25
Продолжение табл. 1
1
2
3
Эффективная часть
прибылей и убытков от
инструментов
хеджирования
IAS 39 "Финансовые
инструменты: признание
и оценка"
Да
(при исполнении
контракта)
Изменение справедливой
стоимости финансового
обязательства, связанное
с изменением кредитного
риска
IFRS 9 "Финансовые
инструменты"
Нет
Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах
совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5
указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных
доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным
финансовым активом
47
.
Организации должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую
составляющую по каждому элементу совокупного дохода. Причем сделать это
можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему.
Таким образом, элементы прочего совокупного дохода могут в отчете
быть отражены двумя способами:
- суммой, уменьшенной на величину налога на прибыль;
- суммой, показанной в отчете без выделения налога на прибыль
48
.
Величина налога, в свою очередь, в отчете приводится отдельно, в сумме по
всем имеющимся у фирмы элементам прочего совокупного дохода. Данный
вариант применяется, если компания не ведет раздельный учет каждого из
перечисленных выше элементов прочего совокупного дохода
49
.
Таким образом, формировать Отчет о совокупном доходе компании
можно посредством составления как одного отчета, включающего сведения как
о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе, так и двух отдельных
47
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Вузовский учебник,
2014. – С.41
48
Приложение № 1 к приказу Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». – п.91
49
Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО. URL: http://nalog-
nalog.ru/msfo/pravila_sostavleniya_otcheta_o_sovokupnom_dohode_po_msfo/
26
(отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе
фирмы). При этом у бухгалтерского подразделения организации должно быть
четкое представление, какие именно доходы и затраты следует относить на
прочий совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме
целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на
отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить
нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.
1.3. Методика формирования Отчета о совокупном доходе компании в
соответствии с МСФО на основании главных форм российской
бухгалтерской отчетности
Сегодня форматы отчетности по РСБУ весьма сближены с МСФО.
Так российская форма №2 «Отчет о финансовых результатах»
напоминает отчет о прибылях и убытках, составление которого
предусматривалось ранее действовавшей редакцией МСФО 1. В нынешнем
виде статьи российской формы отчетности повторяют лишь первую часть
отчета о совокупном доходе, которая посвящена реализованным доходам и
расходам. Те статьи, которые содержатся во второй части отчета о совокупном
доходе (посвященные признанным доходам и расходам), в российской форме
№2 отсутствуют.
50
Сопоставляя данные требования МСФО с регламентациями Приказа
Минфина РФ № 66н ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций», отметим, что в составе российской бухгалтерской отчетности
фигурирует только «Отчет о финансовых результатах», а «Отчет о совокупном
доходе» не предусмотрен.
Вместе с тем в соответствии с новыми требованиями в российском
отчете теперь отражается показатель «Совокупный финансовый результат
периода», который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)»,
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
50
Отчет о совокупном доходе за период. URL:https://studopedia.ru/5_124840_otchet-o-sovokupnom-dohode-za-
period.html
27
прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) отчетного периода»
51
Согласно МСФО 1 информация о суммарном изменении капитала от
полученной прибыли или убытка и прочих изменений, которые учтены
непосредственно в капитале, должна отражаться в «Отчете о совокупном
доходе». При этом в соответствии с Приказом № 66н информация о
совокупном финансовом результате раскрывается не в самой форме №2, а лишь
справочно, что снижает статус данной информации по сравнению с остальными
показателями отчета, хотя является достаточно важной и непосредственно
влияет на финансовый результат деятельности компании
52
.
Как отмечалось выше, согласно МСФО 1 компания может составлять
отдельный отчет о прибылях и убытках, при обязательном предоставлении
второго отчета о совокупном доходе, который не предусмотрен российскими
стандартами.
МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о
совокупном доходе: конкретная форма разрабатывается организацией
самостоятельно. Не регламентированы названия статей отчета и их
расположение, при этом определен перечень статей, которые должны
раскрываться в «Отчете о совокупном доходе».
В таблице 2 приведено соотношение регламентаций статей «Отчета о
совокупном доходе» по МСФО и «Отчета о финансовых результатах» по РСБУ.
Таблица 2
Формирование «Отчета о совокупном доходе» по статьям и
«Отчета о финансовых результатах» по РСБУ
53
Рекомендации МСФО 1
Приказ Минфина № 66н
1
2
Выручка
Выручка
Расходы по финансированию
Себестоимость продаж.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы
51
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций". – Примечание 6
52
Отчеты о прибылях и убытках и О совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы
соотношения и формирования / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. – 2012. - №3(1). – С.238
53
Там же. – С.240
28
Продолжение табл. 2
1
2
Расходы по финансированию
Себестоимость продаж.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы
-
Прибыль (убыток) от продаж
Доля организации в прибыли или убытках
ассоциированных компаний и совместных
предприятий, учтенная согласно методу
учета по долевому участию
Доходы от участия в других
организациях.
Проценты к получению.
Проценты к уплате
-
Прочие доходы. Прочие расходы
-
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Расходы по налогу
Текущий налог на прибыль.
Изменение отложенных налоговых
активов. Изменение отложенных
налоговых обязательств
-
Постоянные налоговые
обязательства (активы)
Единая сумма, включающая: прибыль или
убыток после налогообложения от
прекращенной деятельности, прибыль или
убыток после налогообложения,
признанные по результатам оценки по
справедливой стоимости за вычетом затрат
на продажу или по выбытии активов или
группы (групп) выбытия, образующих
прекращенную деятельность
-
Прибыль или убыток
Чистая прибыль (убыток)
Каждый компонент совокупного дохода,
классифицированный по его характеру:
- доход от переоценки основных средств
- переоценка финансовых активов,
имеющихся в наличии для продажи
- налог на прибыль, относящийся к
компонентам прочего совокупного дохода
Справочно:
Результат от переоценки
внеоборотных активов, Результат
от прочих операций не включаемые
в чистую прибыль (убыток)
периода
Доля в прочем совокупном доходе
ассоциированных компаний и совместных
предприятий, учтенная согласно методу
учета по долевому участию
-
Суммарный совокупный доход
Совокупный финансовый результат
периода
Прибыль или убыток и суммарный
совокупный доход, относящиеся к
неконтрольной доле участия и к
владельцам материнской компании
Следует отметить, что в Приказе №66н не уточняется, что
подразумевается под результатом от прочих операций, не включаемым в
чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Как полагает Т.Ю.
29
Дружиловская, поскольку введенные изменения продиктованы стремлением к
сближению РСБУ с МСФО, и по данной статье следует отразить те суммы,
которые учтены на счете «Добавочный капитал», но не обусловлены
операциями с акционерами. Так, по данной статье не следует отражать суммы
эмиссионного дохода, курсовые разницы от пересчета взносов учредителей в
уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и другие аналогичные
операции
54
.
Для заполнения информации о таком компоненте прочего совокупного
дохода, как «доход от переоценки основных средств», необходимы данные
формы №3 Отчета об изменениях капитала либо информация раздела «Капитал
и резервы» формы №1.
В «Отчете о совокупном доходе» предусмотрена такая статья, как
«Прибыль или убыток и суммарный совокупный доход, относящиеся к
неконтрольной доле участия» и «Прибыль или убыток и суммарный
совокупный доход, относящиеся к владельцам материнской компании», которая
не предусмотрена в отчетности по РСБУ, поскольку отечественная форма №2
нацеливает организации на формирование индивидуальной, а не
консолидированной отчетности.
При этом стоит отметить, что согласно законодательству, при
составлении консолидированной отчетности российские организации должны
пользоваться регламентациями МСФО
55
.
В Отчете о совокупном доходе компании предусмотрена такая статья,
как «Прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной
деятельности». При этом в системе отечественных нормативных документов по
бухгалтерскому учету нет аналога МСФО 5 «Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», поэтому
компания должна прописать данный аспект в своей учетной политике.
54
Отчеты о прибылях и убытках и О совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы
соотношения и формирования / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. – 2012. - №3(1). – С.239
55
Федеральный закон РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ
30
Следует отметить, что в соответствии с "Международным стандартом
финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в
гиперинфляционной экономике" Отчет о совокупном доходе, составленный на
основе текущей стоимости, как правило, отражает текущие затраты на момент
совершения соответствующих операций или возникновения событий.
Себестоимость продаж и амортизация учитываются по текущей стоимости в
момент потребления, выручка и прочие расходы учитываются по своей
денежной стоимости в момент возникновения. Следовательно, все суммы
необходимо пересчитать, чтобы выразить в единице измерения, являющейся
текущей на конец отчетного периода, путем применения общего индекса цен
56
.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
- Отчет о совокупном доходе представляет собой документ, в котором
отражаются все компоненты чистой прибыли или убытка и все компоненты
прочего совокупного дохода (т. е. операции, которые признаются
непосредственно в капитале). Составление и представление отчета о
совокупном доходе регулируется МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности». Информация о совокупном доходе должна включать информацию
о прибылях и убытках компании и раскрывать компоненты прочего
совокупного дохода, т. е. статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но
не отраженные в отчете о прибылях и убытках;
- формирование Отчета о совокупном доходе компании можно
посредством составления как одного отчета, включающего сведения как о
прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе, так и двух отдельных
(отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе
фирмы). В целях более наглядного представления компонентов финансового
результата, расходы разбиваются на подклассы либо на основе характера
расходов, либо по функциональному назначению или на основе себестоимости.
У бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое
56
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной
экономике" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015
N 217н). – Ст.30
31
представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий
совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме
целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на
отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить
нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток;
- при формировании Отчета о совокупном доходе компании
используется информация Отчета о финансовых результатах, статьи которого
повторяют первую часть отчета о совокупном доходе, которая посвящена
реализованным доходам и расходам. Для формирования статей, которые
содержат информацию о прочем совокупном доходе, используется
информация, предоставленная справочно в форме №2 «Отчет о финансовых
результатах», раздел капитал и резервы формы №1 «Бухгалтерский баланс» и
информация формы №3 «Отчет об изменениях капитала». При этом все суммы
Отчета о совокупном доходе, составленного на основе текущей стоимости
необходимо пересчитать, чтобы выразить в единице измерения, являющейся
текущей на конец отчетного периода, путем применения общего индекса цен.
32
Глава 2. Формирование Отчета о совокупном доходе компании на
примере мебельной компании «Вектор» Брянской области
2.1. Организационно-экономическая характеристика компании «Вектор»
Торгово-производственная мебельная компания «Вектор» уже более
десяти лет на рынке производства корпусной мебели в Брянске. Профиль
деятельности компании - изготовление мебели на заказ. Компания предлагает
своим клиентам индивидуальные и эксклюзивные комплексные дизайнерские
решения для помещений различного назначения.
Место расположения компании: г. Брянск, Красноармейская улица, 93А.
Компания также имеет магазин мебели в г. Клинцы.
Компания «Вектор» является субъектом малого предпринимательства и
в соответствии с законодательством составляет две формы финансовой
отчетности Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет о финансовых
результатах (Приложение 2).
Для оценки хозяйственной деятельности компании «Вектор»
проанализированы показатели, представленные в таблице 3, составленной с
использованием Отчета о финансовых результатах компании за 2016 год.
Таблица 3
Показатели текущей деятельности компании «Вектор» за 2015-
2016 годы, млн. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение, +/-
Темп изменения, %
Выручка
1283
783
-500
61,03
Себестоимость
продаж
1071
594
-477
55,46
Коммерческие
расходы
75
89
14
118,67
Управленческие
расходы
92
95
3
103,26
Прибыль
(убыток) от
продаж
45
5
-40
11,11
Оценив показатели деятельности компании «Вектор» за 2015-2016 годы
следует отметить, что имеет место отрицательная динамика, как выручки, так и
прибыли компании, несмотря на снижение себестоимости реализованной
33
продукции на 44,54%. Это в совокупности с увеличившимися управленческими
и коммерческими расходами на 3,26% и 18,67% привело к снижению прибыли
от реализации на 88,89%.
Далее проанализировано финансовое состояние исследуемого
предприятия посредством следующих групп показателей:
— показатели финансовой устойчивости;
— показатели ликвидности;
— показатели деловой активности.
Посредством таблицы 4 произведен анализ изменения фактических
показателей финансовой устойчивости компании на основании данных ее
Бухгалтерского баланса.
Таблица 4
Динамика показателей финансовой устойчивости компании
«Вектор» за 2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
Внеоборотные активы,
млн. руб.
249
275
261
110,44
94,91
Оборотные активы, млн.
руб.
253
228
239
90,12
104,82
Капитал и резервы, млн.
руб.
219
284
288
129,68
101,41
Долгосрочные
обязательства, млн. руб.
108
108
159
100,00
151,85
Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
175
111
53
63,43
47,75
Итог бухгалтерского
баланса, млн. руб.
502
503
500
100,20
99,40
Собственные оборотные
средства, млн. руб.
78
117
186
150,00
158,97
Коэффициент обеспе-
ченности собственными
оборотными средствами
0,308
0,513
0,778
0,205
0,265
Коэффициент
обеспеченности
обязательств активами
0,563
0,435
0,434
-0,128
-0,001
Коэффициент финансовой
независимости
0,437
0,565
0,566
0,128
0,001
Коэффициент
капитализации
1,291
0,771
0,767
-0,52
-0,004
34
Продолжение табл.4
1
2
3
4
5
6
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
1,292
0,771
0,767
-0,521
-0,004
Коэффициент
маневренности
0,356
0,412
0,657
0,056
0,245
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в 2016 году имеет место
снижение величины внеоборотных активов и капитала компании при
увеличении оборотных активов и значительном увеличении долгосрочных
обязательств. При том этом краткосрочные обязательства компании на
протяжении 2014-2016 годов имеют тенденцию к снижению, составив в 2016
году меньше трети величины 2014 года. Совокупный капитал компании в 2016
году снизился на 3 млн. руб., что свидетельствует о сокращении объемов ее
деятельности.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
компании положительный и больше установленного норматива в не менее 0,1,
что свидетельствует о достаточности у нее собственных средств, необходимых
для финансирования текущей деятельности, к тому же имеется положительная
динамика данного коэффициента, что свидетельствует о повышении
финансовой устойчивости компании.
Долевое участие внешних источников финансирования в формировании
активов исследуемой компании по состоянию на 31.12.2016 г. составило —
43,4%, что ниже предыдущего периода на 0,001 пункта, при этом соответствует
нормативу по коэффициенту обеспеченности финансовых обязательств
активами (не более 85 %), а собственных средств — 56,6%, что выше
предыдущего периода на 0,001 пункта и также соответствует нормативу по
коэффициенту финансовой независимости — от 40% до 60%. О снижении
финансовой зависимости от долгосрочных и краткосрочных обязательств
свидетельствует также увеличение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на 0,265.
Коэффициент капитализации, показывающий долю собственного