79
от предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС за 2013 год 568000
руб. и за 2014 год 624000 руб.
Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5
лет=(568000+624000)\730*30,4*40%=21554,85 руб. при максимальном
среднедневном заработке (568000+624000)\730=1632,88 руб.
Поскольку Шафеева О.В. работала в гостинице на условиях полного
рабочего дня, то размер пособия не уменьшается пропорционально
отработанному времени.
Выводы правильности оформления комплекта документов и расчета для
выплаты пособия по временной нетрудоспособности по материнству .
1. Имеется полный пакет документов, дающих право на выплату всех,
связанных с рождением ребенка матерью, находящейся в трудовых отношениях.
2. Расчетный период – два предшествующих календарных года принят
верно.
3. Сумма пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по
уходу за ребенком до 1,5 лет исчислены верно.
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг по погребению в исследуемом периоде 2018 –
2019 год не выплачивалось по причине отсутствия такого страхового случая.
Поскольку у работников нет детей – инвалидов, то и выплаты пособия за
дополнительные 4 дня в месяц по уходу за этим ребенком нет. Как уже было
сказано выше с 2019 г. ФСС в Республике Хакасия в рамках пилотного проекта
выплачивает страховое возмещение напрямую застрахованному лицу на его
счета в банке
60
. При этом сумму пособия ФСС исчисляет самостоятельно, но по
тем сведениям, которые предоставит ему работодатель. В этом случае
застрахованному лицу необходимо заполнить заявление в электронном формате
о выплате пособия форма которого утверждена Приказом ФСС от 24.11.2017
60
https://r13.fss.ru/ Сайт ФСС /Пилотный проект «Прямые выплаты»
80
№587
61
((Приложение 22). Для придания законодательной силы данному письму
выполнена его регистрация в Минюсте России. Выявленные в ходе ошибки и
нарушения регистрируются в рабочих документах и определяются их
количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
3.2. Состояние и контроль уплаты взносов во внебюджетные фонды в
организации
В соответствии с п. 3.4 ст. 23 НКРФ обязанностью плательщиков
страховых взносов является не только их начисление, но и их уплата. Оборотно-
сальдовая ведомость по счету 69 за 2018 год (Приложение 6) показывает
величину гашения задолженности по каждому внебюджетному фонду и ее
остаток на конец периода. В таблице 24 приводятся сведения о начислениях и
уплате страховых взносов во все внебюджетные фонды за 2018 год на основании
данного Приложения и проводится сравнение суммы остатка задолженности по
состоянию на 31.12.2018 г. с начисленной суммой страховых взносов за декабрь
2018 года, срок уплаты которых переносится на 15.01.2019 года. Последние
суммы выбираются на основании Расчета по страховым взносам за 2018 год
(Приложение 9) и отчета по форме 4-ФСС за 2018 год (Приложение 10). ОАО
«Гостиница «Хакасия» по итогам расчетного периода имеет задолженность
только в размере начисленной суммы за декабрь 2018 года, срок уплаты которой
15.01.2019 года во все фонды кроме фонда социального страхования. В ФСС
сумма задолженности превысила начисленную сумму за декабрь 2018 года на
327,46 руб.
Можно сделать вывод, что за расчетный период почти вся сумма
страховых взносов погашена по установленному сроку. Следовательно,
организации могут быть начислены штрафные санкции по ст.122 НКРФ
61
Приказ ФСС РФ от 24.11.2017 N 578 «Об утверждении форм документов, применяемых для выплаты в 2012 -
2019 годах страхового обеспечения и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в
реализации пилотного проекта, предусматривающего назначение и выплату застрахованным лицам страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, иных выплат и расходов территориальными органами Фонда социального
страхования Российской Федерации»
81
«Неуплата или неполная уплата страхового взноса» только сумме 20%*327,46 =
65,49 руб. по результатам камеральной проверки Расчета по страховым взносам
за расчетный период – календарный год.
Таблица 24
Сведения о начисленных и уплаченных суммах по счету 69 за 2018
год
фонд
Сн
кредиторс
кая
задолжен
ность
Начисле
но
уплаче
но
Ск
кредиторская
задолжен
ность
Начислено
взносов за
XII
ФСС
15830,78
293578,98
298972,37
10437,39
10109,93
ПФР
325879,22
1790450,39
1987815,19
128514,42
128514,42
ФОМС
34231,82
415058,94
419498,77
29791,99
29791,99
НСиПЗ
1342,43
16186,68
16431,73
1097,38
1097,38
Итого
377284,25
2515274,99
2722718,0
169841,18
169513,72
Если же имеется аналогичное нарушение уплаты авансовых платежей
страховых взносов по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9-ти
месяцев), то оно не является основанием для штрафа, предусмотренного статьей
122 НК РФ. Такая позиция выражена в совместном письме Минфина России и
ФНС России
62
, которая была сформирована на основании определения
Верховного суда РФ
63
. Верховный суд пришел к выводу о том, что поскольку
расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, то
организация не может быть оштрафована за неуплату взносов за полугодие.
Таблица 25
Динамика начисления и уплаты страховых взносов за период 2017-
2018 гг.
Фонд
Начислено, руб.
отклонение
Уплачено, руб.
отклонение
2017
2018
2017
2018
ФСС
252964
234707
92,8
237133
240100
101,2
ПФР
1922580
1790450
93,1
1734777
1987815
114,6
ФОМС
445570
415059
93,1
443347
419499
94,6
НСиПЗ
17446
16187
92,8
17359
16432
94,6
итого
2638560
2456403
93,1
2522616
2663846
105,6
В таблице 25 проводится сравнение нагрузки по страховым взносам за
2017 и 2018 годы для того, чтобы оценить динамику гашения задолженности по
62
Письмо Минфина России и ФНС России от 26.07.18 № СА-4-7/14490@ «Об ответственности за неуплату и
неполную уплату страховых взносов по итогам отчетных периодов»
63
Определение Верховного суда Российской Федерации от 18.04.18 № 305-КГ17-20241
82
этим платежам на основании сведений оборотно-сальдовых ведомостей по счету
69 за эти годы (Приложение 6 и 23).
Выводы по динамике начисления и уплате страховых взносов за два
последних года:
1. Величина начислений за 2018 год снизилась во все фонды и
составляет 92,8% и 93,1%. Снижение произошло из-за снижения фонда отплаты
труда, т.е. за счет снижения страховой базы.
2. Уплата страховых взносов в 2018 году по отношению к 2017 году в
фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и
материнства выросла на 1,2%, а в пенсионный фонд на 14,6%. В то же время в
фонд медицинского страхования и в фонд социального страхования от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) снизился на
5,4%.
3. Темп снижения начисления страховых взносов оказался ниже по
сравнению с темпом оплаты. Данный факт говорит о том, что исследуемая
организация старается не иметь задолженности по обязательному социальному
страхованию. Сведения этой таблицы изображены на диаграмме 9.
Рисунок 9. Динамика уплаты страховых взносов за 2017-2018 годы
Как было выяснено, кредиторская задолженность по страховым взносам
за 2018 год соответствует сумме начисленных платежей, срок уплаты которых
не наступил. Но следует помнить, что в течение расчетного периода в
соответствии со ст. 45 НКРФ обязанность по уплате сборов должна выполняться
0
500000
1000000
1500000
2000000
ФСС ПФР ФОМС НС и ПЗ
2017
237133 1734777 443347 17359
2018
240100 1987815 419499 16432
рубли
83
в установленные строки. В соответствии со ст. 431 НКРФ
64
сумма страховых
взносов уплачивается работодателем за своих наемных работников по каждому
фонду отдельным платежным поручением (Приложение 24):
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. В платежном поручении указан
регистрационный номер в ФСС 1901001051.
Кроме того в соответствии с №125-ФЗ
65
должны уплачиваться и взносы
от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Срок уплаты во все фонды один и тот же – не позднее 15 числа
следующего календарного месяца после того месяца, за который произведены
начисления. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный, то срок
уплаты переносится на первый рабочий день после них. Суммы перечисляются
в российской валюте в рублях и копейках. Уплата может производиться самим
плательщиком, в данном случае работодателе, или иным лицом за него.
Организация производит уплату страховых взносов самостоятельно.
Датой исполнения обязанности по уплате страховых сборов признается
дата предъявления в банк платежного поручения при достаточном количестве
денег на счете для выполнения платежа всей суммой. Уплата производится в
отделение национального банка по Республике Хакасия (БИК 049514001) на счет
Управления Федерального казначейства по Республике Хакасия Межрайонной
ИФНС России №1 по Республике Хакасия. Очередность платежей пятая.
Платежные поручения предъявляются в банк с помощью электронной
программы «Банк-Клиент» с цифровой подписью генерального директора. Банк
проводит данные платежные поручения в день предъявления. Данная
электронная система платежей основана на удаленном взаимодействии Клиента
64
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
65
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.1998 № 125-ФЗ в ред. от 07.03.2018 №56-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев па производстве и профессиональных
заболеваний»
84
с Банком, позволяет вести работу со счетами, открытыми в Связь-Банке,
независимо от местонахождения и территориальной удаленности Клиента.
Преимущества данной системы в следующих моментах:
сокращается время перечисления денег;
процесс обработки документов упрощается, т.е. сокращаются
трудозатраты;
информация из банка получается оперативно;
повышается надежность проведения платежей.
Что касается заполнения реквизитов платежного поручения, то здесь не
допускается исправлений, так как иначе банк не примет его к исполнению. В то
же время при заполнении платежного поручения на уплату страховых взносов
можно ошибиться. Здесь следует различать ошибки, которые невозможно
исправить. В этом случае будет необходимо сделать новый платеж, а первый
вернуть. К таким ошибкам относят:
ошибки в счете Федерального казначейства;
неверное название банка получателя.
Другие ошибки (неверные статус плательщика, тип платежа, тип платежа,
основание уплаты) можно уточнить простым заявлением, в котором
перечисляются реквизиты, подлежащие исправлению.
При неверном указании КБК (кода бюджетной классификации) платеж
уйдет в другой фонд. Для организации это означает недоимку и пени, а
возможно, и штраф. Дело в том, что в соответствии п. 1.1. ст. 78 НКРФ зачет
страховых взносов между фондами не предусмотрен. Переплату по одному из
фондов разрешено:
либо вернуть на основании заявления по форме, указанной в
Приложении к Приказу ФНС России
66
;
66
Приказ ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ в ред. от 30.11.2018 «Об утверждении форм документов,
используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при возврате, зачете излишне уплаченных
(взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов»
85
либо зачесть в счет будущих платежей по данному фонду. Зачет
будет сделан автоматически налоговыми органами.
Что касается возврата, то следует помнить, что сначала налоговые органы
сделают запрос в территориальный пенсионный фонд для уточнения вопроса об
отражении уплаченных сумм на личных счетах физических лиц. Если это уже
сделано, то возврата не будет.
Контроль сроков уплаты в организации выполняет главный бухгалтер на
основании отчета по проводкам по счету 69 с разбивкой по субсчетам, в котором
отражаются даты уплаты, суммы по каждому фонду отдельно и бухгалтерские
проводки. Фрагмент данного отчета за 2018 год в Приложении 24. В таблице 26
на основании данного Приложения отражаются сроки уплаты и суммы по
пенсионному фонду за 2018 год.
Таблица 26
Проверка соблюдения сроков уплаты страховых взносов в
пенсионный фонд (сч.69.02.07)
Дата уплаты
Срок уплаты
Сумма, руб. коп.
Дни просрочки
18.01.2018
15.01.2018
78212,49
3
01.03.2018
15.02.2018
90000,00
14
13.03.2018
15.03.2018
147666,73
-
13.03.2018
15.03.2018
10000,00
-
01.06.2018
16.04.2018
100000,00
45
14.06.2018
16.04.2018
39357,17
60
15.06.2018
15.05.2018
77820,40
30
18.06.2018
15.06.2018
200150,36
-
20.07.2018
16.07.2018
441836,81
-
21.08.2018
15.08.2018
168609,22
-
10.09.2018
17.09.2018
160459,22
-
10.10.2018
15.10.2018
164205,66
-
09.11.2018
15.11.2018
156911,51
-
10.12.2018
17.12.2018
152585,62
-
Итого уплачено за
2018 год
1987815,19
Начислено за 2018 год
1790450,39
Опираясь на сведения таблицы следует отметить следующее:
1. Организация платит во внебюджетные фонды страховые взносы
очень неравномерно, хотя и погасит задолженность к концу расчетного периода
в полной сумме, как было выяснено ранее. Как было выяснено у главного
бухгалтера, сумма уплаты зависит от поступивших денежных средств на счет,
86
как правило, это плата арендаторами за имущество, переданное в аренду.
Подводя итог сказанному можно сделать вывод, что организация не обладает
достаточным количество денежных средств для гашения всей задолженности
сразу по установленному сроку уплаты. Об этом свидетельствуют фактические
сроки уплаты страховых взносов.
2. В апреле срок уплаты и в июле срок уплаты 15 число выпадают на
воскресенье, поэтому он переносятся на 16число соответствующего месяца
(понедельник). В сентябре и в декабре срок уплаты 15число выпадают на
субботу, поэтому он переносятся на 17 число соответствующих месяцев
(понедельник).
3. Невозможно понять за какой месяц гасится задолженность. Отсюда
очень сложно посчитать период просрочки, от которого зависит размер пени.
4. В феврале 2018 года была произведена добровольная оплата с
расчетного счета пот требованию №1901070023 взносов на обязательное
страхование от несчастных случаев, а также по страхованию по временной
нетрудоспособности и материнству по требованию №602049, которые были
выставлены электронно, поскольку документооборот с налоговыми органами и
фондами ведется в электронном формате.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика
о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный
срок неуплаченную сумму налога. Оно предъявляется при наличии у
плательщика страховых взносов недоимки. В нем указывается сумма,
подлежащая уплате, срок уплаты, а также меры по взысканию взноса при
невыполнении требования добровольно. Сумму недоимки налоговые органы
устанавливают по расчетам, которые плательщики взносов предоставляют за
отчетный или расчетный периоды. В них в разделе 1 по каждому КБК (фонду)
указываются начисленные взносы за последние три месяца периода. В
соответствии со статьей 69 НКРФ требование должно быть выполнено
добровольно в течение 8 дней с даты его получения. Как правило, именно этот
срок и указывается в требовании для его выполнения. При неисполнении
87
требования в указанный срок закрывается счет в банке на расходные операции
на сумму, указанную в требовании.
В любом случае в качестве обеспечительной меры своевременной уплаты
страховых взносов в первую очередь выступает пени. Ее сумма обязательно
будет указана в требовании, но ее можно исчислить и уплатить самостоятельно
по формуле за каждый календарный день просрочки платежа. Здесь не играет
роли, что просрочено в уплате: сам страховой взнос или авансовый платеж по
нему. Пени начинает «течь» со следующего дня после истечения срока уплаты.
По разъяснениям ФНС день уплаты взносов должен включаться в расчет пени.
Сумма пени зависит от суммы недоимки и ключевой ставки ЦБРФ за дни
нарушения и количества календарных дней просрочки.
Просрочка в пределах 30 календарных дней. В этом случае формула
следующая:
Сумма пени = Сумма недоимки * 1/300*ключевая ставка ЦБРФ * число дней
просрочки платежа в пределах 30 календарных дней (1)
Если же просрочка превышает 30 календарных дней, то начиная с 31
календарного дня, сумма пени, по - сути, удваивается, так как в расчет вводится
1/150 ключевой ставки ЦБРФ:
Сумма пени = Сумма недоимки * 1/150*ключевая ставка ЦБРФ * число
дней просрочки платежа, начиная с 31 календарного дня (2)
Рассчитаем сумму пени для двух периодов на основании таблицы .
1) Срок уплаты 15.02.2018, а фактически уплачена сумма 90000 руб.
01.03.2018, т.е. просрочка платежа за период 16.02 – 01.03 – 14 календарных дня,
т.е. менее 30 календарных дней.
Ключевая ставка ЦБРФ в период с 12.02.2018 по 25.03.2018 составляла
7,5%
67
Сумма пени = 90000*1/300*7,5%*14 = 315 руб.
67
https://bankirsha.com/Банкирша
88
2) Срок уплаты 16.04.2018, фактически уплачена сумма 100000 рулей
01.06.2018, т.е. просрочка составила за период 17.04.2018 – 01.06.2018 - 46
календарных дней, т.е. более 30календарных дней.
Ключевая ставка ЦБРФ в период 26.03.2018 – 16.09.2018 составляла
7,25%.
Сумма пени = 100000*1/300*7,25%*30 + 100000*1/150*7,25%*16=
1498,33 руб.
При уплате пени следует помнить, что КБК у него то же самое, что и
основного платежа.
Переплату страхового взноса по одному фонду можно вернуть на смчет
плательщика или перезачесть в счет гашения недоимки по другому фонду на
основании заявления плательщика страхового взноса.
Налоговые органы обязаны сообщать о возникшей переплате по
страховым взносам. Порядок возврата переплаты средств, следующий:
1.
Во-первых, у налоговых органов заказать акт сверки расчетов, для
того, чтобы узнать недоимки, поскольку в заявлении на возврат или перезачет
требуется указать их сумму.
2.
Во- вторых подается заявление, на основании которого ИФНС
сначала выполняется зачет переплаты в счет гашения имеющийся недоимки.
3.
В-третьих, оставшаяся сумма переплаты возвращается на расчетный
счет.
Все заявления в ИФНС можно подать лично, отправить по почте или
предоставить в электронном формате через телекоммуникационные связи.
Вернуть деньги можно только в течение 3 лет с даты уплаты взносов. В случае
прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией она обязана до
составления промежуточного ликвидационного баланса предоставить в
налоговый орган расчет по страховым взносам за период: с начала расчетного
периода по день представления указанного расчета включительно. Разница
между суммой страховых взносов в расчете, и суммами, уплаченными с начала