99
Организация не имеет филиалов и представительств. Находится на
упрощенной системе налогообложения. В соответствии с главой 34 НКРФ
«Страховые взносы» применяет основные тарифы: ПФР 22% при предельной
величине страховой базы и 10% при страховой базе, превышающей данный
предел, ФОМС 5,1%, ФСС 2,9% на случай временной нетрудоспособности и
материнства в пределах установленного лимита предельной базы и 0,2% по
страхованию от несчастного случая или профессионального заболевания.
Дополнительных взносов в ПФР не предусмотрено. Учет ведется с помощью
двух бухгалтерских программ: «1С Бухгалтерия 8.3» и «1С: ЗУП», отчетность
передается с помощью электронной программы «Контур». С 2019 года
организация не выплачивает социальные пособия за счет ФСС, так как в
Республике Хакасия начал действовать пилотный проект «Прямые выплаты».
Все первичные документы передаются в ФСС также с использованием
программы «Контур». Банковские платежи осуществляются через специальную
программу «Банк – Клиент».
Анализ экономического состояния организации показал, что в 2018 году
выручка от реализации гостиничных услуг незначительно снизилась, всего на
2,53%, вместе с тем произошло и снижение себестоимости услуг на 6,04%. Темп
снижения выручки от продаж меньше, чем темп снижения себестоимости, что и
повлекло увеличение прибыли от продаж в отчетном году на 6,87%.
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками
формирования составляет 0,15, коэффициент текущей ликвидности увеличился
до 1,18. В этом случае коэффициент показывает финансовый риск, т.е.
организация пока по-прежнему не в состоянии оплачивать текущие счета.
Отсюда кредиторская задолженность в целом в 2018 году увеличилась на 77,7%,
но в то же время как задолженность во внебюджетные фонды снизилась на
54,9%. Последний показатель говорит, что администрация гостиницы находится
в условиях острого дефицита денежных. Показатель абсолютной ликвидности
увеличился с 0,58 (2017 год) до 1,01 и находится выше уровня нормы (более 0,2),
средств пытается полностью рассчитываться по страховым взносам.
100
Учет страховых взносов ведется с использование счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», к которому открыто 4 субсчета.
Начисления и выплаты по обязательному страхованию данный работодатель
производит по трудовым договорам и договорам подряда, выплаты по
последним договорам составили 45072 рубля. Поскольку с этой суммы не
начисляют платежи в ФСС, поэтому наблюдается разница в страховых базах.
При проверке правильность расчета пособий по временной
нетрудоспособности по причине болезни и по случаю материнства нарушений
не обнаружено. Величина начислений за 2018 год снизилась во все фонды и
составляет 92,8% и 93,1%. Снижение произошло из-за снижения фонда отплаты
труда, т.е. за счет снижения страховой базы. Темп снижения начисления
страховых взносов оказался ниже по сравнению с темпом оплаты. Данный факт
говорит о том, что исследуемая организация старается не иметь задолженности
по обязательному социальному страхованию. Организация платит во
внебюджетные фонды страховые взносы очень неравномерно, хотя и погасит
задолженность к концу расчетного периода в полной сумме, как было выяснено
ранее. Имеются платежные требования на уплату страховых взносов.
Финансовое состояние организации не позволяет иметь внутреннего
аудитора, поэтому весь внутренний контроль возложен на главного бухгалтера
организации в соответствии с учетной политикой. Следует обратить внимание
на врутренний контроль в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», тем
более, что главный бухгалтер имеет право на его организацию и проведение, т.к.
соответствует требованиям Минтруда России и социальной защиты
73
, то есть
имеет квалификацию «Профессиональный бухгалтер» 7 уровня. Поскольку в
исследуемой организации бухгалтерский учет ведется незначительным
количеством работников с совмещением должностных обязанностей, то считаю,
что главному бухгалтеру следует сформировать алгоритм проверки наличия
типичных ошибок для подчиненной. В Уставе исследуемого акционерного
73
Приказ Минтруда и социальной защиты России от 21.02.2019 № 103н21.02.2019 №103н «Об утверждении
профессионального стандарта «Бухгалтер»
101
общества существует запись об избрании ревизионной комиссии и о
необходимости ее отчета на итоговом собрании акционеров. Но, к сожалению,
приходится констатировать, что при проведении ежегодных аудиторских
проверок отмечается отсутствие ревизионной комиссии или хотя бы одного
ревизора, нет плана их работы, нет актов проведенных ревизий и проверок
данной ревизионной, а следовательно, и результатов их рассмотрений.
Считаю, что необходимо вынести на общее собрание акционеров вопрос
для обсуждения данного момента. Только в этом случае возникнет логическая
цепочка внутреннего контроля, которая подтвердится внешним аудитом:
главный бухгалтер контролирует деятельность своих подчиненных;
ревизионная комиссия контролирует работу главного бухгалтера.
Работа внутреннего контроля будет проверяться внешним аудитом,
поскольку акционерное общество подлежит обязательному ежегодному аудиту
на основании законодательства.
Необходимо доработать график документооборота.
Рекомендуется подключиться к «Личному кабинету юридического лица»
на сайте налоговых органов, который расширит возможности общения
гостиницы с ИФНС в автоматизированном режиме.
Следует сформировать регистр - отчет по автоматическому контролю
соблюдения сроков уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды за
каждый конкретный календарный месяц.
В рабочий план счетов следует ввести отдельный субсчет для отражения
штрафных санкций и пени, чтобы не избежать ошибки по их включению в расход
для налогообложения.
Старшему бухгалтеру необходимо получить квалификацию
профессионального уровня «Бухгалтер» хотя бы 5 уровня.
102
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосование 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФЗ, от 30.12.2008 №7-ФЗ, от
05.02.2014 №2-ФЗ, от 21.07.2014 №11-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000
№117-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ в
ред. от 01.04.2019 №48-ФЗ
4. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-
ФЗ в ред. от 01.05.2019 N 96-ФЗ
5. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗ
в ред. от19.12.2016 №438-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ,
фонд социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования»
(отменен с 01.01.2017)
6. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ в ред. от 03.08.2018 «Об
основах обязательного социального страхования»
7. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 №307-ФЗ
в ред. от 30.04.2018 №112-ФЗ «Об аудите и аудиторской деятельности»
8. Законом РСФСР от 10.10.1991 г. №1734-1 в ред. от 10.07.1996 «Об
основах бюджетного устройства и бюджетного планирования в РСФСР»
(отменен с 01.01.2000)
9. Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 №167-ФЗ
в ред. от 11.12.2018 №462-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
10. Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006 № 255-ФЗ
в ред. от 27.12.2018 №536-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
103
11. Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2010 № 326-ФЗ
в ред. от 06.02.2019 №6-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в
Российской Федерации
12. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998 № 125-ФЗ
в ред. от 07.03.2018 №56-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев па производстве и профессиональных заболеваний»
13. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ
в ред. от 28.11.2018 №44ФЗ «О бухгалтерском учете»
14. Федеральный закон от 10.05.2010 N 84-ФЗ в ред. от 07.03.2018 «О
дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников
организаций угольной промышленности»
15. Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ
в ред. от 29.07.2018 №264-ФЗ «О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей»
16. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2013 N 426-ФЗ
в ред. от 27.12.2018 №553-ФЗ «О специальной оценке условий труда»
17. Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 №8-ФЗ в
ред. от 23.05.2018 №117-ФЗ «О погребении и похоронном деле»
18. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998
№146-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
19. Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 №1426 «О
предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2019 г.»
20. Приказ ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11\551» «Об
утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а
также формата предоставления расчета по страховым взносам в электронной
форме»
21. Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н в ред. от
21.12.2016 №765н «Об утверждении Порядка учета страховых взносов на
104
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового
обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н в ред. от 08.11.2010 №142н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению»
23. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 в ред. от
28.04.2017 №69н «Учетная политика организации» ПБУ 1\2008
24. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 в ред. от
01.12.2018 №1459«Об особенностях финансового обеспечения, назначения и
выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами Фонда социального
страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя
на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и
профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты
страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности»
25. Приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от
26.09.2016 №381 в ред. от 07.06.2017 №275 «Об утверждении формы расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка
ее заполнения»
26. Приказ ФСС РФ от 24.11.2017 N 578 «Об утверждении форм
документов, применяемых для выплаты в 2012 - 2019 годах страхового
обеспечения и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в
105
реализации пилотного проекта, предусматривающего назначение и выплату
застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, иных выплат и расходов
территориальными органами Фонда социального страхования Российской
Федерации»
27. Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н в ред. от
28.11.2017 «Порядок выдачи листков нетрудоспособности»
28. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н «Об
утверждении формы бланка листка нетрудоспособности»
29. Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 30.04.2013
№182н в ред. от 09.01.2017 №1н «Об утверждении формы и порядка выдачи
справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два
календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной
деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных
выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были
начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся
в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения
работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в
соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую
заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись»
30. Приказ ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ в ред. от
30.11.2018 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми
органами и налогоплательщиками при возврате, зачете излишне уплаченных
(взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов»
31. Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 в ред. от 18.07.1985
№115 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства»