55
упущенных возможностей. С позиций собственников фирмы она может являться
как предпринимательская прибыль, численно равная приросту их капитала, то
есть приросту рыночной капитализации фирмы (за исключением
предпринимательского изменения капитала). Исходя из выше перечисленных
определений возможно проведение анализа полученной организацией прибыли
в указанных направлениях.
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях
рыночных отношений является принятая в организации модель их
формирования и использования.
В связи с требованиями ПБУ 18/02 в «Отчет о финансовых результатах»
включены несколько новых строк, которые необходим для расчета налога на
прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым
обязательствам, отложенным налоговым обязательствам, отложенным
налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль. На практике у
многих организаций появляются и постоянные налоговые активы (то есть
суммы, вызванные вычитаемым постоянными разницами, не описанные в ПБУ
18/02), которые также должны проводиться в «Отчете о финансовых
результатах».
Для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по
хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности
организации и отражения этих показателей в финансовой отчётности следует
руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации». Следует отметить, что величина дохода от текущей деятельности
организации (при продаже продукции, работ, услуг по ценам, учитывающим
требования законодательства Российской Федерации о представлении
различных льгот гражданам) по кредиту счета 90 «Продажи» подлежит
признанию в размере суммы начисленной задолженности по дебету счета учета
расчетов по действующим ценам и тарифам за продукцию (работы, услуги),
которая покрывается за счёт платы граждан, и суммы, которая подлежит
56
возмещению из бюджета в соответствии с законодательством Российской
Федерации на покрытие предоставленных льгот.
В настоящее время на основании данных, приведенных в форме № 2,
можно рассчитать показатели прибыли:
1. Прибыль от продаж, которая определяется по форме № 2 следующим
образом:
Выручка от продаж товаров (работ, услуг) стр. 010 – (Себестоимость
проданных товаров (работ, услуг) стр.020 + Коммерческие расходы
стр.030+Управленческие расходы стр.040);
2. Прибыль до налогообложения, определяемая как: (Прибыль от продаж
+Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других
организациях + Прочие доходы - Прочие расходы);
3. Чистая прибыль, исчисляемая как: (Прибыль до налогообложения +
Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства –
Текущий налог на прибыль).
Традиционно анализ финансовых результатов начинают с общей оценки
динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Содержащаяся в
форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» информация позволяет
проанализировать финансовые результаты предприятия в разрезе их
составляющих, а также изучить структуру прибыли.
Прибыль организации в отчетном периоде может быть исчислена по
упрощенному варианту как сумма прибыли, полученной от хозяйственной
деятельности всех производств, служб и подразделений, стоящих на балансе
данной организации. При этом прибыль до налогообложения (балансовая
прибыль) складывается из следующих групп финансовых результатов:
1. прибыль от продаж;
2. прочие доходы и расходы:
проценты к получению, участие в других организациях;
предоставление за плату во временное пользование активов
организации, реализация на сторону излишних ТМЦ;
57
прибыль и убыток вследствие получения или уплаты штрафов;
активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет,
выявленная в отчётном году;
сумма кредиторской и депонентской задолженностей, по которым
истек срок исковой давности.
Состав прочих доходов и расходов организации установлен ПБУ 9/99
«Доходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов
России от 06.05.1999 года № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утвержденным приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 года №
33н (в ред. приказа от 18 сентября 2006 года № 116н «О внесении изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету») [6].
Согласно данным финансовой отчетности (форма №2) финансовые
результаты деятельности ЗАО «Стародворские колбасы» за период 2015-2017
годы характеризуется следующими показателями:
Таблица 7
Операционная деятельность ЗАО «Стародворские колбасы»
за период 2015 – 2017 годы
Показатели
Код
строки
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
Доходы от продаж
(выручка)
2110
15 197 003
16 506952
16 221 134
Себестоимость продаж
2120
12 034 695
13 551429
12 699 439
Валовая прибыль (убыток)
2100
3 162 308
2 955 523
3 521 695
Коммерческие расходы
2210
1 143 363
1 430 453
782 828
Управленческие расходы
2220
772 352
686 049
1 179 801
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
1 246 593
839 021
1 559 066
Доходы от продаж (выручка) ЗАО «Стародворские колбасы» составили:
в 2015 году - 15 197 003 рубля;
в 2016 году - 16 506 952 рубля (увеличились на 8,6% по сравнению с
2015 годом);
58
в 2017 году - 16 221 134 рубля (сократились на 285818 рублей по
сравнению с 2016 годом).
При этом себестоимость продаж:
в 2015 году - 12 034 695 рублей;
в 2016 году - 13 551 429 рублей (увеличилась на 12,6% по сравнению
с 2015 годом);
в 2017 году - 12 699 439 рублей (сократились на 851 990 рублей по
сравнению с 2016 годом).
Валовая прибыль ЗАО «Стародворские колбасы» составила:
в 2015 году - 3 162 308 рублей;
в 2016 году - 2 955 523 рубля (уменьшилась на 206 785 рублей по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 3 521 695 рублей (увеличилась в 1,2 раз по сравнению с
2016 годом).
Коммерческие расходы составили:
в 2015 году - 1 143 363 рубля;
в 2016 году - 1 430 453 рубля (увеличились на 287 090 рублей по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 782 828 рублей (снизились на 647 625 рублей по
сравнению с 2016годом);
Управленческие расходы составили:
в 2015 году - 772 352 рубля;
в 2016 году - 686 049 рублей (сократились на 86 303 рубля по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 1 179 801 рубль (увеличились на 72% по сравнению с
2016 годом).
Прибыль (убыток) от продаж составила:
в 2015 году - 1 246 593 рубля;
59
в 2016 году - 839 021 рубль (снизилась на 407 572 рубля по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 1 559 066 рублей (увеличилась на 85,8% по сравнению
с 2016 годом).
Таблица 8
Прочие доходы ЗАО «Стародворские колбасы» за период 2015 –
2017 годы
Показатели
Код
стр.
2015год
2016год
2017 год
1
2
3
4
5
Доходы от участия в других
организациях
2310
0
0
0
Проценты к получению
2320
93
241
840
Проценты к уплате
2330
302 196
352 040
294 244
Прочие доходы
2340
198 349
228 781
195 984
Прочие расходы
2350
315 884
301 371
251 796
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
826 955
414 632
1 209 850
Текущий налог на прибыль
2410
183 554
101 653
253 559
постоянные налоговые
активы
2421
-17 581
-17 804
-9 799
Изменение отложенных
налоговых обязательств
2430
-115
559
-163
Изменение отложенных
налоговых активов
2450
467
1 482
1 953
Прочее
2460
-9
6 796
361
Чистая прибыль (убыток)
2400
643 992
307 106
958 442
Совокупный финансовый
результат периода
2500
643 992
307 106
958 442
Прочие доходы ЗАО «Стародворские колбасы» составили:
в 2015 году - 198 349 рублей;
в 2016 году - 228 781 рубль (увеличилась на 15,3% по сравнению с
2015 годом);
в 2017 году - 195 984 рубля (сократились на 32 797 рублей по
сравнению с 2016 годом).
60
Прочие расходы составили:
в 2015 году - 315 884 рубля;
в 2016 году - 301 371 рубль (сократились на 14 513 рублей по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 251 796 рублей (сократились на 49 575 рублей по
сравнению с 2016 годом).
Прибыль (убыток) до налогообложения:
в 2015 году - 826 955 рублей;
в 2016 году - 414 632 рубля (сократились на 412 323 рубля по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 1 209 850 рублей (увеличились в 2,9 раза по сравнению
с 2016 годом).
Чистая прибыль (убыток)составила:
в 2015 году - 643 992 рубля;
в 2016 году - 307 106 рублей (уменьшилась на 336 886 рублей по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 958 442 рубля (увеличилась на 651 336 рублей по
сравнению с 2016 годом).
Совокупный финансовый результат ЗАО «Стародворские колбасы»
составил:
в 2015 году - 643 992 рубля;
в 2016 году - 307 106 рублей (уменьшилась на 336 886 рублей по
сравнению с 2015 годом);
в 2017 году - 958 442 рубля (увеличилась на 651 336 рублей по
сравнению с 2016 годом).
В целом, по результатам проведенного анализа основных показателей,
отраженных в Отчете о финансовых результатах ЗАО «Стародворские колбасы»
(форма № 2), следует отметить, в 2017 году у организации наблюдается
относительно устойчивое финансово - хозяйственная деятельность.
61
На основании формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» проведем
анализ рентабельности организации.
Таблица 9
Показатели рентабельности за период 2015-2017 гг.
Показатель
2015 год
2016 год
2017 год
Рентабельность
реализованной
продукции
10,4%
6,2%
12,3%
Рентабельности
производственной
деятельности
8,2%
5,1%
9,6%
Рентабельность
хозяйственной
деятельности
5,4%
2,5%
7,5%
Рентабельн
ость собственного
капитала
81%
22,8%
61,6%
Рентабельность
всего капитала
17,6%
7,6%
20,7%
Показатель рентабельности продаж (реализованной продукции) на
протяжении 2015-2017 годов наблюдается рост рентабельности продаж: в 2016
году по сравнению с 2015 годом показатель снизился на 4,2 пункта и составил
12,3% по сравнению с 2016 годом.
Положительная тенденция 2015-2017 годов говорит об увеличении
спроса на производимую продукцию.
В 2016 году показатель рентабельности производственной деятельности
немного снизился на 3,1 пункта. Однако в 2017 году уровень рентабельности
производственной деятельности по сравнению с 2016 годом увеличился в 1,9 раз
и составил 9,6%.
В 2016 году по показателю рентабельности хозяйственной деятельности
ЗАО «Стародворские колбасы» наблюдается снижение на 2,9 пункта по
сравнению с 2015 годом. За 2017 год данный показатель увеличился на 5 пункта
и составил 7,5%.
Показатели рентабельности собственного капитала в течение
анализируемого периода снизились от 81% до 61,6%. За анализируемый период
62
отмечен спад уровня рентабельности собственного капитала в 2016 году на 58,2
пункта по сравнению с 2015 годом (диаграмма 1).
Диаграмма 1- Рентабельность ЗАО «Стародворские колбасы»
за 2015-2017 годы
Показатель рентабельности всего капитала в 2016 году составил 7,6%
(или уменьшился на 10 пунктов или в 0,4 раз по сравнению с 2015 годом). За
2017 год показатель составил 20,7 % и увеличился на 13,1 пункта по сравнению
с 2016 годом.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Рентабельность
реализованной
продукции
Рентабельности
производственной
деятельности
Рентабельность
хозяйственной
деятельности
Рентабельность
собственного
капитала
Рентабельность
всего капитала
2015 год
2016 год
2017 год
63
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Определение факторов влияния на финансовые результаты
Для того чтобы управлять прибылью, обязательно необходимо раскрыть
механизм ее формирования, также необходимо определить влияние и долю
каждого из факторов ее роста или снижения.
Важными факторами роста прибыли, которые зависят от деятельности
организации (их называют внутренние), являются рост объема продукции,
которая производится в соответствии с договорными условиями. Также
снижение себестоимости прибыли, повышение качества прибыли, улучшение
ассортимента, повышение эффективности использования производственных
фондов, рост производительности труда, компетентность руководства.
Эти факторы подразделяются на три группы:
1. Производственные факторы.
2. Коммерческие факторы.
3. Финансовые факторы.
Производственные факторы которые связаны с объемом производства, с
его ритмичностью, материальной, научно - технической и организационно-
технической оснащенностью, соответственно - качественными параметрами
продукции, ее ассортиментом и структурой.
Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и
охватывают понятие маркетинга в широком смысле. Заключение хозяйственных
договоров на основу самого пристального изучения действующей и
перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его
направление и организационно - экономическое обеспечение.
С одной стороны надежность прогноза коммерческих факторов
опирается, на страхование рисков (в основном это риски утраты имущества,
срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с другой стороны на
64
привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей),
что они также, в свою очередь, требует известных внепроизводственных затрат
(представительских, на рекламу).
Финансовые факторы, которые охватывают и выручку от реализации
продукции и услуг, и также предпринимательский доход от всех видов
деятельности, включают в себя:
формы расчетов (которые предусматриваются контрактом или
которые определяются оперативно);
ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления
реализации;
привлечение кредита банка либо средств из централизованных
резервов;
применение штрафных санкций;
изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также
обеспечение ликвидности других активов;
стимулирование привлечения денежных ресурсов на финансовых
рынках - доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных
финансовых вложений.
Также здесь немаловажную роль играет принцип «время - деньги»: чем
быстрее поступают доходы, тем эффективнее вся деятельность организации.
Таким образом, не следует пренебрегать дифференцированной в зависимости от
сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой. В том числе сезонной,
периодической или разовой (временное падение доходов окупится
высвобождением средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной
отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым плательщикам, а
также другими мерами воздействия.
К факторам, которые не зависят от деятельности организаций (их
называют внешние), относятся изменения государственных регулируемых цен
на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы
амортизационных отчислений, влияние природных, географических,