45
материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных
средств и тому подобное.
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности ЗАО
«Стародворские колбасы» (прибыль или убыток) состоит из финансового
результата от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и другого
имущества организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода
отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается
следующая проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными
оборотами отчетного месяца).
Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается
следующая проводка:
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными
оборотами отчетного месяца).
Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается
следующая проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности
организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
46
Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то
делается следующая проводка:
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности
организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Главной целью деятельности любой организации является получение
прибыли и максимальной выгоды от продажи товаров, оказания услуг,
выполнения работ.
Вместе с этим, организация обязана оплатить налог. Формула расчета
налога на прибыль выглядит следующим образом:
Условный доход (расход) = Обязательный налог + Налоговый актив –
Налоговое обязательство = текущий налог на прибыль
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два
этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а
затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в
налоговом учете.
По итогам отчетного периода бухгалтер составляет проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль. Или:
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах ЗАО «Стародворские
колбасы»
Для проведения анализа отчета о финансовых результатах (форма №2)
организации необходимо рассмотреть основные показатели ее деятельности.
Согласно данным финансовой отчетности (форма №1) финансово-
хозяйственная деятельность ЗАО «Стародворские колбасы» за период 2015-2017
годы характеризуется следующими показателями:
47
Таблица 2
Долгосрочные (внеоборотные) активы ЗАО «Стародворские
колбасы» за период 2015-2017 года
Показатели
Код
строки
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
РАЗДЕЛ 1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
(ВНЕОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ
1100
874856
1076365
1617 557
Нематериальные активы
1110
10 730
26 256
66717
Результаты исследований и
разработок
1120
0
0
0
Нематериальные поисковые
активы
1130
0
0
0
Материальные поисковые
активы
1140
0
0
0
Основные средства
1150
592 699
795 842
1 321 209
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
261 586
244 894
220 302
Финансовые вложения
1170
0
0
0
Отложенные налоговые
активы
1180
6 592
7 059
8 541
Прочие внеоборотные
активы
1190
3 249
2 314
788
Долгосрочные активы ЗАО «Стародворские колбасы» составили:
на 1 января 2015 года - 874 856 рублей;
на 1 января 2016 года - 1 076 365 рублей (увеличились на 23% к
показателю 2015года);
на 1 января 2017 года - 1 617 557 рублей (увеличились в 1,5 раза к
показателю 2016 года).
В том числе основные средства:
на 1 января 2015 года - 592 699 рублей;
на 1 января 2016 года - 795 842 рубля (увеличились на 34,3% к
показателю 2015 года);
на 1 января 2017 года - 1 321 209 рублей (увеличились в 1,7 раза к
показателю 2017 года).
48
Таблица 3
Краткосрочные (оборотные) активы ЗАО «Стародворские колбасы»
за период 2015-2017 года
Показатели
Код
стро
ки
01.01.20
15
01.01.20
16
01.01.20
17
1
2
3
4
5
РАЗДЕЛ 2. КРАТКОСРОЧНЫЕ
(ОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ
120
3577059
4332686
4580715
Запасы
1210
456 593
446 338
432 031
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
1220
0
192
0
Дебиторская задолженность
1230
3 024 949
3780 828
3926 849
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
1240
0
0
0
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
26 017
2 833
1 140
Прочие оборотные активы
1260
69 500
102 495
220 695
Краткосрочные активы в анализируемом периоде составили:
на 1 января 2015 года - 3 577 059 рублей;
на 1 января 2016 года - 4 332 686 рублей (увеличились в 1,2 раза к
показателю 2015 года);
на 1 января 2017 года - 4 580 715 рублей (увеличились в 1,1 раза к
показателю 2016 года).
В том числе:
1. Запасы
на 1 января 2015 года - 456 593 рубля;
на 1 января 2016 года - 446 338 рублей (сократились на 10 255 рублей
по сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 432 031 рубль (произошло уменьшение на
14 307 рулей по сравнению с 2016 годом).
2. Дебиторская задолженность
на 1 января 2015 года - 3 024 949 рублей;
на 1 января 2016 года - 3 780 828 рублей (произошло увеличение на
755 879 рублей по сравнению с 2015 годом);
49
на 1 января 2017 года - 3 926 849 рублей (произошло увеличение на
146 021 рублей по сравнению с 2016 годом).
3. Денежные средства и денежные эквиваленты:
на 1 января 2015 года - 26 017 рублей;
на 1 января 2016 года - 2 833 рубля (произошло уменьшение на
23 184 рублей по сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 1 140 рублей (произошло уменьшение на 1693
рубля по сравнению с 2016 годом).
Таблица 4
Капитал и резервы ЗАО «Стародворские колбасы» за период 2015-
2017 года
Показатели
Код
стро
ки
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
РАЗДЕЛ 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
1300
795 434
1 349821
1 557017
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
42 880
42 880
42 880
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
1320
0
0
0
Переоценка внеоборотных
активов
1340
0
0
0
Добавочный капитал (без
переоценки)
1350
0
0
0
Резервный капитал
1360
2 144
2 144
2 144
Нераспределенная прибыль
1370
750 410
1 304 797
1 511 993
Собственный капитал ЗАО «Стародворские колбасы» составил:
на 1 января 2015 года - 795 434 рубля;
на 1 января 2016 года - 1 349 821 рубль (увеличился в 1,7 раз к
показателю 2016 года);
на 1 января 2017 года - 1 557 017 рублей (увеличился на 15,3% к
показателю 2016 года).
Следует отметить, что уставный капитал составил в анализируемом
периоде 42 880 рублей;
50
Нераспределенная прибыль за анализируемый период увеличилась в 2017
году на 761 583 рублей по сравнению с 2015 годом.
Таблица 5
Долгосрочные обязательства ЗАО «Стародворские колбасы» за
период 2015-2017 года
Показатели
Код
стро
ки
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
РАЗДЕЛ 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1400
1630457
1194 665
2725 149
Долгосрочные заемные
средства
1410
1629 515
1194 546
2 724 471
Отложенные налоговые
обязательства
1420
234
119
678
Оценочные обязательства
1430
0
0
0
Прочие долгосрочные
обязательства
1450
708
0
0
Долгосрочные обязательства ЗАО «Стародворские колбасы» составили:
на 1 января 2015 года - 1 630 457 рублей;
на 1 января 2016 года - 1 194 665 рублей (снизились на 435 792 рубля
по сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 2 725 149 рублей (увеличились в 2,3 раза по
сравнению с 2016 года).
Таблица 6
Краткосрочные обязательства ЗАО «Стародворские колбасы» за
период 2015-2017года
Показатели
Код
строки
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
5
Краткосрочная кредиторская
задолженность
1520
1 349 852
1 174 620
1 531 925
Доходы будущих периодов
1530
42 552
40 920
37 382
Оценочные обязательства
1540
18 650
27 999
33 228
Прочие краткосрочные
обязательства
1550
0
0
0
Валюта баланса
4451 915
5409 051
6198272
51
Краткосрочные обязательства ЗАО «Стародворские колбасы» в разрезе
по годам составили:
на 1 января 2015 года - 2 026 024 рубля;
на 1 января 2016 года - 2 864 565 рублей (увеличились на 41,4% по
сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 1 916 106 рублей (уменьшились на 948 459
рублей по сравнению с 2016 годом);
В том числе:
1. Краткосрочные заемные обязательства
на 1 января 2015 года - 614 970 рублей;
на 1 января 2016 года - 1 621 026 рублей (увеличились 2,6 раза по
сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 313 571 рубль (уменьшение на 1 307 455
рублей по сравнению с 2016 годом).
2. Краткосрочная кредиторская задолженность составила:
на 1 января 2015 года - 1 349 852 рубля;
на 1 января 2016 года - 1 174 620 рублей (уменьшилась на 175 232
рубля по сравнению с 2015 годом);
на 1 января 2017 года - 1 531 925 рублей (уменьшилась на 357 305
рублей по сравнению с 2016 годом).
Эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия
любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее
результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любой
организации, который комплексно характеризует эффективность ее работы,
является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает
важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности
организации. Также создает финансовую основу для её расширения, служат
источником выплат дивидендов собственникам и удовлетворение социальных
потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из
52
основных источников формирования бюджетов всех уровней. Количественно
масса полученной организацией в течение отчетного года прибыли выражается
в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма
прибыли, которую получает организация, условлено объемом продаж
продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными
процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны.
Способность организации обеспечить неуклонный рост прибыли и,
следовательно, собственного капитала может быть оценена системой
показателей финансовых результатов. В общем виде показатели, которые
характеризуют финансовые результаты деятельности организации
подразделяются на две основные группы:
абсолютные;
относительные.
К первой группе относятся прибыль (убыток) от продаж; прибыль
(убыток) от прочих доходов и расходов; операционная и внереализационная
прибыль (убыток); прибыль до налогообложения; чистая прибыль-прибыль,
которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов. Ко второй
группе относятся показатели рентабельности.
Говоря о полученной организацией прибыли, следует отметить, что
пользователей финансовой отчётности интересуют различные её качества.
Например, администрацию организации интересует масса полученной прибыли,
её структура и факторы, воздействующие на её величину.
Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной
информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть
устойчивости и надежности получение прибыли в ближайшей и обозримой
перспективе для выбора обоснования стратегии инвестиций, которая направлена
на минимизацию потерь финансовых рисков от вложений в активы
анализируемой организации. В данном случае необходим анализ относительных
53
показателей финансовых результатов деятельности организации, показатели
рентабельности.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в
качестве обязательных элементов:
1. Оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период
(горизонтальный анализ).
2. Оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике
(вертикальный анализ).
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчётных периодов.
4. Выявление степени влияния различных факторов на величину
полученной прибыли и причины их изменения.
Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов
являются:
оценка уровня и динамики абсолютных и относительных
показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;
определение влияния различных факторов на сумму прибыли и
уровень рентабельности;
изучение распределения и использования прибыли организации;
анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога
рентабельности);
определение возможных резервов увеличения прибыли и
рентабельности, а также пути их мобилизации.
Основным источником информации при анализе финансовых результатов
деятельности организации является форма № 2 «Отчет о финансовых
результатах». Дополнительно может быть использована информация, которая
содержится в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №3 «Отчет об
изменениях капитала», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
журнал-ордер № 10 - по статьям затрат на производство, журнал-ордер № 15 - по
счетам прибылей и убытков, журнал - ордер № 11 - по счетам готовой продукции,
54
форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и
других нефинансовых активов» (статистическая отчетность).
Кроме того, при анализе используются данные бизнес - плана и
аналитического бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их
величина зависит от выбранной организацией учетной политики, которая
обеспечивает возможность маневров в части распределения затрат между
готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов
будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении
финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать
изменение методологии учета, составления отчётности и принятую в
организации учетную политику. К вопросам учетной политики, которая
определяет величину полученной обществом прибыли, можно отнести
следующие:
1. Выбор метода начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов.
2. Выбор метода оценки материалов при отпуске в производство.
3. Выбор метода отнесения на себестоимость продукции отдельных видов
расходов (создание резервов).
4. Определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и
методы их распределения.
При анализе финансовых результатов следует также выделять понятие
бухгалтерской и экономической прибыли. При этом под бухгалтерской
прибылью понимает фактически полученную и отраженную в регистрах
бухгалтерского учёта положительную разницу между признанными доходами и
расходами, отнесенными к отчетному периоду.
Под экономической прибылью понимается ожидаемая или
прогнозируемая величина прибыли, которая определяется как разница между
доходами и экономическими издержками фирмы, которые включают затраты