без скобок;
В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не
указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы
до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий,
работающих на ЕНВД и УСН;
Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о
величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением
значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по
строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен
равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;
Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась
переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма
прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400),
скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и
на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток
(стр. 2520).
34
Изучив особенности заполнения ОФР ООО «АПС Групп», перейдем к
оформлению документа на примере. В Таблице 1 представлен ОФР на основе
бухгалтерских данных оборотно-сальдовой ведомости
Таблица 1
ОФР на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой
ведомости
Счет
Обороты ( в руб.) за 2018 г.
Д/т
К/т
09 «ОНА»
59 000,00
55 000,00
77 «ОНО»
63 000,00
42 000,00
90/1 «Выручка»
-
22 890 000,00
90/2 «Себестоимость»
11 885 000,00
-
90/3 «НДС»
890 000,00
-
90/8 «Управленческие расходы»
252 000,00
-
90/9 «Прибыль/убыток от реализации»
9 863 000,00
91/2 «Прочие расходы», в т.ч.
80 000,00
-
91/9 «Сальдо пр. доходов и расходов»
80 000,00
99 «Прибыли и убытки»
99/01 "Прибыли/убытки" без ННП
9 863 000,00
80 000,00
99/02 ННП
2 200 000,00
99/02/1 Условный расход по ННП
2 150 000,00
99/02/3 ПНА
50 000,00
На основе этих данных, а также сведений за прошлый год, составляется
ОФР компании (Таблица 2). Заполняют строки в соответствии с изложенными
рекомендациями.
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах
№
строки
Из каких значений состоит
Сумма в тыс. руб.
2110
Кр/об 90/1 – Д/об 90/3
22890 – 890 = 22000,00
2120
Д/об 90/2
11885,00
2100
Стр. 2110 – стр. 2120
22000 – 11885 = 10115
2220
Д/об. 90/8
252,00
2200
Стр.2100 – 2220
10115 – 252 = 9863,00
2330
Д/об 91/2
80,00
2300
Стр. 2200 + стр. 2320 – стр. 2330
9863 – 80 = 9783,00
2410
Текущий ННП по декларации
2225,00
2421
В т. ч. ПНА
- 50,00
2430
Отложенное НО
21,00
2450
ОНА
4,00