5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...6
Глава 1. Теоретико-методические аспекты формирования Отчета о
совокупном доходе компании………………………………………………………9
1.1. Назначение и структура Отчета о совокупном доходе компании…………...9
1.2. Методы формирования Отчета о совокупном доходе компании…………..17
1.3. Методика формирования Отчета о совокупном доходе компании в
соответствии с МСФО на основании главных форм российской
бухгалтерской отчетности…………………………………………………………26
Глава 2. Формирование Отчета о совокупном доходе компании на примере
мебельной компании «Вектор» Брянской области………………………………32
2.1. Организационно-экономическая характеристика компании «Вектор»……32
2.2. Порядок составления Отчета о совокупном доходе компании «Вектор»…43
2.3. Взаимосвязь показателей Отчета о совокупном доходе компании
«Вектор» с другими формами финансовой отчетности компании…..…………48
Глава 3. Направления совершенствования формирования Отчета о
совокупном доходе компании……………………………………………………..51
3.1. Анализ структуры и динамики финансовых результатов компании
«Вектор»…………………………………………………………………………….51
3.2. Обоснование необходимости трансформации российской бухгалтерской
отчетности в МСФО для улучшения понимания финансового положения
компании……………………………………………………………………………68
Заключение………………………………………………………………………….81
Список использованных источников……………………………………………...85
Приложения…………………………………………………………………………89
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что 1992 г. в
Российской Федерации в рамках приобщения к процессу международной
стандартизации осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с МСФО. До 2011 года у российских организаций не было
обязанности применения положений МСФО. С принятием постановления
Правительства РФ от 25.02.2011 №107 «Об утверждении Положения о
признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности для применения на
территории Российской Федерации» МСФО получили определенный статус в
системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
России.
В условиях возрастающих требований инвесторов, кредиторов и других
пользователей финансовой отчетности к качеству предоставляемой
информации корректное отражение данных о доходах и расходах компании
является чрезвычайно важной задачей.
Внедрение МСФО в практику учета российских компаний привело к
тому, что сегодня задача корректного отражения компонентов совокупного
дохода в отчетности приобрела особую актуальность ввиду существенных
различий между российскими и международными требованиями, касающимися
этих вопросов.
В этих условиях необходимым является рассмотрение особенностей
формирования Отчета о совокупном доходе, как компонента комплекта
финансовой отчетности в рамках МСФО.
Целью работы является исследование порядка формирования
совокупного дохода компании и определение направлений совершенствования
формирования Отчета о совокупном доходе компании.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
— определить назначение и структуру Отчета о совокупном доходе
7
компании;
— рассмотреть методы формирования Отчета о совокупном доходе
компании;
— изучить методику формирования Отчета о совокупном доходе
компании в соответствии с МСФО на основании главных форм российской
бухгалтерской отчетности;
— дать организационно-экономическую характеристику компании
«Вектор»;
— проанализировать взаимосвязь показателей Отчета о совокупном
доходе компании «Вектор» с другими формами финансовой отчетности
компании;
— изучить порядок составления Отчета о совокупном доходе компании
«Вектор»;
— провести анализ структуры и динамики финансовых результатов
компании «Вектор» и определить направления их улучшения;
— дать обоснование необходимости трансформации российской
бухгалтерской отчетности в МСФО для улучшения понимания финансового
положения компании.
Объектом исследования является теоретические и методологические
аспекты формирования бухгалтерской отчетности компании в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
Предметом исследования являются финансовые результаты компании.
При написании работы были использованы: метод сравнения
показателей, анализ и синтез, прослеживание, составление аналитических
таблиц, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и заключения.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
теоретико-методические аспекты формирования Отчета о совокупном доходе
компании.
8
Вторая глава работы является аналитической, в ней проведен анализ
формирование Отчета о совокупном доходе компании на примере мебельной
компании «Вектор».
Третья глава является проектной, в ней на основании анализа структуры
и динамики финансовых результатов компании «Вектор» определены
направления их улучшения и обоснована необходимость совершенствования
формирования Отчета о совокупном доходе компании.
При написании теоретической части работы были использованы работы
многих известных ученых-экономистов, среди которых Ю.А. Бабаев, М.А.
Вахрушина, И.М. Дмитриева, Н.С. Пласкова, С.В. Сарычева и других,
законодательные и нормативные акты, регламентирующие область
исследования, материалы периодической печати, а также интернет. При
написании практической части работы была использована бухгалтерская
отчетность компании «Вектор», данные ее бухгалтерских регистров
синтетического и аналитического учета.
9
Глава 1. Теоретико-методические аспекты формирования Отчета
о совокупном доходе компании
1.1. Назначение и структура Отчета о совокупном доходе компании
Впервые термин «совокупный доход» появился в Соединенных Штатах
Америки. Советом по стандартам финансового учета этой страны был
разработан комплект документов, определяющих базовые концептуальные
положения финансового учета (Statement of Financial Accounting Concepts -
SFAC). Именно в SFAC 3 «Элементы финансовой отчетности коммерческих
организаций», принятом в 1980 г. впервые было использовано понятие
«совокупный доход». Однако только в 1997 г. стандарт SFAS 130/1997
"Reporting Comprehensive Income" обязал американские компании раскрывать в
финансовой отчетности информацию о совокупном доходе
1
.
Практическим вопросам, касающимся того, каким образом информация
о совокупном доходе должна быть продемонстрирована в отчетности
компаний, была посвящена большая совместная работа, проведенная
регуляторами США, Новой Зеландии, Австралии, Великобритании и Канады.
Результатом этих усилий стал представленный в 1998 году доклад,
посвященный новому отчету о совокупном доходе. Именно положения этого
доклада легли в основу требований, которые сегодня предъявляет к отчету о
совокупном доходе международный стандарт финансовой отчетности МСФО
(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
2
.
Под совокупным доходом, согласно Н.С. Пласковой, стоит понимать
изменения в собственном капитале компании в течение периода вследствие
операций, прочих событий и обстоятельств, кроме изменений, происходящих в
результате инвестиций от собственников или распределения прибыли компании
между собственниками
3
.
1
Шмарова Л.В. Совокупный доход: компоненты и представление в соответствии с требованиями. URL:
http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8641
2
Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум. – М.: Юрайт,
2017. – С.36
3
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО. Учебник. – М: Вузовский учебник,
2017. – С.38
10
В российских стандартах бухгалтерского учета указано, что доход
признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое
обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за
счет взносов участников предприятия). Сумма дохода принимает участие в
определении чистой прибыли или убытка за период
4
.
Так сложилось исторически, что в составе прибыли (убытка)
учитываются реализованные доходы (например, доходы от продажи товара
являются реализованными, поскольку риски и выгоды, связанные с товаром,
переданы покупателю в обмен на вознаграждение). Кроме того, определенные
нереализованные доходы принимают участие в формировании чистой прибыли
(убытка). Например, увеличение стоимости инвестиционной недвижимости
признается в составе доходов (такой доход является нереализованным,
поскольку недвижимость находится на балансе предприятия).
Однако часть нереализованных доходов, когда происходит рост активов
и соответствующее увеличение собственного капитала, не учитывается при
определении чистой прибыли (убытка) за период. Примером этого может
служить дооценка основных средств, которая увеличивает их стоимость, но не
отражается в составе доходов, а включается непосредственно в капитал
5
.
Относительно МСФО примерами могут служить также:
— изменение стоимости определенных видов финансовых активов;
— курсовые разницы, возникающие при перерасчете заграничных
операций в валюту отчетности
6
.
В обоих случаях операции отражаются непосредственно в капитале и не
учитываются в составе чистой прибыли (убытка).
Таким образом, несколько искусственной является грань между
нереализованными доходами, признаваемыми в составе доходов и
4
Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Проспект,
2016. – С.122
5
Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика. - 2011. -
С.78
6
Хусаинов М.К., Осипенкова О.Ю., Каюмов А.А. Организация и обеспечение трансформации отчетности
российских предприятий в отчетность по МСФО. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С.57
11
учитываемыми в составе чистой прибыли (убытка) (например, увеличение
стоимости инвестиционной недвижимости), и отражаемыми непосредственно в
капитале (например, переоценка основных средств). Исходя из этого Совет по
МСФО решил, что информация о результатах деятельности предприятия будет
более полезна, если в одном отчете будут отражены все изменения
собственного капитала, произошедшие в течение периода (кроме изменений,
возникших в результате операций с собственниками), т. е. в одном отчете будет
отражен совокупный доход предприятия за период. Следовательно, совокупный
доход включает в себя:
— все компоненты чистой прибыли или убытка (т. е. доходы и расходы,
принимающие участие в определении чистой прибыли или убытка);
— все компоненты прочего совокупного дохода (т. е. операции, которые
признаются непосредственно в капитале)
7
.
В МСФО 1 как один из компонентов в полный комплект финансовой
отчетности включается Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном
доходе за период
8
.
При этом, что в настоящее время в документах МСФО не существует
концептуального определения самого понятия «совокупный доход». Тем не
менее, существует в достаточной мере четкое представление о том, что
представляет собой совокупный доход компании
9
.
Так, с одной стороны, совокупный доход можно определить как
изменение в капитале компании в течение отчетного периода в результате
любых операций или событий, не являющихся операциями с собственниками.
С другой стороны, совокупный доход представляет собой сумму чистой
7
Положения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и требования российского
законодательства по формированию Отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках) / Шогенцукова
З.Х., Эфендиева Г.А., Казиева Б.В., Дымова З.С. // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – №1. –
C.23
8
Приложение № 1 к приказу Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
99
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Вузовский учебник,
2014. – С.38
12
прибыли компании и всех элементов прочего совокупного дохода
10
.
По мнению С.В. Модерова, «совокупный доход представляет собой
итоговый показатель, который состоит из прибыли и убытков (чистой прибыли
после налогообложения) и прочего совокупного дохода, по которым следует
понимать доходы и потери, отражаемые непосредственно на счетах
собственного капитала
11
.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приводит следующее
определение прочего совокупного дохода: «прочий совокупный доход
включает в себя статьи доходов и расходов, которые не признаются в составе
прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими
МСФО».
12
Как видится, данное определение не очень-то помогает составителям
отчетности правильно классифицировать доходы и расходы на формирующие
финансовый результат компании и отраженные в отчете о прочем совокупном
доходе.
В пункте 7 МСФО 1 приводятся конкретные примеры компонентов
прочего совокупного дохода, с которыми наиболее часто встречаются
компании. К ним относятся:
— прибыли (убытки) от курсовых разниц;
— эффективная часть прибылей (убытков) от инструментов
хеджирования;
— актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам;
— изменение справедливой стоимости финансового обязательства,
связанное с изменением кредитного риска;
— изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые
инструменты, не предназначенные для продажи;
10
Приложение № 1 к приказу Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». – Ст.7
11
Отчет о совокупном доходе, составляемый методом «по характеру расходов» / С.В. Модеров // Корпоративная
финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2017. - №2. – С.15-21
12
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник. – М.: Национальное
образование, 2014. – С.86
13
— изменения стоимости основных средств и нематериальных активов в
результате их переоценки;
— прибыли (убытки) от переоценки активов для продажи;
— прибыли (убытки), возникающие при переводе финансовой
отчетности иностранного подразделения в функциональную валюту и др.
13
Состав прочего совокупного дохода в настоящее время непосредственно
регулируется отдельными конкретными международными стандартами. Идейно
основное отличие прочего совокупного дохода от прибыли (убытка) текущего
периода заключается в том, что он является незаработанным компанией, не
контролируется ее руководством, не подпадает под его влияние и уж тем более
не является операционным результатом деятельности. При всем этом его
влияние на совокупный доход компании, а значит, и на величину ее капитала
весьма значительно
14
.
Совокупный финансовый результат периода как итоговый показатель
Отчета о совокупном доходе формируется следующими тремя составляющими:
— чистая прибыль (убыток), являющийся итоговым показателем Отчета
о финансовых результатах. Данный показатель отражается на счете «Прибыли
и убытки»;
15
— результат от переоценки внеоборотных активов, который не включен
в чистую прибыль (убыток) периода;
— результат от прочих операций, которые не включены в чистую
прибыль (убыток) периода (за исключением тех, которые выводятся из
операциями расчетов с акционерами и участниками).
Вторая и третья составляющая совокупного дохода в отчете выводится
из операций, по которым положительная и отрицательная разница отражается
на других счетах собственного капитала, минуя счет «Прибыли и убытки». Эти
13
Приложение № 1 к приказу Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». – Ст.7
14
Компоненты совокупного дохода: реклассификация и проблемы формирования / С.В. Сарычева // «Синергия
наук». – 2017. - №12. – С. 302
15
Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности: учебное пособие. - М.: Бератор-Пресс.- 2012. – С.55
14
два пункта и составляют прочий совокупный доход.
16
МСФО 1 не задает определенной структуры Отчета о совокупном
доходе и оставляет за компанией право выбора формы представления
информации о совокупном доходе:
— либо в рамках единого отчета (совместно с информацией о прибылях
и убытках компании);
— либо в рамках отдельного отчета о компонентах прочего совокупного
дохода, непосредственно следующего за отчетом о прибылях и убытках
17
.
В целом Отчет о совокупном доходе, это тот же Отчет о прибылях и
убытках (Отчет о финансовых результатах), дополненный разделом
показателей о других результатах деятельности, не нашедших отражения в
прибылях и убытках, но отраженных по другим статьям собственного
капитала
18
.
МСФО 1 хотя и не устанавливает унифицированную форму Отчета о
совокупном доходе, которую должны соблюдать все предприятия, но зато
выдвигает требования о том, какой минимальный набор информации должен
быть раскрыт в Отчете.
Так Отчет о совокупном доходе должен содержать следующие строки:
— выручка;
— финансовые расходы;
— доля прибыли или убытка ассоциированных предприятий,
совместной деятельности, учет инвестиций в которые осуществляется по
методу участия в капитале;
— расходы по налогу на прибыль;
— прибыли или убытка после уплаты налога от прекращенных видов
деятельности;
16
Совокупный доход. Прочий совокупный доход. URL: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/obshchie-voprosy-ias-
ifrs/bazovye-ponyatiya-ias-ifrs/sovokupnyj-dohod-prochij-sovokupnyj-dohod
17
Отчеты о прибылях и убытках и О совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы
соотношения и формирования / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. – 2012. - №3(1). – С.236
18
Введение в МСФО. Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе // МСФО на практике. – 2013. -
№ 9