75
низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с
помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации
в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по
каждой статье баланса и отчету о финансовых результатах. В аналитические
таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по
РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на
основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и
приведение их в соответствие с МСФО
72
.
При использовании подхода «от Баланса» корректировочные проводки
нужно отражать сразу в отчетности. Так проводка вместо того, чтобы оказаться
в оборотно-сальдовой ведомости и далее в Балансе, попадает в отчетность,
минуя предварительный "накопитель" в виде оборотно-сальдовой ведомости.
Это можно реализовать в Excel формулами в ячейках, где вводить проводки в
виде Дебет-Кредит, которые сразу разносятся в Баланс и Отчет о финансовых
результатах. Однако есть еще Отчет о движении денежных средств, Отчет об
изменениях в капитале и многочисленные примечания, взаимоувязанные с
этими формами отчетности. Чтобы корректировки попадали и туда, в Excel
необходимо написать на макросах целую программу, что сложно и лишает
наглядности. Поэтому используют специализированное программное
обеспечение.
Сегодня финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с
требованиями международных стандартов, предоставляет пользователям
значительно более полную информацию о факторах, влияющих на величину
капитала компании, по сравнению с требованиями российских положений по
бухгалтерскому учету.
Сегодня одной из таких наиболее сложных и широко обсуждаемых
проблем является проблема формирования и представления информации о
совокупном доходе компании в финансовой отчетности.
72
Трансформация на практике: как сделать из отчетности по РСБУ отчетность по МСФО. URL:
https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/857924.html
76
Доход — показатель, имеющий первостепенное значение с точки зрения
пользователей финансовой отчетности, основа для принятия ими важнейших
инвестиционных решений и в то же время наиболее спорная, неоднозначно
трактуемая разными учетными системами концепция.
Помимо данных о доходах и расходах, формирующих финансовый
результат отчетного периода, согласно запросам инвесторов и кредиторов
дополнительно раскрывается информация об элементах прочего совокупного
дохода в разбивке на реклассифицируемые и нереклассифицируемые позиции.
Согласно аналитическим исследованиям прочий совокупный доход
компании влияет на изменение капитала в большей степени, чем чистая
прибыль. Так, компании, демонстрирующие чистую прибыль, но имеющие
отрицательный прочий совокупный доход, в результате показывали в отчете о
финансовом положении снижение капитала. А те организации, которые имели
положительный прочий совокупный доход, несмотря на отрицательный
финансовый результат по итогам года, в итоге показали рост собственного
капитала. Вес компонентов прочего совокупного дохода в совокупном доходе
компаний в среднем составляет около 30%.
В условиях возрастающих требований инвесторов, кредиторов и других
пользователей финансовой отчетности к качеству предоставляемой
информации корректное отражение данных о доходах и расходах компании
является чрезвычайно важной задачей. О понимании этого вопроса
свидетельствует постоянная работа, проводимая Советом по МСФО,
направленная на улучшение ситуации с доступностью и прозрачностью такой
информации.
Следствием этой работы является постоянная эволюция требований к
тому, каким образом информация о доходах и расходах организации должна
быть продемонстрирована в финансовых отчетах компаний.
Сравнивая Отчет о финансовых результатах по РСБУ и Отчет о
совокупном доходе по МСФО, следует отметить, что названия некоторых
статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей российского
77
отчета о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают. Это
не относится лишь к статье «Доля в прочем совокупном доходе
ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно
методу учета по долевому участию», которой в Отчете о финансовых
результатах нет.
Таким образом, следует подчеркнуть, что рекомендации МСФО 1 в
большей степени находят отражение в отечественном Отчете о финансовых
результатах.
Однако следует отметить, что при формировании отчета о совокупном
доходе одним из основных регламентирующих документов является МСФО 18
«Выручка». Несмотря на одинаковое название строк в Отчете о финансовых
результатах и Отчете о совокупном доходе методология формирования данной
строки различная. Так в соответствии с МСФО выручка признается, если у
компании имеет место большая вероятность получения экономических выгод
от сделки, величину которых можно точно определить, то есть выручка будет
признана при соблюдении определенных условий признания, среди которых, в
частности, нет критерия перехода права собственности.
В МСФО все затраты и убытки фирмы в отчетном периоде признаются
как расходы. В РСБУ многие фирмы часто учитывают расходы сверх
установленных лимитов как прямое уменьшение капитала – это искажает
финансовые результаты.
Раскрытие информации о доходах, которые получены от вложения
средств в иные компании, также принципиально отличается в отчетности,
составленной по РСБУ и МСФО, ввиду отсутствия в системе российских
стандартов бухгалтерского учета соответствующих положений, а также
недостаточной степенью разработанностью в целом вопросов учета
инвестирования в иные компании.
На основании вышеизложенного следует отметить, что, несмотря на
большую степень соответствия формы российского Отчета о финансовых
результатах Отчету о совокупном доходе, предусмотренному международными
78
стандартами, по-прежнему остаются существенные методологические
расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о
финансовых результатах, поэтому необходимо единство принципов
формирования показателей отчета о финансовых результатах в российской и
международной практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации
российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных
документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся
пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и
полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.
В связи с вышесказанным представляется, что отсутствие информации о
прочем совокупном доходе в отчетности, сформированной в соответствии с
требованиями российских положений по бухгалтерскому учету, является
слабым местом в системе информирования пользователей финансовой
отчетности о доходах и расходах организации, без сомнения требующим
внесения соответствующих изменений.
Дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит
совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет
использования единых методик учета в целях управления хозяйственной
деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет
обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных
пользователей.
По результатам третьей главы работы можно сделать следующие
выводы:
— анализ финансовых результатов компании «Вектор» показал, что
прибыль компании значительно снизилась и составила лишь 11,15% прибыли
предыдущего года ввиду значительного снижения объемов продаж и
увеличившихся коммерческих и управленческих расходов. При этом доля
себестоимости продаж в структуре выручки снизилась на 7,62% и составила
75,86%, в структуре же себестоимости существенных изменений не
наблюдается. Ввиду значительного снижения прибыли от продаж значительно
79
снизились показатели рентабельности продаж и рентабельности затрат на
производство - до 0,64%;
— для улучшения финансовых результатов деятельности компании
«Вектор» предложено увеличение объема продаж за счет организации скидки
на продукцию в размере 15%, приобретенную в течение ближайшего месяца,
рекламу о которой необходимо разместить в печатном издании города Брянска
– еженедельнике «Экспресс Реклама» и на сайте компании, что позволит
увеличить объем годовой выручки увеличится на 3%. Предложено также
создать группу компании в социальной сети ВКонтакте в целях увеличения
спроса на продукцию компании путем информирования о продукции и услугах
компании, проведения рекламных акций и конкурсов. Для создания группы
Вконтакте предлагается обратиться к профессиональным SMM-специалистам
из агентства ARTOX media. За год планируется привлечь 98 подписчиков –
потенциальных покупателей, что позволит увеличить выручку компании на
10,38 млн. руб. Долю управленческих расходов компании «Вектор»
необходимо довести до уровня 2015 года – 7,20% путем экономии электро и
теплоэнергии, подбора корпоративного тарифного плана для минимизации
стоимости звонков сотрудников, приобретения канцтоваров посредством
разовых закупок максимальных партий по оптовым ценам. Проведение
предложенных мероприятий позволит увеличить выручку компании на 4,24%,
снизить управленческие расходы на 38,14%, что приведет к увеличению
прибыли от продаж в 9,85 раза, а рентабельность продаж станет 6,03, т.е.
увеличится в 9,44 раза;
— необходимость трансформации российской бухгалтерской отчетности
в МСФО обусловлена тем, что поскольку значительная доля российских
компаний развивает деловые отношения с зарубежными партнерами, для
правильного выбора партнера необходимо понимать структуру финансовой
отчетности, составленной по МСФО и трансформировать российскую
отчетность в целях правильного понимания ее иностранными специалистами.
МСФО не содержат унифицированных форм финансовой отчетности, поэтому
80
российская компания может подготавливать финансовую отчетность по МСФО
либо способом трансформации отчетности по РСБУ либо путем ведения
параллельного учета. Не смотря на то, что параллельное ведение учета является
более достоверным и оперативным, высокие затраты на его ведение
определяют выбор большинства российских компаний в пользу метода
трансформации, при которой отчетность формируется либо от оборотно-
сальдовой ведомости, либо от составленной финансовой отчетности по РСБУ;
— сегодня финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с
требованиями МСФО, предоставляет пользователям значительно более полную
информацию о финансовых результатах деятельности компании, поскольку
раскрывает информацию об элементах прочего совокупного дохода, который
влияет на изменение капитала компании в большей степени, чем чистая
прибыль. В настоящее время, несмотря на большую степень соответствия
формы российского Отчета о финансовых результатах Отчету о совокупном
доходе по МСФО, по-прежнему остаются существенные методологические
расхождения в составлении и структурировании отчетной информации о
финансовых результатах, поэтому необходимо единство принципов
формирования показателей Отчета о финансовых результатах в российской и
международной практике на основании использования единых методик учета в
целях управления хозяйственной деятельностью, закрепленных в нормативных
документах по бухгалтерскому учету, устраняющих пробелы в российском
законодательстве. Это позволит повысить конкурентоспособность компании за
счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных
пользователей.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отчет о совокупном доходе представляет собой документ, в котором
отражаются все компоненты чистой прибыли или убытка и все компоненты
прочего совокупного дохода (т. е. операции, которые признаются
непосредственно в капитале). Составление и представление отчета о
совокупном доходе регулируется МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности». Информация о совокупном доходе должна включать информацию
о прибылях и убытках компании и раскрывать компоненты прочего
совокупного дохода, т. е. статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но
не отраженные в отчете о прибылях и убытках.
Формирование Отчета о совокупном доходе компании можно
посредством составления как одного отчета, включающего сведения как о
прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе, так и двух отдельных
(отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе
фирмы). В целях более наглядного представления компонентов финансового
результата, расходы разбиваются на подклассы либо на основе характера
расходов, либо по функциональному назначению или на основе себестоимости.
У бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое
представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий
совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме
целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на
отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить
нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.
При формировании Отчета о совокупном доходе компании используется
информация Отчета о финансовых результатах, статьи которого повторяют
первую часть отчета о совокупном доходе, которая посвящена реализованным
доходам и расходам. Для формирования статей, которые содержат информацию
о прочем совокупном доходе, используется информация, предоставленная
справочно в форме №2 «Отчет о финансовых результатах», раздел капитал и
резервы формы №1 «Бухгалтерский баланс» и информация формы №3 «Отчет
82
об изменениях капитала». При этом все суммы Отчета о совокупном доходе,
составленного на основе текущей стоимости необходимо пересчитать, чтобы
выразить в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного
периода, путем применения общего индекса цен.
Компания «Вектор» уже более десяти лет на рынке производства
корпусной мебели в Брянске, профиль ее деятельности — изготовление мебели
на заказ. В 2016 году наблюдается отрицательная динамика, как выручки, так и
прибыли компании, несмотря на снижение себестоимости продаж практически
наполовину.
На протяжении 2014-2016 годов состояние компании «Вектор» можно
охарактеризовать как финансово устойчивое, к тому же имеется тенденция к
увеличению финансовой устойчивости. У компании достаточно собственных
оборотных средств, оно стало менее зависимо от сторонних источников
финансирования и имеет место увеличение ее инвестиционной
привлекательности. Компания является платежеспособной как в
краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Однако в 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте. В
2016 году наблюдается улучшение структуры имущества компании:
увеличилась доля собственных оборотных средств с 23,26 до 36,80%, средства
компании стали более мобильными, увеличилась ликвидность имущества
компании.
Отчет о совокупном доходе компании «Вектор» за 2016 год был
сформирован посредством составления единого отчета, включающего сведения
как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе. Для составления
части отчета, касающейся отражения прибыли и убытка компании, были
сформированы оборотно-сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу
компании в рассматриваемом периоде. На основании их данных были
заполнены строки отчета по методике заполнения Отчета финансовых
результатах, в итоге прибыль компании «Вектор» за 2016 год составила 4740
тыс. руб. Поскольку ни по одному из компонентов прочего совокупного дохода
83
не было в 2016 году движения средств в компании «Вектор», строки статей
второй части отчета, касающейся прочего совокупного дохода оказались
прочеркнутыми. В итоге совокупный доход компании «Вектор» в 2016 году
был равен показателю чистой прибыли Отчета о финансовых результатах.
Анализ финансовых результатов компании «Вектор» показал, что
прибыль компании значительно снизилась и составила лишь 11,15% прибыли
предыдущего года ввиду значительного снижения объемов продаж и
увеличившихся коммерческих и управленческих расходов. При этом доля
себестоимости продаж в структуре выручки снизилась на 7,62% и составила
75,86%, в структуре же себестоимости существенных изменений не
наблюдается. Ввиду значительного снижения прибыли от продаж значительно
снизились показатели рентабельности продаж и рентабельности затрат на
производство - до 0,64%.
Для улучшения финансовых результатов деятельности компании
«Вектор» предложено увеличение объема продаж за счет организации скидки
на продукцию в размере 15%, приобретенную в течение ближайшего месяца,
рекламу о которой необходимо разместить в печатном издании города Брянска
– еженедельнике «Экспресс Реклама» и на сайте компании, что позволит
увеличить объем годовой выручки увеличится на 3%. Предложено также
создать группу компании в социальной сети ВКонтакте силами агентства
ARTOX media. За год планируется привлечь 98 подписчиков – потенциальных
покупателей, что позволит увеличить выручку компании на 10,38 млн. руб.
Долю управленческих расходов компании «Вектор» необходимо довести до
уровня 2015 года — 7,20% путем экономии электро и теплоэнергии, подбора
тарифного плана для минимизации стоимости звонков сотрудников,
приобретения канцтоваров посредством разовых закупок максимальных партий
по оптовым ценам. Проведение предложенных мероприятий позволит
увеличить выручку компании на 4,24%, снизить управленческие расходы на
38,14%, что приведет к увеличению прибыли от продаж в 9,85 раза, а
рентабельность продаж станет 6,03, т.е. увеличится в 9,44 раза.
84
Необходимость трансформации российской бухгалтерской отчетности в
МСФО обусловлена тем, что поскольку значительная доля российских
компаний развивает деловые отношения с зарубежными партнерами, для
правильного выбора партнера необходимо понимать структуру финансовой
отчетности, составленной по МСФО и трансформировать российскую
отчетность в целях правильного понимания ее иностранными специалистами.
МСФО не содержат унифицированных форм финансовой отчетности, поэтому
российская компания может подготавливать финансовую отчетность по МСФО
либо способом трансформации отчетности по РСБУ либо путем ведения
параллельного учета. Не смотря на то, что параллельное ведение учета является
более достоверным и оперативным, высокие затраты на его ведение
определяют выбор большинства российских компаний в пользу метода
трансформации, при которой отчетность формируется либо от оборотно-
сальдовой ведомости, либо от составленной финансовой отчетности по РСБУ;
Сегодня финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с
требованиями МСФО, предоставляет пользователям значительно более полную
информацию о финансовых результатах деятельности компании, поскольку
раскрывает информацию об элементах прочего совокупного дохода, который
влияет на изменение капитала компании в большей степени, чем чистая
прибыль. В настоящее время, несмотря на большую степень соответствия
формы №2 Отчету о совокупном доходе по МСФО, по-прежнему остаются
существенные методологические расхождения в составлении и
структурировании отчетной информации о финансовых результатах, поэтому
необходимо единство принципов формирования показателей Отчета о
финансовых результатах в российской и международной практике на
основании использования единых методик учета управления хозяйственной
деятельностью, закрепленных в нормативных документах по бухгалтерскому
учету, устраняющих пробелы в российском законодательстве. Это позволит
повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и
прозрачной информацией заинтересованных пользователей.